第12章財(cái)務(wù)報(bào)表

1、 12.1 財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表概述 12.2 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 12.3 利潤(rùn)表與綜合收益表利潤(rùn)表與綜合收益表 12.4 資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的編制舉例資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的編制舉例 12.5 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表 12.6 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 12.7 附注附注12.1.1 12.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的意義財(cái)務(wù)報(bào)表的意義 Financial Statements12.1.2 12.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)表是否包括報(bào)表附注？財(cái)務(wù)報(bào)表是否包括報(bào)表附注？ 表外業(yè)務(wù)表外業(yè)務(wù) 表內(nèi)列報(bào)、表外披露表內(nèi)列報(bào)、表外披露12.1.3 12.1.3 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求財(cái)務(wù)報(bào)表的

2、編制要求 12.2.1 資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用 12.2.2 資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列 12.2.3 資產(chǎn)負(fù)債表的等式資產(chǎn)負(fù)債表的等式 12.2.4 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)價(jià) 12.2.5 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（Balance Sheet)是總括反映是總括反映企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報(bào)表。者權(quán)益的報(bào)表。 IASB (International Accounting Standards Board) 將該表改稱為將該表改稱為財(cái)務(wù)狀

3、況表財(cái)務(wù)狀況表（Statement of Financial Position) 其內(nèi)容包括：其內(nèi)容包括：（1）企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源）企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源（2）企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，以及企業(yè)的償債能力）企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，以及企業(yè)的償債能力（3）企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權(quán)益）企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權(quán)益1、資產(chǎn)按照流動(dòng)性程度的高低排序，先流動(dòng)、資產(chǎn)按照流動(dòng)性程度的高低排序，先流動(dòng)資產(chǎn)，后非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)，后非流動(dòng)資產(chǎn)2、負(fù)債按其到期日由至遠(yuǎn)排列，先流動(dòng)負(fù)、負(fù)債按其到期日由至遠(yuǎn)排列，先流動(dòng)負(fù)債債 ，后非流動(dòng)負(fù)債，后非流動(dòng)負(fù)債3、所有者權(quán)益按其永久性遞減的順序排列，、所有者權(quán)益按其永久性遞減的

4、順序排列，先實(shí)收資本，后資本公積、盈余公積，最先實(shí)收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤(rùn)后是未分配利潤(rùn) 資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，賬戶式和垂資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，賬戶式和垂直式。直式。 賬戶式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方列示資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方的合計(jì)數(shù)保持平衡。賬戶式目，左右兩方的合計(jì)數(shù)保持平衡。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是我國(guó)應(yīng)用最廣的報(bào)表格式。資產(chǎn)負(fù)債表是我國(guó)應(yīng)用最廣的報(bào)表格式。 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量方式有：歷史成本、可變現(xiàn)凈資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量方式有：歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等值、現(xiàn)值

5、、公允價(jià)值等1 1、按歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目、按歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目 沒(méi)有發(fā)生減值的沒(méi)有發(fā)生減值的“存貨存貨”，采用成本模式計(jì)量且，采用成本模式計(jì)量且沒(méi)有發(fā)生減值的沒(méi)有發(fā)生減值的“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”，沒(méi)有減值的，沒(méi)有減值的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等等2 2、按可變現(xiàn)凈值計(jì)量的項(xiàng)目、按可變現(xiàn)凈值計(jì)量的項(xiàng)目 發(fā)生減值的發(fā)生減值的“存貨存貨”等等3 3、按公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目、按公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的“投資性投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)”等。等。4 4、按現(xiàn)值計(jì)量的項(xiàng)目、按現(xiàn)值計(jì)量的項(xiàng)目 “應(yīng)付債券

6、應(yīng)付債券”等非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目；等非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目； “持有至到期投資持有至到期投資”（未減值或已減值）；（未減值或已減值）； 已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備、可收回金額為現(xiàn)值的已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備、可收回金額為現(xiàn)值的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”及及“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”。1 1、直接根據(jù)總賬科目余額填列。、直接根據(jù)總賬科目余額填列。 例如，交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、例如，交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目

7、，付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總賬科目余額直接填列。應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總賬科目余額直接填列。2 2、根據(jù)若干個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列、根據(jù)若干個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列 例如，貨幣資金項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、例如，貨幣資金項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金科目余額之和計(jì)銀行存款和其他貨幣資金科目余額之和計(jì)算填列；算填列； 存貨應(yīng)根據(jù)材料采購(gòu)、原材料、委托加工存貨應(yīng)根據(jù)材料采購(gòu)、原材料、委托加工物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、生產(chǎn)成本、自制半成品、產(chǎn)成品等科異、生產(chǎn)成本、自制半成品、產(chǎn)成品等科目借貸方余額的差額計(jì)算填列；目借貸方余

