固定資產(chǎn)折舊方法的比較分析

1、固定資產(chǎn)折舊方法及比較分析折舊計(jì)算的方法從上講，在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)考慮以上因素，但實(shí)際操作中，在 多數(shù)情況下，僅是一個(gè)或少數(shù)因素起決定作用，作用小的其他因素則可以略而不計(jì)。 通常在普遍使用的幾種折舊方法中假若某種方法一般來(lái)看是合理的，或是符合所得稅 法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經(jīng)國(guó)家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所 應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財(cái)政部結(jié)合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀和實(shí)際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊 法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等 。加速折舊法包括余額

2、遞減法、雙倍余額遞減法、年 數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等?？紤]我國(guó) 實(shí)際情況，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀及國(guó)家的財(cái)政承受能力，我國(guó)對(duì)實(shí)行 加速折舊方法的范圍也作了限定，對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的生產(chǎn) 企業(yè)、船舶企業(yè)、生產(chǎn) 母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)和汽車(chē)制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè) 以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和 法加速計(jì)提折舊。2.2對(duì)幾種常見(jiàn)折舊法的探討雖然折舊的方法有很多，但我國(guó)允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種：直線

3、法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中加以說(shuō)明4。近年來(lái)，人們對(duì)加速折舊法表示強(qiáng)烈的興趣，筆者也認(rèn)為此方法相對(duì)其他方法更加切合實(shí)際，覆 蓋問(wèn)題更全面，下面對(duì) 4種方法進(jìn)行敘述和比較。2.2.1直線法直線法即平均年限法，它假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān) 系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所 造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所使用的服務(wù)總成本是相 同的，而不管其實(shí)際使用程度如何。由于直線法模式簡(jiǎn)單，只有在以下各項(xiàng)條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計(jì)，或投資成本

4、假定為零；（2）修理和維修費(fèi)用在整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定 不變的；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的；（4）使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個(gè)使用年限內(nèi)是固定不變的；（5 ）各種必要的估計(jì)（包括預(yù)期 使用年限）都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計(jì)的。由于以上各項(xiàng)因素的不確定性，要使任何折舊方法對(duì)所有各種因素都考慮到是有 困難的。如果有些因素可以適當(dāng)?shù)窒?，通常都認(rèn)為直線法最為適宜。例如：操作效率 的降低及修理和維修費(fèi)用的增加， 恰好為收入的增加及保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅的減少所抵消。 此外，由于直線法通俗易懂，核算簡(jiǎn)便，同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來(lái)的固定資產(chǎn)有效 使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)

5、產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性。但同時(shí)直線法也存在著一些缺點(diǎn)，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計(jì)算的凈利，會(huì) 給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。2.2.2工作量法工作量法是按照期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來(lái)計(jì)提折舊的 一種。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，專業(yè)車(chē)隊(duì)的客、貨 運(yùn)汽車(chē)、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。由于各種專業(yè)設(shè) 備具有不同的工作量指標(biāo)，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時(shí)折舊法之 分。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不 是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。對(duì)于許多種資產(chǎn)來(lái)講，工作量法這一

6、假定是合理的，特別是在有形磨損比折舊更 為重要。因而，如果某項(xiàng)資產(chǎn)在年度內(nèi)沒(méi)有使用，就不應(yīng)計(jì)列折舊費(fèi)用，因?yàn)橘Y產(chǎn)的服務(wù) 價(jià)值并沒(méi)有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個(gè)重要因素，如其折舊是可 以預(yù)見(jiàn)的，并且，資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計(jì)的，就可以使用以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為依據(jù) 的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個(gè)服務(wù)單位分配投入價(jià)值，對(duì)服務(wù) 價(jià)值降低的計(jì)量則是次要的。盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值隨使用而降低的情況下，工作量法看來(lái)還是十分理想，但 在使用中它往往存在一些嚴(yán)重缺點(diǎn)：（1 ）即使每年的折舊費(fèi)用是變動(dòng)的，工作量法仍 然類似于直線法。因?yàn)樗俣恳环?wù)單位分配等量的折舊費(fèi)，但是，假定每一服務(wù)

