關(guān)稅法的綜合概述

1、匚？打印本頁(yè)第六章關(guān)稅法第一節(jié)征稅對(duì)象及納稅人（了解）、關(guān)稅的征稅對(duì)象：是準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品二、納稅人：關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的 所有人。第二節(jié)進(jìn)出口稅則（了解）一、進(jìn)出口稅則概況二、稅則商品分類目錄三、稅則歸類四、稅率及運(yùn)用第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定（了解）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格（掌握） 般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格一一以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的 運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下：需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目：下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格

2、中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格： 由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。“購(gòu)貨傭金”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用?！敖?jīng)紀(jì)費(fèi)”指買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用； 由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用； 由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用； 可以按照適當(dāng)比例分?jǐn)偟?，由買方直接或間接免費(fèi)提供或以低于成本價(jià)方式銷售給賣方或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的價(jià)值； 與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)； 賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收 益。不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目:F列費(fèi)用，如能與該貨

3、物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格: 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用； 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用； 進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。二、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品（二）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物（三）運(yùn)往境外修理的貨物（四）運(yùn)往境外加工的貨物（五）暫時(shí)進(jìn)境貨物（六）租賃方式進(jìn)口貨物（七）留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等（八）矛以補(bǔ)稅的減免貨物（九）以其他方式進(jìn)口的貨物【例題】2000年考題1997年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，1999年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該電

4、子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為 10%海關(guān)規(guī)定的監(jiān)A. 12萬(wàn)元B. 15萬(wàn)元C. 18萬(wàn)元D. 30萬(wàn)元答案：C三、出口貨物的完稅價(jià)格四、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算：1. 以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。無(wú)法確定的保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3%。估算。2. 以其他方式進(jìn)口貨物：郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、 保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%十算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）四種計(jì)稅方法一一掌握從價(jià)計(jì)稅【例題】2002年考題分析有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，2001年

5、10月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù):（1）經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià) 15萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。 當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額 40.95 萬(wàn)元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。（2）月初將上月購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存材料價(jià)款40萬(wàn)元，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨 物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境供銷售，支付給境外 公司的加工費(fèi)20萬(wàn)元；進(jìn)境

6、前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共3萬(wàn)元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。（提示：小轎車關(guān)稅稅率 60%貨物關(guān)稅稅率 20%增值稅稅率17%消費(fèi)稅 稅率8%）要求：（1）計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅： 進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=15X 30=450 （萬(wàn)元） 進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450X 2%=9（萬(wàn)元） 進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi) =（450+9）X 3%o=1. 38 （萬(wàn)元） 進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅:關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38 （萬(wàn)元）應(yīng)繳納關(guān)稅 460.38 X 60%=276.23（萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)

7、稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（460.38+276.23 ）-（ 1-8%） =800.66 （萬(wàn)元）應(yīng)繳納消費(fèi)稅=800.66 X 8%=64.05 （萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)繳納增值稅 =（460.38+276.23+64.05 ）X 17%=136.11 （萬(wàn)元）或：800.66 X 17%=136.11 （萬(wàn)元）（2）計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅： 加工貨物關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=20+3=23 （萬(wàn)元） 加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅=23X 20%=4.6（萬(wàn)元）加工貨物應(yīng)繳納的增值稅=（23+4.6 ）X 17%=4.69 （萬(wàn)

8、元）（3）計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅。國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅： 銷項(xiàng)稅額=40.95 -（ 1 + 17%） X 17%< 24=142.8 （萬(wàn)元） 進(jìn)項(xiàng)稅額=（9X 7%+136.11） - 30X 28+4.69=132.31 （萬(wàn)元）第六節(jié)關(guān)稅減免（熟悉）一、關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類型二、法定減免中（七）（十）第七節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅（了解）第八節(jié)關(guān)稅征收管理（掌握）征收管理項(xiàng)目：（一）關(guān)稅繳納1. 申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的 24小時(shí)以前。2 納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人

9、，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行兩種形式：1 征收關(guān)稅滯納金。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額x滯納金征收比率x滯納天數(shù)；2. 強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起三個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。（三）關(guān)稅退還進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人，如遇下列情況之一， 可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書(shū)面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理：1因海關(guān)誤征，多納稅款的；2 海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；3. 已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。（四）關(guān)稅補(bǔ)征