8、額的差額計(jì)算填列； 未分配利潤(rùn)應(yīng)根據(jù)本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配科未分配利潤(rùn)應(yīng)根據(jù)本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配科目余額計(jì)算填列。目余額計(jì)算填列。3 3、根據(jù)若干個(gè)明細(xì)科目余額計(jì)算填列、根據(jù)若干個(gè)明細(xì)科目余額計(jì)算填列 應(yīng)收賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬科目應(yīng)收賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬科目所屬明細(xì)科目的借方余額之和計(jì)算填列；所屬明細(xì)科目的借方余額之和計(jì)算填列； 預(yù)收賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬科目預(yù)收賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款總賬科目所屬明細(xì)科目的貸方余額之和計(jì)算填列；所屬明細(xì)科目的貸方余額之和計(jì)算填列； 應(yīng)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬科目應(yīng)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬科目所屬

9、明細(xì)科目的貸方月之和計(jì)算填列；所屬明細(xì)科目的貸方月之和計(jì)算填列； 預(yù)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬科目預(yù)付賬款，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款總賬科目所屬明細(xì)科目的借方余額之和計(jì)算填列。所屬明細(xì)科目的借方余額之和計(jì)算填列。4 4、根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填、根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列列(P280(P280頁(yè)（頁(yè)（4 4）) ) 例如，一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)例如，一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款科目所屬明持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款科目所屬明細(xì)科目余額中將于一年內(nèi)到期的數(shù)額直接細(xì)科目余額中將于一年內(nèi)到期的數(shù)額直接計(jì)算填列；計(jì)算填列； 持有至到期投資、長(zhǎng)

10、期應(yīng)收款、一年內(nèi)到持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、期的非流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等項(xiàng)目的填列需要進(jìn)行類似分長(zhǎng)期應(yīng)付款等項(xiàng)目的填列需要進(jìn)行類似分析。析。 12.3.1 利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用 12.3.2 利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表的格式 12.3.3 綜合收益表綜合收益表 利潤(rùn)表是用來(lái)反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)表是用來(lái)反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)營(yíng)成果的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。 編制利潤(rùn)表應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：編制利潤(rùn)表應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：（1）正確確定當(dāng)期收入與費(fèi)用）正確確定當(dāng)期收入與費(fèi)用（2）力求保持投入資本的完整。

11、）力求保持投入資本的完整。 利潤(rùn)表的表首，應(yīng)標(biāo)明企業(yè)和該表的名稱。表的利潤(rùn)表的表首，應(yīng)標(biāo)明企業(yè)和該表的名稱。表的名稱下面標(biāo)明編制的期間。名稱下面標(biāo)明編制的期間。1 1、多步式利潤(rùn)表、多步式利潤(rùn)表 多步式利潤(rùn)表將企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的收入多步式利潤(rùn)表將企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的收入和費(fèi)用項(xiàng)目與在該過(guò)程外發(fā)生的收入與費(fèi)用分開。和費(fèi)用項(xiàng)目與在該過(guò)程外發(fā)生的收入與費(fèi)用分開。 計(jì)算步驟如下：計(jì)算步驟如下： 第一步：計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第一步：計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 第二步：計(jì)算利潤(rùn)總額第二步：計(jì)算利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支出支出 第三步：計(jì)算凈利潤(rùn)第三步：計(jì)算凈利潤(rùn)

12、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 例例12-1北方公司多步式利潤(rùn)表北方公司多步式利潤(rùn)表2 2、單步式利潤(rùn)表、單步式利潤(rùn)表 格式見(jiàn)教材格式見(jiàn)教材P282表表12-6 單步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)是：表式簡(jiǎn)單，易于單步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)是：表式簡(jiǎn)單，易于理解，可以避免項(xiàng)目分類上的困難。理解，可以避免項(xiàng)目分類上的困難。1 1、綜合收益表的性質(zhì)、綜合收益表的性質(zhì)綜合收益表綜合收益表（Statement of Comprehensive Income)是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的綜合收是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的綜合收益的財(cái)務(wù)報(bào)表。益的財(cái)務(wù)報(bào)表。 綜合收益是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)除所有者投綜合收益是企業(yè)在一定時(shí)