7、 單位的成本相等是沒(méi)有根據(jù)的。而且，由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用， 整個(gè)服務(wù)價(jià)值的降低事實(shí)上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費(fèi)用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。2.2.3加速折舊法雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。主張采用 加速折舊法的各項(xiàng)條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù) 貢獻(xiàn)；（2）操作效率的降低會(huì)導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費(fèi)用的增加；（3）資產(chǎn)價(jià)值早期降低很多，后期降低較少；（4）即使早期和后期耗用的服務(wù)價(jià)值相同，其折現(xiàn)價(jià)值也不同， 因而早期服務(wù)價(jià)值成本要比后期大；（5）修理和維修費(fèi)用的遞增；（6）現(xiàn)金收入逐

8、年降低；（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。主張采用加速折舊法的一個(gè)主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻(xiàn)的遞減與操作效率是相互 關(guān)聯(lián)的，并對(duì)各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)具有同樣的。資產(chǎn)凈收入的減少可能是由于資產(chǎn)在 后期需要更多的修理時(shí)間和修理費(fèi)用，或過(guò)度使用易于發(fā)生事故，因而減少使用，也 可能是由于操作效率降低而產(chǎn)量減少。操作效率降低還會(huì)造成燃料成本和人工成本的 升高，或者在原料使用方面造成較大的浪費(fèi)。所有這些均說(shuō)明資產(chǎn)的凈收入在后期要 少于早期，因而，即使不計(jì)利息成本，資產(chǎn)凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合 理的。預(yù)期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個(gè)理由，可以認(rèn)為，資產(chǎn)的原始成 本

9、在早期獲取收入過(guò)程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費(fèi)應(yīng)大于后期。修理和維修費(fèi)是逐年遞增的，為了補(bǔ)償遞增的修理和維修費(fèi)，應(yīng)采用加速折舊法。 修理和維修費(fèi)用與折舊是相關(guān)的，應(yīng)該包括在服務(wù)的總成本或凈收入的計(jì)算中。折舊費(fèi)分配中最難處理的一個(gè)因素是不確定性。預(yù)期使用年限、預(yù)期凈收入和未 來(lái)的修理和維修費(fèi)用，均具有不確定性。在大多數(shù)情況下，不確定性可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇 所調(diào)整的期望值，將不確定數(shù)值轉(zhuǎn)化為單一的確定數(shù)值。收入的不確定性為加速折舊 法提供了一定的依據(jù)。因?yàn)樵缙谑杖氡韧砥谑杖敫邪盐?，在幵始指定投資決策時(shí)， 對(duì)晚期收入所打的折扣應(yīng)當(dāng)更大些，所以，應(yīng)將大部分資產(chǎn)成本分配于早期。雖然這 些不確定因素不

10、足以證明加速折舊法就是合理的，但相對(duì)其他方法而言，加速折舊是 最趨于現(xiàn)金收支的一種方法附二：雙倍余額遞減法是加速折舊方法中的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種折舊方 法，對(duì)初學(xué)會(huì)計(jì)者來(lái)說(shuō)，計(jì)算年折舊額很不適應(yīng)且又繁瑣，特別是會(huì)計(jì)初級(jí)資格考試 中是又經(jīng)常出現(xiàn)的考題，用此公式計(jì)算某一年折舊額就顯得非常方便好使。然后看個(gè)例題：某一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，用雙倍余額遞減法計(jì)算每年的折舊額。1、年折舊額二(2/預(yù)計(jì)使用年限)*100%=40% 。2、年初折余價(jià)值二固定資產(chǎn)*( 1-年折舊

11、率)已使用年限-1 o3、年折舊額二固定資產(chǎn)* (1-年折舊率)已使用年限-1*年折舊率。女口：第一年折舊額=10000* (1-40% ) 1-1*40%=4000 元。第二年折舊額=10000* (1-40% ) 2-1*40%=2400 元。第三年折舊額=10000* (1-40% ) 3-1*40%=1440 元。第四年年初的折余價(jià)值 =10000* (1-40% ) 4-1=2160元。由于實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。第四、五年的折舊額 二(2160-200 ) /2=980元。注意看下上

