論企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

1、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （試行 ）一、總則（一）為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào) 鑒證業(yè)務(wù) （ 以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅匯算鑒證 ） ，依照企業(yè)所得稅法規(guī)和 注冊(cè)稅務(wù)師治理暫行方法及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。（二）所得稅匯算鑒證是指， 稅務(wù)師事務(wù)所同意托付對(duì)企業(yè)所 得稅匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序， 并出具鑒證報(bào)1 / 58告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)（三）在同意托付前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。 業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù) 期使用者的需求、 責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征， 以及可能對(duì)鑒證 業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大阻礙的事項(xiàng)、交易、條件和

2、慣例等其他事項(xiàng)。（四）承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：1. 屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項(xiàng)目；2. 稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知 識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；3. 稅務(wù)師事務(wù)所能夠獵取充分、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并 出具書(shū)面鑒證報(bào)告；4. 與托付人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū) （見(jiàn)附件 1） 。（五）所得稅匯算鑒證的鑒證對(duì)象是， 與企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅申報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料等能夠收集、 識(shí)不和評(píng)價(jià)的 證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)狀況及 財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。（六）稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)推斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致 的

3、評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)， 應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具 備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。（七）稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷 疑態(tài)度、 有打算地實(shí)施必要的審核程序， 獵取與鑒證對(duì)象相關(guān)的 充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的打算、實(shí)施的程序、獵取的 相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、 時(shí) 刻和范圍時(shí)， 應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則， 評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獵 取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)托付事項(xiàng)提供合理保證。（八）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開(kāi)展所 得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。二、收入的審核（ 一 ） 收入審核

4、的差不多方法1. 評(píng)價(jià)收入內(nèi)部操縱是否存在、有效且一貫遵守。2. 取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、 總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。3. 了解納稅人各類(lèi)合同、 協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合 理性和經(jīng)常性。4. 初步評(píng)價(jià)與計(jì)算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個(gè)稅種稅目、 稅率選用的準(zhǔn)確性。5. 查明收入的確認(rèn)原則、 方法， 注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在 收入確認(rèn)上的差異。(二) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核1. 收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式， 按以下幾種情況分類(lèi)確認(rèn)：(1) 采納直接收款銷(xiāo)售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取 貨款的權(quán)利， 并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)， 確認(rèn)收

5、 入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核托付單 位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利， 發(fā)票賬單和提貨單是否 已交付購(gòu)貨單位。 應(yīng)注意有無(wú)扣壓結(jié)算憑證， 將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下 期入賬，或者虛開(kāi)發(fā)票、虛列購(gòu)貨單位，虛記收入，下期予以沖 銷(xiāo)等情形。(2) 采納預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式的，應(yīng)于商品差不多發(fā)出時(shí)，確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對(duì)已 收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。(3) 采納托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品差不多發(fā)出，勞務(wù) 差不多提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn) 收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否4 /

6、58發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在 發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。(4) 托付其他單位代銷(xiāo)商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬 款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單，并按 稅法規(guī)定作收入處理。(5) 采納賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款 日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 審核是否按合同約定的收款日期作 收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入不入賬、 少入賬、 緩入賬的情形。(6) 長(zhǎng)期工程合同收入，應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核 對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。注意查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、

7、虛增或虛減本期收入的情形。(7) 采納托付外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦 的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)， 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 重點(diǎn)審核有無(wú) 代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款單， 是否存在不按發(fā)運(yùn)憑證或銀行交款 憑證確認(rèn)收入的情形。(8) 對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán) 和商品房差不多移交， 并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)， 確認(rèn)收入5 / 58的實(shí)現(xiàn)。 采納按揭方式銷(xiāo)售的， 審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和 交納稅金， 即其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)， 余款在 銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(9) 關(guān)于向客戶(hù)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)用， 如有線電視入網(wǎng)費(fèi)、 都市供熱供水接網(wǎng)費(fèi)

8、、 管道燃?xì)馊刖W(wǎng)費(fèi)， 審核是否按有關(guān)規(guī)定確 認(rèn)收入。(10) 關(guān)于企業(yè)取得的會(huì)員制會(huì)籍收入， 審核入會(huì)者在入會(huì)后 是否同意企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會(huì)籍收入， 是否全額或分期 計(jì)入收入。2. 驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、 應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是 否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。3. 截止性測(cè)試：審核決算日前后若干日的出庫(kù)單 (或銷(xiāo)售發(fā) 票、賬簿記錄 ) ，觀看截至決算日止銷(xiāo)售收入記錄是否有跨年度 的情形。4. 審核企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。5. 審核銷(xiāo)售退回、 銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理， 內(nèi)容是否 完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓

9、的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。 重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)售折扣 與折讓是否合理， 是否有利用折讓和銷(xiāo)售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位6 / 58等情形(三) 其他業(yè)務(wù)收入的審核1. 其他業(yè)務(wù)收入依銷(xiāo)售方式按以下情況確認(rèn)：(1) 材料銷(xiāo)售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和 提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收 賬款、存貨等科目，審核有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下 期入賬， 或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬， 在下期予以沖 銷(xiāo)等情形。(2) 代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn) 收入的實(shí)現(xiàn)。 重點(diǎn)審核代銷(xiāo)清單的開(kāi)出日期、 商品的數(shù)量及金額 的正確性。(3) 包裝物出租

10、收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的 權(quán)利時(shí)， 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 重點(diǎn)審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是 否已交付租賃包裝物單位， 有無(wú)扣壓結(jié)算憑證， 將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入 下期入賬， 或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬， 在下期予以 沖銷(xiāo)等情形。(4) 審核包裝物押金收入，有無(wú)逾期未返還買(mǎi)方，未按規(guī)定 確認(rèn)收入的情形。2. 抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。3. 對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入， 從經(jīng)營(yíng)部門(mén)的記錄中審核其完 整性。4. 審核其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性， 查明有無(wú)明顯轉(zhuǎn)利于關(guān) 聯(lián)公司或截留收入； 跟蹤了解市場(chǎng)價(jià)格及同行業(yè)同期水平， 推斷 計(jì)價(jià)是否合理。5. 審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足 額納稅。（四）補(bǔ)貼收入的審核1. 審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否通過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。2. 審核按銷(xiāo)量或工作量及國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼 收入、銷(xiāo)量或工作量計(jì)確實(shí)是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計(jì)算 結(jié)果是否正確