13、期內(nèi)除所有者投資和對(duì)所有者分配等與所有者之間的資本資和對(duì)所有者分配等與所有者之間的資本業(yè)務(wù)之外的交易或其他事項(xiàng)所形成的所有業(yè)務(wù)之外的交易或其他事項(xiàng)所形成的所有者權(quán)益的變化額。者權(quán)益的變化額。 綜合收益包括凈利潤(rùn)和其他綜合收益綜合收益包括凈利潤(rùn)和其他綜合收益 其他綜合收益包括：可供出售金融資產(chǎn)的其他綜合收益包括：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、按權(quán)益法核算的在被投資公允價(jià)值變動(dòng)、按權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額等。單位其他綜合收益中所享有的份額等。 2 2、綜合收益表的列報(bào)、綜合收益表的列報(bào)（1）方式一：獨(dú)立于利潤(rùn)表的綜合收益表）方式一：獨(dú)立于利潤(rùn)表的綜合收益表 該表的第一部

14、分列示凈利潤(rùn)，第二部分列該表的第一部分列示凈利潤(rùn)，第二部分列示其他綜合收益的具體構(gòu)成項(xiàng)目及其調(diào)整示其他綜合收益的具體構(gòu)成項(xiàng)目及其調(diào)整內(nèi)容。內(nèi)容。 三個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目的填列：三個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目的填列： 第一、與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜第一、與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益合收益 第二、與按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資相第二、與按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益關(guān)的其他綜合收益 第三、與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所第三、與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響。得稅影響。（2）方式二：與利潤(rùn)表合二為一的綜合收益）方式二：與利潤(rùn)表合二為一的綜合收益表表 將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)列將其他綜合

15、收益的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)列示于同一張表中。示于同一張表中。 P285例12-3 （一）資料 北方公司為股份有限公司，系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2002年和2003年流通在外股份為100萬(wàn)股。其2003年1月1日有關(guān)科目的余額如表129所示。見(jiàn)286頁(yè)。 （1）購(gòu)入原材料一批，材料價(jià)款200 000元，增值稅額34 000元，共計(jì)234 000元，原已預(yù)付材料款65 000元，余款169 000元用銀行存款支付，材料未到。 1.編制會(huì)計(jì)分錄。 （1）借：材料采購(gòu) 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 169 000 預(yù)付賬款

16、 65 000 （2）收到原材料一批，實(shí)際成本120 000元，計(jì)劃成本115 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。 （2）借：原材料 115 000 材料成本差異 5 000 貸：材料采購(gòu) 原材料 120 000 1)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付賬款 借：材料采購(gòu)原材料 120 000 貸：預(yù)付賬款 120 000 2）材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 115 000 貸：材料采購(gòu)原材料115 000 3）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異 借：材料成本差異 5 000 貸：材料采購(gòu)原材料 5 000 （陳德萍主編，第70頁(yè)） （3）購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款90 000元，支付的增值稅15 300元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1

17、100元。價(jià)款、增值稅及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)共計(jì)106 400元均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。 （3）借：固定資產(chǎn) 91 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15 300 貸：銀行存款 106 400 (4) 購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款130 000元，增值稅22 100元，均已用銀行存款支付。 （4）借：工程物資130 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 22 100 貸：銀行存款 152 100 （5）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票150 000元，償還應(yīng)付賬款85 000元。 （5）借：應(yīng)付票據(jù) 150 000 應(yīng)付賬款 85 000 貸：銀行存款 235 000 (6)

18、銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款400 000元，應(yīng)收取增值稅68 000元，產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)款尚未收到。 （6）借：應(yīng)收賬款 468 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 （7）從銀行借入3年期借款500 000元，借款已存入銀行，該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。 （7）借：銀行存款 500 000 貸：長(zhǎng)期借款 500 000 （8）在建工程應(yīng)付工資410 000元。 （8）借：在建工程 410 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 410 000 （9）一項(xiàng)工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息160 000元。該項(xiàng)借款本息未付。 （9）借：在建工程 160 000 貸：

19、長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息160 000 （10）一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值1 500 000元。 （10）借：固定資產(chǎn) 1 500 000 貸：在建工程 1 500 000 （11）銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款800 000元，應(yīng)收取增值稅136 000元，貨款銀行已收妥。 （11）借：銀行存款 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000 （12）公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到總價(jià)款468 000元（其中增值稅68 000元），設(shè)備原價(jià)800 000元，已提折舊260 000元，已提減值準(zhǔn)備100 000元，設(shè)備已交付給購(gòu)入單位。

