論企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則

1、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則 （試行 ）一、總則（一）為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報 鑒證業(yè)務 （ 以下簡稱所得稅匯算鑒證 ） ，依照企業(yè)所得稅法規(guī)和 注冊稅務師治理暫行方法及其有關規(guī)定，制定本準則。（二）所得稅匯算鑒證是指， 稅務師事務所同意托付對企業(yè)所 得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序， 并出具鑒證報1 / 58告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務（三）在同意托付前，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。 業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預 期使用者的需求、 責任方及其環(huán)境的相關特征， 以及可能對鑒證 業(yè)務產(chǎn)生重大阻礙的事項、交易、條件和

2、慣例等其他事項。（四）承接所得稅匯算鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：1. 屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；2. 稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關專業(yè)知 識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；3. 稅務師事務所能夠獵取充分、 適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論并 出具書面鑒證報告；4. 與托付人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書 （見附件 1） 。（五）所得稅匯算鑒證的鑒證對象是， 與企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅申報相關的會計資料和納稅資料等能夠收集、 識不和評價的 證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務狀況及 財務報表、納稅資料及稅務處理、有關文件及證明材料等。（六）稅務師事務所運用職業(yè)推斷對鑒證對象作出合理一致 的

3、評價或計量時， 應當符合適當?shù)臉藴省?適當?shù)脑u價標準應當具 備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。（七）稅務師事務所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務， 應當以職業(yè)懷 疑態(tài)度、 有打算地實施必要的審核程序， 獵取與鑒證對象相關的 充分、適當?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的打算、實施的程序、獵取的 相關證據(jù)以及得出的結論作出記錄。 在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、 時 刻和范圍時， 應當體現(xiàn)重要性原則， 評估鑒證業(yè)務風險以及可獵 取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對托付事項提供合理保證。（八）稅務師事務所應當嚴格按照稅法及其有關規(guī)定開展所 得稅匯算鑒證業(yè)務，并遵守國家有關法律、法規(guī)及本業(yè)務準則。二、收入的審核（ 一 ） 收入審核

4、的差不多方法1. 評價收入內(nèi)部操縱是否存在、有效且一貫遵守。2. 取得或編制收入項目明細表，復核加計正確，并與報表、 總賬、明細賬及有關申報表等核對。3. 了解納稅人各類合同、 協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務項目的合 理性和經(jīng)常性。4. 初步評價與計算企業(yè)所得稅相關的各個稅種稅目、 稅率選用的準確性。5. 查明收入的確認原則、 方法， 注意會計制度與稅收規(guī)定在 收入確認上的差異。(二) 主營業(yè)務收入的審核1. 收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務方式和貨款結算方式， 按以下幾種情況分類確認：(1) 采納直接收款銷售方式的，應于貨款已收到或取得收取 貨款的權利， 并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時， 確認收

5、 入的實現(xiàn)。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核托付單 位是否收到貨款或取得收取貨款的權利， 發(fā)票賬單和提貨單是否 已交付購貨單位。 應注意有無扣壓結算憑證， 將當期收入轉入下 期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖 銷等情形。(2) 采納預收賬款銷售方式的，應于商品差不多發(fā)出時，確 認收入的實現(xiàn)。結合預收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已 收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉為下期收入等情形。(3) 采納托收承付結算方式的，應于商品差不多發(fā)出，勞務 差不多提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認 收入的實現(xiàn)。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核是否4 /

6、58發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結算回單是否正確，是否在 發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當月作收入處理。(4) 托付其他單位代銷商品、勞務的，應結合存貨、應收賬 款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按 稅法規(guī)定作收入處理。(5) 采納賒銷和分期收款結算方式的，應按合同約定的收款 日期，分期確認收入的實現(xiàn)。 審核是否按合同約定的收款日期作 收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入不入賬、 少入賬、 緩入賬的情形。(6) 長期工程合同收入，應按完工進度或者完成工作量，確 認收入的實現(xiàn)。審核收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并核 對應計收入與實計收入是否一致。注意查明有無隨意確認收入、

7、虛增或虛減本期收入的情形。(7) 采納托付外貿(mào)代理出口方式的，應于收到外貿(mào)企業(yè)代辦 的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時， 確認收入的實現(xiàn)。 重點審核有無 代辦發(fā)運憑證和銀行交款單， 是否存在不按發(fā)運憑證或銀行交款 憑證確認收入的情形。(8) 對外轉讓土地使用權和銷售商品房的，應于土地使用權 和商品房差不多移交， 并將發(fā)票結算賬單提交對方時， 確認收入5 / 58的實現(xiàn)。 采納按揭方式銷售的， 審核是否按相關規(guī)定確認收入和 交納稅金， 即其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)， 余款在 銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。(9) 關于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費用， 如有線電視入網(wǎng)費、 都市供熱供水接網(wǎng)費

8、、 管道燃氣入網(wǎng)費， 審核是否按有關規(guī)定確 認收入。(10) 關于企業(yè)取得的會員制會籍收入， 審核入會者在入會后 是否同意企業(yè)其他商品或服務而確定會籍收入， 是否全額或分期 計入收入。2. 驗證應稅收入在不同稅目之間、 應稅與減免稅項目之間是 否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。3. 截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單 (或銷售發(fā) 票、賬簿記錄 ) ，觀看截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度 的情形。4. 審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。5. 審核銷售退回、 銷售折扣與折讓業(yè)務是否合理， 內(nèi)容是否 完整，相關手續(xù)是否符合規(guī)定，確認銷售退回、銷售折扣與折讓

9、的計算和稅務處理是否正確。 重點審核給予關聯(lián)企業(yè)的銷售折扣 與折讓是否合理， 是否有利用折讓和銷售折扣而轉利于關聯(lián)單位6 / 58等情形(三) 其他業(yè)務收入的審核1. 其他業(yè)務收入依銷售方式按以下情況確認：(1) 材料銷售的收入，應于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和 提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結合貨幣資金、應收 賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結算憑證，將當期收入轉入下 期入賬， 或將當期未實現(xiàn)的收入虛轉為收入記賬， 在下期予以沖 銷等情形。(2) 代購代銷手續(xù)費收入，應于企業(yè)收到代銷清單時，確認 收入的實現(xiàn)。 重點審核代銷清單的開出日期、 商品的數(shù)量及金額 的正確性。(3) 包裝物出租

10、收入，應于企業(yè)收到租金或取得收取租金的 權利時， 確認收入的實現(xiàn)。 重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是 否已交付租賃包裝物單位， 有無扣壓結算憑證， 將當期收入轉入 下期入賬， 或將當期未實現(xiàn)的收入虛轉為收入記賬， 在下期予以 沖銷等情形。(4) 審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定 確認收入的情形。2. 抽查大額其他業(yè)務收入的真實性。3. 對經(jīng)常性的其他業(yè)務收入， 從經(jīng)營部門的記錄中審核其完 整性。4. 審核其他業(yè)務收入計價的合理性， 查明有無明顯轉利于關 聯(lián)公司或截留收入； 跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平， 推斷 計價是否合理。5. 審核其他業(yè)務收入涉及的相關各個稅種是否及時申報足 額納稅。（四）補貼收入的審核1. 審核實際收到的補貼收入是否通過有關部門批準。2. 審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼 收入、銷量或工作量計確實是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算 結果是否正確