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1、匚?打印本頁第六章關(guān)稅法第一節(jié)征稅對(duì)象及納稅人(了解)、關(guān)稅的征稅對(duì)象:是準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品二、納稅人:關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人,出口貨物發(fā)貨人,進(jìn)出境物品的 所有人。第二節(jié)進(jìn)出口稅則(了解)一、進(jìn)出口稅則概況二、稅則商品分類目錄三、稅則歸類四、稅率及運(yùn)用第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定(了解)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格(掌握) 般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格一一以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+采購費(fèi)用(包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的 運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用)。實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下:需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目:下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格
2、中,應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格: 由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。“購貨傭金”指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用?!敖?jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用; 由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用; 由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用; 可以按照適當(dāng)比例分?jǐn)偟?,由買方直接或間接免費(fèi)提供或以低于成本價(jià)方式銷售給賣方或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的價(jià)值; 與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件,應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi); 賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收 益。不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目:F列費(fèi)用,如能與該貨
3、物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分,不得計(jì)入完稅價(jià)格: 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用; 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用; 進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。二、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格()加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品(二)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物(三)運(yùn)往境外修理的貨物(四)運(yùn)往境外加工的貨物(五)暫時(shí)進(jìn)境貨物(六)租賃方式進(jìn)口貨物(七)留購的進(jìn)口貨樣等(八)矛以補(bǔ)稅的減免貨物(九)以其他方式進(jìn)口的貨物【例題】2000年考題1997年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項(xiàng)目,經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工,1999年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電
4、子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬元,關(guān)稅稅率為 10%海關(guān)規(guī)定的監(jiān)A. 12萬元B. 15萬元C. 18萬元D. 30萬元答案:C三、出口貨物的完稅價(jià)格四、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算:1. 以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物:運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。無法確定的保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3%。估算。2. 以其他方式進(jìn)口貨物:郵運(yùn)進(jìn)口貨物,以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、 保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用;以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物,按貨價(jià)的1%十算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算(掌握)四種計(jì)稅方法一一掌握從價(jià)計(jì)稅【例題】2002年考題分析有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司,2001年
5、10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù):(1)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛,每輛小轎車貨價(jià) 15萬元,運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定,經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款,并取得了完稅憑證。公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位,支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元,取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。 當(dāng)月售出24輛,每輛取得含稅銷售額 40.95 萬元,公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。(2)月初將上月購進(jìn)的庫存材料價(jià)款40萬元,經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨 物,月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境供銷售,支付給境外 公司的加工費(fèi)20萬元;進(jìn)境
6、前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共3萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款,并取得了完稅憑證。(提示:小轎車關(guān)稅稅率 60%貨物關(guān)稅稅率 20%增值稅稅率17%消費(fèi)稅 稅率8%)要求:(1)計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅: 進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=15X 30=450 (萬元) 進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450X 2%=9(萬元) 進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi) =(450+9)X 3%o=1. 38 (萬元) 進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅:關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38 (萬元)應(yīng)繳納關(guān)稅 460.38 X 60%=276.23(萬元) 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)
7、稅:消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =(460.38+276.23 )-( 1-8%) =800.66 (萬元)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=800.66 X 8%=64.05 (萬元) 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅:應(yīng)繳納增值稅 =(460.38+276.23+64.05 )X 17%=136.11 (萬元)或:800.66 X 17%=136.11 (萬元)(2)計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅: 加工貨物關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=20+3=23 (萬元) 加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅=23X 20%=4.6(萬元)加工貨物應(yīng)繳納的增值稅=(23+4.6 )X 17%=4.69 (萬
8、元)(3)計(jì)算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅。國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅: 銷項(xiàng)稅額=40.95 -( 1 + 17%) X 17%< 24=142.8 (萬元) 進(jìn)項(xiàng)稅額=(9X 7%+136.11) - 30X 28+4.69=132.31 (萬元)第六節(jié)關(guān)稅減免(熟悉)一、關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類型二、法定減免中(七)(十)第七節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅(了解)第八節(jié)關(guān)稅征收管理(掌握)征收管理項(xiàng)目:(一)關(guān)稅繳納1. 申報(bào)時(shí)間:進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi);出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的 24小時(shí)以前。2 納稅期限:關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人
9、,應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。(二)關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行兩種形式:1 征收關(guān)稅滯納金。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額x滯納金征收比率x滯納天數(shù);2. 強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個(gè)月仍未繳納稅款,經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn),海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。(三)關(guān)稅退還進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人,如遇下列情況之一, 可自繳納稅款之日起一年內(nèi),書面聲明理由,連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅,逾期不予受理:1因海關(guān)誤征,多納稅款的;2 海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物,在完稅后,發(fā)現(xiàn)有短缺情況,經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的;3. 已征出口關(guān)稅的貨物,因故未裝運(yùn)出口,申報(bào)退關(guān),經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物,因貨物種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的,經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的,也應(yīng)退還已征關(guān)稅。(四)關(guān)稅補(bǔ)征
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