20、 （12）借：固定資產(chǎn)清理 440 000 累計(jì)折舊 260 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 借：銀行存款 468 000 貸：固定資產(chǎn)清理 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 借：營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000 （13）收到一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利40 000元，存入銀行。該項(xiàng)投資按成本法核算，對(duì)方公司的所得稅稅率與本公司一致，均為25%。 （13）借：銀行存款 40 000 貸：投資收益 40 000 （14）歸還短期借款本金200 000元，應(yīng)付利息10 000元，共計(jì)210

21、000元。 （14）借：短期借款 200 000 應(yīng)付利息 10 000 貸：銀行存款 210 000 （15）用銀行匯票支付采購(gòu)材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，通知上所填多余款為417元，購(gòu)入材料的價(jià)款及運(yùn)費(fèi)共125 300元，支付的增值稅額為20 283元。 （15）借：材料采購(gòu) 125 300 銀行存款 417 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 283 貸：其他貨幣資金 146 000 （16）上項(xiàng)購(gòu)入材料已驗(yàn)收入庫(kù)，該批材料的計(jì)劃價(jià)格為125 600元。 （16）借：原材料 125 600 貸：材料采購(gòu) 125 300 材料成本差異 300 （17）用銀行存

22、款支付職工工資1 037 000元，其中包括支付給在建工程人員的工資410 000元。 （17）借：應(yīng)付職工薪酬 1 037 000 貸：銀行存款 1 037 000 （18）分配應(yīng)支付的職工工資627 000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資410 000元），其中，生產(chǎn)人員工資570 000元，車間管理人員工資11 400元，行政管理部門人員工資45 600元。 （18）借：生產(chǎn)成本 570 000 制造費(fèi)用 11 400 管理費(fèi)用 45 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 627 000 （19）用銀行存款支付研發(fā)部門的新技術(shù)開發(fā)支出20 000元，該項(xiàng)支出符合資本化的條件。 （19） 借：開發(fā)支出

23、資本化支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 （20）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)15 000元，廣告費(fèi)13 000元。 （20）借：銷售費(fèi)用展覽費(fèi) 15 000 廣告費(fèi) 13 000 貸：銀行存款 28 000 （21）基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本300 000元；領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本60 000元，采用一次攤銷法攤銷。 （21）借：生產(chǎn)成本 300 000 貸：原材料 300 000 借：制造費(fèi)用 60 000 貸:低值易耗品 60 000 （22）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料與低值易耗品的成本差異，材料成本差異率為2%。 （22） 原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=300 0002%=6 000（元） 低

24、值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=60 0002%= 1 200(元) 借：生產(chǎn)成本 6 000 制造費(fèi)用 1 200 貸：材料成本差異 7 200 （23）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款300 000元，增值稅額51 000元，收到351 000元的商業(yè)承兌匯票一張。 （23）借：應(yīng)收票據(jù) 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 （24）公司將上述商業(yè)承兌匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為24 000元，該票據(jù)的到期日為203年4月20日。同時(shí)將上年銷售商品所收到的一張面值為80 000元、已到期的無(wú)息銀行承兌匯票，連同解訖通知書和進(jìn)賬

25、單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)，款項(xiàng)銀行已收妥。 （24） 借：銀行存款 327 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 24 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 351 000 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 80 000長(zhǎng)期借款利息進(jìn)入費(fèi)用化 （25）確認(rèn)應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共32 500元，其中，短期借款利息22 000元，長(zhǎng)期借款利息10 500元。 （25）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 500 貸:應(yīng)付利息 22 000 長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息 10 500 （26）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊120 000元，其中，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用100 000元，管理費(fèi)用20 000元。 （26）借：制造費(fèi)用 100 000 管理

26、費(fèi)用 20 000 貸：累計(jì)折舊 120 000 （27）攤銷無(wú)形資產(chǎn)80 000元。 （27）借：管理費(fèi)用 80 000 貸：累計(jì)攤銷 80 000 （28）用銀行存款支付管理部門水電費(fèi)12 000元、生產(chǎn)車間水電費(fèi)75 000元。 （28）借：管理費(fèi)用 12 000 制造費(fèi)用 75 000 貸：銀行存款 87 000 （29）用銀行存款支付本年度企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)67 100元。 （29）借：管理費(fèi)用 67 100 貸：銀行存款 67 100 （30）本期產(chǎn)品銷售應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅14 875元，教育費(fèi)附加6 375元。 （30）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 21 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)