12、面的例題。如果第四年幵始還繼續(xù)使用雙倍余額遞減法，那你算下， 它是永遠(yuǎn)提不完折舊的。用雙倍余額遞減法：第四年2160*0.4=864第五年的 1296*0.4=518.4這樣的話就永遠(yuǎn)提不完了。所以往往在后兩年用直線法把折舊費(fèi)提完附三：一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類直線法（straight-line method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個(gè)使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時(shí)間的線性函數(shù)。產(chǎn)量法（production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要

13、是受其使用量影響，其合理性取決于(1)(2)(3)固定資產(chǎn)的每期用量波動(dòng)較大；固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動(dòng)較大；固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這三個(gè)條件， 產(chǎn)量法是最符合配比原則的。反對(duì)產(chǎn)量法的人認(rèn)為，估計(jì)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計(jì) 固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。采用產(chǎn)量法折舊，折舊費(fèi)用是一項(xiàng)變動(dòng)成本，而不像直接法的折舊費(fèi)用那樣是 固定成本。固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機(jī)器小時(shí)或產(chǎn)量（如汽車(chē)的行駛里程）來(lái)衡量。二、常用折舊方法1. 平均年限法平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。

14、計(jì)算公式如下：年折舊率=（1 預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限X100 %月折舊率=年折舊率+12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià) x月折舊率上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固 定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來(lái)計(jì) 算折舊率，計(jì)算公式如下：某類固定資產(chǎn)年折舊額=（某類固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)殘值+清理費(fèi)用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限某類固定資產(chǎn)月折舊額=某類固定資產(chǎn)年折舊額/12某類固定資產(chǎn)年折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價(jià)X100 %采用分類折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率。采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)

15、折舊雖然簡(jiǎn)單，但也存在一些局限性。例如，固 定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒(méi)有考慮這一事實(shí)。 又如,固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒(méi)有考慮這一因 素。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采 用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。2. 工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年 限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X( 1 殘值率)預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資 產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 X第一工作量折舊額3. 加速折舊法加速折舊法也稱為快速折

16、舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年 限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本 在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。常用的加速折舊法有兩種：(1 )雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn) 賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限X100 %月折舊率=年折舊率+12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值 X月折舊率這種方法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值 降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 在其固定資產(chǎn)折舊年

17、限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額 平均攤銷(xiāo)。例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價(jià)為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額為：雙倍余額年折舊率=2/5 X 100 %= 40 %第一年應(yīng)提的折舊額=10 000 X 40 %= 4000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（10 000 4 000 ） X40 %= 2 400（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（6 000 2 400 ） X40 %= 1 440（元）從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。第四、第五年的年折舊額=（10 000 4 000 2 400 1 400 200

18、） /2 =980 （元）（2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以 一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的 年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和或：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限已使用年限）/（預(yù)計(jì)使用年限X預(yù)計(jì)使用年限+ 1 - 2X 100 %月折舊率=年折舊率-12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率仍以前例來(lái)說(shuō)明，若采用年數(shù)總和法計(jì)算，各年的折舊額如下表： 原值一凈殘值每年折舊額累計(jì)折舊年份尚可使用年限變動(dòng)折舊率（元）（元）（元）1 59 800

19、5 /153 266.73 266.72 49 8004 /152 613.35 8803 39 8003 /151 9607 8404 29 8002 /151 306.79 146.75 19 8001 /15653.39 800由上表可以看出，年數(shù)總和法所計(jì)算的折舊費(fèi)隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無(wú)損耗而遭受的損失。三、不同折舊方法的稅收影響客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù) 計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從

20、而使前期會(huì)計(jì)利 潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú) 息貸款。例1.某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車(chē)，殘值按原值的4 %估算，估計(jì)使用年限為8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下：500000X（1-4 %）/ 8 = 60000 （元）假定該企業(yè)資金成本為10 %，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：60000X 33 % X5.335 = 105633（元）5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為 6年，則年提折舊額如下：500000X（1-4 %）/ 6 = 80000 （元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000X 3