27、建設(shè)稅 14 875 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 375 （31）用銀行存款繳納增值稅120 000元，城市維護(hù)建設(shè)稅14 875元，教育費(fèi)附加6 375元。 （31）借:應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 120 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 14 875 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 375 貸：銀行存款 141 250 （32）年末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為28 800元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益2 000元。 （32）借:交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 (33)年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為90 000元，較年初增加10 000元（該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)于上年購(gòu)入，

28、取得成本為74 000元，上年末公允價(jià)值為80 000元）。 （33）借：可供出售金融資產(chǎn) 10 000 貸：資本公積 7 500 遞延所得稅負(fù)債 2 500 （34）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1 123 600元。沒(méi)有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。注意制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本 （34）借：生產(chǎn)成本 247 600 貸：制造費(fèi)用 247 600 借：庫(kù)存商品 1 123 600 貸：生產(chǎn)成本 1 123 600 （35）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本900 000元。 （35）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 000 貸：庫(kù)存商品 900 000 （36）基本生產(chǎn)車間盤虧一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)280 000元，已

29、提折舊225 000元，已提減值準(zhǔn)備25 000元。 （36）借：累計(jì)折舊 225 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 30 000 貸：固定資產(chǎn) 280 000 （37）償還長(zhǎng)期借款本金850 000元。 （37）借：長(zhǎng)期借款 850 000 貸:銀行存款 850 000 （38）收回應(yīng)收賬款360 000元，存入銀行。 （38）借：銀行存款 360 000 貸：應(yīng)收賬款 360 000 （39）應(yīng)收某客戶的賬款5 000元，已確定不能收回。 （39）借：壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 （40）按應(yīng)收賬款余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注意應(yīng)收

30、賬款余額是怎么算出來(lái)的 （40）應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=503 0002%-3 000=7 060（元） 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 7 060 貸：壞賬準(zhǔn)備 7 060 （41）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11 190元。 （41） 借：資產(chǎn)減損失 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 11 190 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 11 190 （42）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20 000元。 （42）借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000 （43）第（35、36）筆的固定資產(chǎn)盤虧在年末結(jié)賬前仍未批準(zhǔn)處理，按規(guī)定將30 000元損失轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出（附注中說(shuō)明）。 （43）借:營(yíng)業(yè)外支出 固

31、定資產(chǎn)盤虧 30 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 30 000 （44）結(jié)轉(zhuǎn)各收入、費(fèi)用科目，確定利潤(rùn)總額203 300元。 （44）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 投資收益 40 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 貸：本年利潤(rùn) 1 542 000 借：本年利潤(rùn) 1 338 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 21 250 銷售費(fèi)用 28 000 管理費(fèi)用 224 700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 500 資產(chǎn)減值損失 38 250 營(yíng)業(yè)外支出 70 000 （45）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅49 700元，所得稅費(fèi)用59 600元，增加遞延所得稅負(fù)債9 900

32、元（均為假設(shè)數(shù)據(jù)）。 （45）借：所得稅費(fèi)用 59 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 49 700 遞延所得稅負(fù)債 9 900 借：本年利潤(rùn) 59 600 貸：所得稅費(fèi)用 59 600 （46）用銀行存款繳納所得稅48 500元。 （46）借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 48 500 貸:銀行存款 48 500 （47）提取盈余公積21 555元；分配普通股現(xiàn)金股利81 145元。 （47）借：利潤(rùn)分配 提取盈余公積 21 555 貸：盈余公積 21 555 借：利潤(rùn)分配 應(yīng)付普通股股利 81 145 貸：應(yīng)付股利 81 145 （48）將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年

33、利潤(rùn)。 （48） 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 102 700 貸：利潤(rùn)分配 提取盈余公積 21 555 應(yīng)付普通股股利 81 145 借：本年利潤(rùn) 143 700 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 143 700根據(jù)T形賬戶記錄編制203年12月31日的科目余額表，見(jiàn)表12-10. 3.編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。北方公司203年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表見(jiàn)表12-1，203年度的利潤(rùn)表見(jiàn)表12-5.資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的金額計(jì)算如下： （1）貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金 =3 1001 468 06722 000=1 493 167（元） （2）應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 =503 00010 060

34、=492 940（元） （3）存貨=材料采購(gòu)原材料包裝物低值易耗品庫(kù)存商品材料成本差異存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備 =200 00031 80010 00010 000283 6001 00017 690 =518 710（元） （4）長(zhǎng)期股權(quán)投資=長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 =220 0004 500=215 500（元） （5）固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =3 610 100235 00085 000=3 290 100（元） （6）無(wú)形資產(chǎn)=元形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 =1 200 000320 000=880 000（元） 12.5.1 所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)

35、與作用 12.5.2 所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制 所有者權(quán)益變動(dòng)表是一張反映企業(yè)在一定所有者權(quán)益變動(dòng)表是一張反映企業(yè)在一定期間內(nèi)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增期間內(nèi)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。減變動(dòng)情況的報(bào)表。 包括三方面內(nèi)容：包括三方面內(nèi)容：（1）因資本業(yè)務(wù)而導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生）因資本業(yè)務(wù)而導(dǎo)致所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目；變動(dòng)的項(xiàng)目；（2）所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部的變動(dòng)；）所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)部的變動(dòng)；（3）綜合收益導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。）綜合收益導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。 本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益

36、的利得和損失項(xiàng)目、所有者入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和所有者分配利潤(rùn)、提取盈余公投入資本和所有者分配利潤(rùn)、提取盈余公積等情況分析填列。積等情況分析填列。 其格式見(jiàn)教材其格式見(jiàn)教材P298表表12-11。 12.6.1 現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用 12.6.2 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 12.6.3 現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的分類 12.6.4 現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法 12.6.5 現(xiàn)金流量表編制方法舉例現(xiàn)金流量表編制方法舉例 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表(Statement of Cash Flows)是用來(lái)提供是用來(lái)提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流

37、入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動(dòng)企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動(dòng)方面信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。方面信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的作用：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的作用：（1）有助于分析企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金）有助于分析企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力。流量的能力。（2）有助于分析企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者）有助于分析企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者的投資報(bào)酬的能力。的投資報(bào)酬的能力。（3）有助于分析企業(yè)的利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的）有助于分析企業(yè)的利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因。凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因。（4）有助于評(píng)估會(huì)計(jì)年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的）有助于評(píng)估會(huì)計(jì)年度內(nèi)影響或不影

38、響現(xiàn)金的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)。投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)。1. 1.會(huì)計(jì)上現(xiàn)金的會(huì)計(jì)上現(xiàn)金的3 3種口徑：種口徑：（1）小口徑的現(xiàn)金：指）小口徑的現(xiàn)金：指“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”（2）中口徑的現(xiàn)金：指）中口徑的現(xiàn)金：指“貨幣資金貨幣資金”（3）大口徑的現(xiàn)金：指）大口徑的現(xiàn)金：指“貨幣資金加現(xiàn)金等貨幣資金加現(xiàn)金等價(jià)物價(jià)物”2. 2. 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金 是大口徑的現(xiàn)金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存是大口徑的現(xiàn)金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物?？睢⑵渌泿刨Y金及現(xiàn)金等價(jià)物。 現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物(Cash Equivalents)是指企業(yè)持是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知

39、有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 期限短期限短通常是指從購(gòu)買日起通常是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期。個(gè)月內(nèi)到期。 提示：將本節(jié)的學(xué)習(xí)與第提示：將本節(jié)的學(xué)習(xí)與第2 2章第章第1 1節(jié)的節(jié)的學(xué)習(xí)結(jié)合起來(lái)。學(xué)習(xí)結(jié)合起來(lái)。1. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2. 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3. 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法

40、兩種方法反映。法兩種方法反映。 直接法直接法是通過(guò)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來(lái)是通過(guò)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的。 現(xiàn)金流入可分為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)現(xiàn)金流入可分為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。關(guān)的現(xiàn)金等。 現(xiàn)金流出可分為：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)現(xiàn)金流出可分為：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。各項(xiàng)稅費(fèi)

41、，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。 間接法間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 采用采用直接法直接法提供的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未提供的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。在我國(guó)，現(xiàn)金流量表可以直來(lái)現(xiàn)金流量。在我國(guó)，現(xiàn)金流量表可以直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的附注中還要接法編制，但在現(xiàn)金流量表的附注中還要按照間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的情況。按照間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的情況。三種方法：三種方法：

42、 分析填列法分析填列法 工作底稿法工作底稿法 T T 形賬戶法形賬戶法重點(diǎn)介紹分析填列法。重點(diǎn)介紹分析填列法。1 1、分析填列法、分析填列法 依據(jù)現(xiàn)金流量表的每個(gè)具體項(xiàng)目與資產(chǎn)依據(jù)現(xiàn)金流量表的每個(gè)具體項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目之間的關(guān)系以及負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目之間的關(guān)系以及其他資料，逐項(xiàng)分析計(jì)算確定各項(xiàng)目其他資料，逐項(xiàng)分析計(jì)算確定各項(xiàng)目的金額。的金額。該方法適用于：該方法適用于： 解釋現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)解釋現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目之間的關(guān)系；表項(xiàng)目之間的關(guān)系； 企業(yè)的業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單時(shí)的手工操作以及業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單時(shí)的手工操作以及業(yè)務(wù)比較復(fù)雜情況下的計(jì)算機(jī)操作。務(wù)比