21、3 % X4.355 = 114972（元）4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金 114972 105633 = 9339 （元）。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。例2. 上述企業(yè)享受 兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車(chē)為該企業(yè)第一個(gè)獲利年 度購(gòu)入，而折舊年限為 8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避稅？8年和6年折舊年限的避稅情況：（1） 、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18

22、000，第7、8年18000，避稅總和81000 元。（2） 、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0， 第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000 元?？梢?jiàn)，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按8年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000X （3.791-1.736 ）十 18000X（5.335-3.791）= 46287 （元）按6年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12000X （3.791-1.736 ）十 24000X 0.564 = 32031（元）折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗（包括有形損耗和無(wú)形損耗）而 轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品

23、成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò) 程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行 攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把 資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng) 納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。幾種常用的計(jì)算折舊的方法對(duì)所得稅的影響1. 使用年限法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì) 提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使 用期

24、內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中 都是相等的。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/預(yù)計(jì)使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。 它反映一定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值X100 %固定資產(chǎn)年折舊率=（1 凈殘值率）/折舊年限 X100 %使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修 理費(fèi)越來(lái)越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購(gòu)入的前幾 年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤(rùn)2. 產(chǎn)量法產(chǎn)量法

25、是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，將年限平均 法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì) 算公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原始價(jià)值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用一預(yù)計(jì)殘值）/應(yīng) 計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量 X單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。3. 工作小時(shí)法這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可，其 計(jì)算公式為：使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用一預(yù)計(jì)殘值）/應(yīng)計(jì) 折舊資產(chǎn)的估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時(shí)數(shù)X使用每小時(shí)

26、的折舊費(fèi)用工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和 費(fèi)用的配比情況。4. 加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早 期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法， 主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。（1）年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減 的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母 代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：年折舊率=（折舊年限已使用年限）/折舊年限X （折舊年限+ 1 ）-2 X100 %年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)

27、計(jì)殘值）X年折舊率（2 ）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬 面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：年折舊率=2/折舊年限X100 %月折舊率=年折舊率+12年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 X年折舊率實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩 年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷(xiāo)。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是 指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部 使用期間來(lái)看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無(wú)影響。但從各個(gè)具 體年份來(lái)看，

28、由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多 而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì) 于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折 舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異 及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以 選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最 輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗?平均法使折

29、舊平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，適用較高稅率； 而別的年份利潤(rùn)又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折 舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的 情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使 用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而 起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來(lái)分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅 的情況:例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為 180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000 元，使用年限為5年。如表1 - 1所示，該企業(yè)適用33 %的所

30、得稅率，資金成本率 為 10 %。表1-1企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表年限未扣除折舊利潤(rùn)（元） 產(chǎn)量（件）第一年 100000 1000第二年 90000 900第三年 120000 1200第四年80000 800第五年76000 760合計(jì) 466000 4660（1 ）直線法：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值估計(jì)殘值）/估計(jì)使用年限=（180000 10000 ） / 5 = 34000（元）估計(jì)使用年限5年。第一年利潤(rùn)額為：100000 34000 = 66000（元）應(yīng)納所得稅為：66000X 33 % = 21780（元）第二年利潤(rùn)額為：90000 34000 = 56000（元）應(yīng)納所得

31、稅為：56000X 33 %= 18480（元）第三年利潤(rùn)額為；120000 34000 = 86000（元）應(yīng)納所得稅為：86000X 33 % = 28380（元）第四年利潤(rùn)額為：80000 34000 = 46000（元）應(yīng)納所得稅為：46000X 33 %= 15180（元）第五年利潤(rùn)額為：76000 34000 = 42000（元）應(yīng)納所得稅為：42000X 33%=13860（元）5 年累計(jì)應(yīng)納所得稅為： 21780 + 18480 + 28380 + 15180 + 13860 =97680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為:21780 X 0.909+18480 X 0.826+28380