43、較復(fù)雜情況下的計(jì)算機(jī)操作。（1 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金金1 1）如果企業(yè)的所有銷售都是現(xiàn)銷，無(wú)應(yīng)收和預(yù)收款）如果企業(yè)的所有銷售都是現(xiàn)銷，無(wú)應(yīng)收和預(yù)收款項(xiàng)：項(xiàng)： = =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入+ +銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額2 2）如果企業(yè)有賒銷，但壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：）如果企業(yè)有賒銷，但壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入+ +銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額+ +經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)期初余額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)期初余額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)期末余額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)期末余額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)主要是指應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。如經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)主要是指應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。如果有預(yù)收賬款，應(yīng)果有預(yù)收賬款，應(yīng)加上預(yù)收賬

44、款期末余額，加上預(yù)收賬款期末余額，減去預(yù)收賬款期初余額。減去預(yù)收賬款期初余額。3 3）有賒銷，有壞賬準(zhǔn)備，有應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：）有賒銷，有壞賬準(zhǔn)備，有應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入+ +銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額+ +（應(yīng)收賬款期初余額（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）應(yīng)收賬款期末余額）+ +（應(yīng)收票據(jù)期初余（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）額應(yīng)收票據(jù)期末余額）+ +（預(yù)收賬款（預(yù)收賬款期末期末余額預(yù)收賬款余額預(yù)收賬款期初期初余額）余額） 本期計(jì)提的本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備票據(jù)貼現(xiàn)的利息壞賬準(zhǔn)備票據(jù)貼現(xiàn)的利息本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備使應(yīng)收款項(xiàng)的凈值使應(yīng)收款項(xiàng)的凈值減少，但沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流入；減少

45、，但沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流入；票據(jù)貼現(xiàn)的利息票據(jù)貼現(xiàn)的利息應(yīng)收票據(jù)的凈值減少，應(yīng)收票據(jù)的凈值減少，但沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流入。但沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流入。 依據(jù)依據(jù)P282P282利潤(rùn)表上的利潤(rùn)表上的“營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入”數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)、P277P277的資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”項(xiàng)目的期初余額、項(xiàng)目的期初余額、期末余額數(shù)據(jù)，以及例期末余額數(shù)據(jù)，以及例12-312-3中中PP286-288PP286-288的的資料（資料（6 6） 、（、（11 11） 和（和（2323）、（）、（2424）和）和 （4040）: : 北方公司無(wú)北方公司無(wú)“預(yù)收賬款預(yù)收賬

46、款”，有應(yīng)收票，有應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息據(jù)貼現(xiàn)息24 00024 000元。元。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =1 500 000+(68 000+136 000+51 000)+=1 500 000+(68 000+136 000+51 000)+（392 000 392 000 492 940492 940）+ +（80 00080 000 0 0） 7 0607 060 24 00024 000 = 1 703 000( = 1 703 000(元元) )（2 2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金金1 1）如果沒(méi)有賒購(gòu)、沒(méi)有預(yù)付賬款、期初與期

47、末沒(méi)有）如果沒(méi)有賒購(gòu)、沒(méi)有預(yù)付賬款、期初與期末沒(méi)有存貨：存貨：=營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本+ +進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額2 2）如果沒(méi)有賒購(gòu)、沒(méi)有預(yù)付賬款，但期初與）如果沒(méi)有賒購(gòu)、沒(méi)有預(yù)付賬款，但期初與期末有存貨：期末有存貨：如果是商品流通企業(yè)：如果是商品流通企業(yè)：=營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本+ +進(jìn)項(xiàng)稅額（存貨期初余額存進(jìn)項(xiàng)稅額（存貨期初余額存貨期末余額）貨期末余額）如果是制造企業(yè)：如果是制造企業(yè)：=營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本+ +進(jìn)項(xiàng)稅額（存貨期初余額存進(jìn)項(xiàng)稅額（存貨期初余額存貨期末余額）貨期末余額）計(jì)入本期生產(chǎn)成本的非材計(jì)入本期生產(chǎn)成本的非材料費(fèi)用料費(fèi)用3 3）如果有賒購(gòu)、有預(yù)付賬款，期初與期末有存貨：）如果有賒購(gòu)、有預(yù)付賬