32、 X 0.751+15180 X 0.683+13860 X 0.621 = 75350.88（元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621 分別為 1、2、3、4、5 期的復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù)，下同。（2）產(chǎn)量法每年折舊額=每年實(shí)際產(chǎn)量/合計(jì)產(chǎn)量X （固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）第一年折舊額為：1000 /4660X （180000 10000 ）= 36480（元）利潤(rùn)額為：100000 36480 = 63520（元）應(yīng)納所得稅為：63520X 33 % = 20961.6（元）第二年折舊額為：900 /4660X （180000 10000 ）= 32832（元）利潤(rùn)額為：90

33、000 32832 = 57168（元）應(yīng)納所得稅為：57168X 33 %= 18865.44（元）第三年折舊額為：1200 /4660X （180000 10000 ）= 43776（元）利潤(rùn)額為：120000 43776 = 76224（元）應(yīng)納所得稅為：76224X 33 % = 25153.92（元）第四年折舊額為：800 /4660X （180000 10000 ）= 29184（元）利潤(rùn)額為：80000 29184 = 50816（元）應(yīng)納所得稅為：50186X 33 %= 16769.28（元）第五年折舊額為：760 /4660X （180000 10000 ）= 27725（

34、元）利潤(rùn)額為：76000 27725 = 48275（元）應(yīng)納所得稅為：48275X 33 %= 15930.75（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：20961.6+ 18865.44+ 25153.92+ 16769.28+ 15930.75= 97680.95（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為:20961.6 X0.909+18865.44 X 0.826+25153.92 X 0.751+16769.28 X 0.683+15930.75 X 0.621 = 74873.95（元）（3 ）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率=2X 1 /估計(jì)使用年限X100 %年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額 X雙倍直線

35、折舊率會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷(xiāo)。雙倍余額遞減法年折舊率=2X 1 /5X 100 %= 40 %第一年折舊額為：180000X 40 %= 72000（元）（元）應(yīng)納所得稅為：28000X 33 %= 9240（元）第二年折舊額為：（180000 72000）X40 %= 43200（元）利潤(rùn)額為：10000 72000 = 28000（元）利潤(rùn)額為：90000 43200 = 46800應(yīng)納所得稅為：46800X 33 %= 15444（元）第三年折舊額為：（180000 72

36、000 43200 ） X40 % = 25920（元）利潤(rùn)額為：120000 25920 = 94080（元）應(yīng)納所得稅為：94080X 33 %= 31046.4（元）第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額:第四、第五年的折舊額=（180000 72000 432000 25920 10000 ） / 2 = 14440（元）第四年利潤(rùn)額為：80000 14440 = 65560（元）應(yīng)納所得稅為：65560X 33 % = 21634.8（元）第五年利潤(rùn)額為：76000 14440 = 61560（元）應(yīng)納所得稅為：61560X 33 % = 20314.8（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為:9240

37、+15444 + 31046.4+ 21634.8+ 20314.8= 97680（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240 X 0.909+15444 X 0.826+31046.4 X 0.751+21634.8 X 0.683+20314.8 X0.621 = 71863.81（元）（4）年數(shù)總和法：每年折舊額=可使用年數(shù)/使用年數(shù)和X （固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15第一年折舊額為：5 / 15X （180000 -10000 ）=56666（元）利潤(rùn)額為：100000 56666 = 43334（元）應(yīng)納所得稅：43334X 33

38、 %= 14300.22（元）第二年折舊額為：4 / 15X （180000 -10000）=45333（元）利潤(rùn)額為：90000 45333 = 44667（元）應(yīng)納所得稅：44667X 33 %= 14740.11（元）第三年折舊額為：3 / 15X （180000 -10000）=34000（元）利潤(rùn)額為：120000 34000 = 86000（元）應(yīng)納所得稅：86000X 33 %= 28380（元）第四年折舊額為：2 / 15X （180000 -10000）=22666（元）利潤(rùn)額為：80000 22666 = 57334（元）應(yīng)納所得稅：57334X 33 %= 18920.22（元）第五年折舊額為：1 / 15X （180000 -10000）=11333（元）利潤(rùn)額為：76000 11333 = 64667（元）應(yīng)納所得稅：64667X 33 %= 21340.11（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：14902.22+14740.11+ 28380 +18920.22+ 21340.11=97680.65>