48、款，期初與期末有存貨：如果是制造企業(yè)：如果是制造企業(yè)：=營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本+ +進(jìn)項(xiàng)稅額（存貨期初余額存進(jìn)項(xiàng)稅額（存貨期初余額存貨期末余額）本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貨期末余額）本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入本期生產(chǎn)成本的非材料費(fèi)用計(jì)入本期生產(chǎn)成本的非材料費(fèi)用+ +（應(yīng)付（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額） + +（應(yīng)（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額） + +（預(yù)付賬款（預(yù)付賬款期末期末余額預(yù)付賬款余額預(yù)付賬款期初期初余額）余額）另外還需要分析：另外還需要分析：有無(wú)存貨盤虧和盤盈；是否有用有無(wú)存貨盤虧和盤盈；是否有用于投資和在建工程的存貨；

49、是否有接受投資增加于投資和在建工程的存貨；是否有接受投資增加的存貨。的存貨。依據(jù)P282利潤(rùn)表上的“營(yíng)業(yè)成本”數(shù)據(jù)、P277的資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的期初余額、期末余額數(shù)據(jù)，以及例12-3中PP286-288的資料（1）、（15）（18）、（26）和 （41）: 北方公司北方公司“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”有年初余額有年初余額65 00065 000元，無(wú)年末余額。元，無(wú)年末余額。 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =900 000+(34 000+20 283) （348 200 518 710） +11 190（570 000

50、+11 400 + 100 000） +（760 000 675 000） +（250 000 100 000） +（0 65 000） = 624 583(元)（3 3）支付給職工以及為職工支付的）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金現(xiàn)金 =“ =“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理管理費(fèi)用費(fèi)用” ” 、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目本期借方發(fā)生科目本期借方發(fā)生額中職工薪酬額中職工薪酬+ +（應(yīng)付職工薪酬期初余額（應(yīng)付職工薪酬期初余額應(yīng)付職工薪酬期末余額）應(yīng)付職工薪酬期末余額） （應(yīng)付職工薪（應(yīng)付職工薪酬酬( (在建工程）期初余額應(yīng)付職工薪酬在建工程）期初余額應(yīng)付職工薪酬( (在在建工程）

51、期末余額建工程）期末余額 依據(jù)依據(jù)P287例例12-3的資料的資料(18)和和P277的資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)項(xiàng)目的數(shù)據(jù): 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =627 000+(51 000-51 000)= 627 000(元)（4 4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)）支付的各項(xiàng)稅費(fèi) = =當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用+ +營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加+ +已交已交增值稅增值稅 （應(yīng)交所得稅期末余額應(yīng)交所（應(yīng)交所得稅期末余額應(yīng)交所得稅期初余額）得稅期初余額） 依據(jù)依據(jù)P282P282利潤(rùn)表利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”為為212502

52、1250，依據(jù)例依據(jù)例12-312-3中中PP286-288PP286-288的資料（的資料（3131）已交增值稅）已交增值稅 120 000 120 000，據(jù)資料（，據(jù)資料（4545）和（）和（4646）當(dāng)期所得稅費(fèi)）當(dāng)期所得稅費(fèi)用為用為4970049700，應(yīng)交所得稅增加數(shù)，應(yīng)交所得稅增加數(shù)1200:1200:應(yīng)交所得稅期末余額應(yīng)交所得稅期初余額應(yīng)交所得稅期末余額應(yīng)交所得稅期初余額=應(yīng)交所得稅增加數(shù)應(yīng)交所得稅增加數(shù)=49700 =49700 4850048500 =1 200 =1 200支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=49 700+21 250+ 120 000=49 700+21 25

53、0+ 120 0001 2001 200=189 750=189 750 2、工作底稿法、工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并在工作底稿上編制調(diào)整分錄，進(jìn)行分析并在工作底稿上編制調(diào)整分錄，據(jù)以確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，從而據(jù)以確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，從而編制現(xiàn)金流量表。編制現(xiàn)金流量表。 步驟如下：步驟如下： 第一步第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和，將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初欄和期末欄；期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初欄和期末欄；將利潤(rùn)表各項(xiàng)目的本期數(shù)過(guò)入工作底稿的將利潤(rùn)表各項(xiàng)目的本期數(shù)過(guò)入工作底稿的本期數(shù)。本期數(shù)。 第二步第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。分錄。 第三步第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工