應(yīng)付職工薪酬

1、應(yīng)付職工薪酬的定義與特點(diǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時(shí)期支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，也包括按照工資薪金的一定比例計(jì)算并計(jì)入成本費(fèi)用的其他相關(guān)支出。包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等 其他與薪酬相關(guān)的支出。從上述可以看出，新準(zhǔn)則下的職工薪酬與原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付工資比較類似，但是又不完全一致，它具有以下的特點(diǎn)：1、 職工薪酬的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，真正實(shí)現(xiàn)了趨同，改變了我

2、國(guó)|50多年 的工資核算”傳統(tǒng)模式。2、職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等納入其中。3、 核算內(nèi)容上，現(xiàn)在的 應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目比原會(huì)計(jì)制度的 應(yīng)付工資”、應(yīng)付 福利費(fèi)”等科目的核算內(nèi)容更廣泛。4、 會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)付職工薪酬”的帳務(wù)處理是一個(gè)全新的模式，與原會(huì)計(jì)制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過去規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)” 工會(huì)經(jīng)費(fèi)”列入管理費(fèi)用”科目；而新準(zhǔn)則規(guī)定，凡是職工薪酬的組成內(nèi)容，均應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象分配到相關(guān)的成本費(fèi)用科目。5、信息披露上，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。即在財(cái)務(wù)

3、報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī) 定進(jìn)行披露。二、總分類賬戶的設(shè)置及明細(xì)核算的組織（一）總分類賬戶的設(shè)置為了準(zhǔn)確核算職工薪酬，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬以及財(cái)政部 財(cái)會(huì)200618號(hào)”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬”總分類賬戶。它是一個(gè)集合分配賬戶，借方記錄各項(xiàng)職工薪酬（工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等）的實(shí)際發(fā)生額，貸方記錄按照受益對(duì)象分配的金額，

4、本賬戶一 般說來無余額。如為貸方余額，反映期末尚未支付的職工薪酬，這時(shí)應(yīng)付職工薪酬”賬戶就是負(fù)債類賬戶，而不是集合分配賬戶。1、本賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利 潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。2、 本賬戶可按工資薪金”、職工福利費(fèi)”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、職工教育經(jīng)費(fèi)”、社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi)”、住房公積金”非貨幣性福利”、辭退福利”、股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。3、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。（1）企業(yè)向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的社保費(fèi)公積金、個(gè)人所得稅等）等，借記本科目，貸記銀行存款”、庫(kù)存現(xiàn)金”、其他應(yīng)收款

5、”、應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。（2） 企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記銀行存款”、庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。（3）企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記銀行存款”、庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。（4） 企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記銀行 存款”科目。（5） 企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記銀行存款”、庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。（6） 企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記銀 行存款”、庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。（刀在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記銀行存款”、庫(kù)存現(xiàn)金

6、”等科目。（8）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理：（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記貸記本科目。生產(chǎn)成本”、開發(fā)間接費(fèi)用”、勞務(wù)成本”科目,（2） 管理部門人員的職工薪酬，借記管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。（3） 銷售人員的職工薪酬，借記 銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。（4） 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記在建工程”、研發(fā)支出”科目， 貸記本科目。（5） 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記”管理費(fèi)用”科目

7、，貸記本科目。（6） 無償向職工提供住房、車輛等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)其計(jì)提的折舊額，借記管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”銷售費(fèi)用”開發(fā)間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記累計(jì)折舊”科目。（7） 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本” 銷售費(fèi)用”、開發(fā)間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（8） 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記管理費(fèi)用”、生 產(chǎn)成本”、銷售費(fèi)用”、開發(fā)間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（9） 在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、銷售費(fèi)用”、開發(fā)間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（10） 在可行權(quán)

8、日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記”公允價(jià)值變動(dòng)損 益科目，貸記或借記本科目。（11） 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記利潤(rùn)分配一 提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 ”科目，貸記本科目。（二）明細(xì)核算的組織一般說來，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置以下 應(yīng)付職工薪酬”的明細(xì)科目：1、工資薪金：是指按照規(guī)定支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，具體范圍參見1990國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的關(guān)于工資總額組成的規(guī)定。2、職工福利費(fèi)：根據(jù)新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例精神，主要包括：1）企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊 及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門工作人員的工資薪金、

9、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi) 等人工費(fèi)用。2）企業(yè)向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，供暖費(fèi)補(bǔ)貼，職工防 暑降溫費(fèi)，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。3）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。4）其他以實(shí)物和非實(shí)物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、獨(dú)生 子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌項(xiàng)目外費(fèi)用對(duì)于2008年前累積計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，以后發(fā)生的職工福利費(fèi)先沖減 以前年度的

10、福利費(fèi)余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除。為了核算便利，可以將上一年職工福利費(fèi)的實(shí)際開支水平結(jié)合本年計(jì)劃，測(cè)算本年的 福利費(fèi)開支比例（如：5%或8%）。每月可以按照預(yù)先測(cè)算的福利費(fèi)比例計(jì)提計(jì)入職工薪 酬，年末根據(jù)實(shí)際開支額，調(diào)整原預(yù)提數(shù)。3、員工保險(xiǎn)費(fèi)：根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)為職工個(gè)人支付的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。如基本醫(yī)療 保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。企業(yè)為員工繳納的各種商業(yè)保險(xiǎn)，應(yīng)該屬于職工薪酬的范圍，也在本項(xiàng)目核算。4、住房公積金：是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算， 向住房公積金中心為個(gè)人繳存的住房公積金。5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)按照規(guī)定支付給工會(huì)組織的工會(huì)經(jīng)

11、費(fèi)，現(xiàn)行政策明確在工資薪金總 額2%（含）內(nèi)的，準(zhǔn)在所得稅前扣除予以扣除。6、職工教育經(jīng)費(fèi)：是指企業(yè)用于職工個(gè)人的教育培訓(xùn)費(fèi)用，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2.5%（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。7、非貨幣性福利：是指企業(yè)以非貨幣性形式（發(fā)放實(shí)物或提供資產(chǎn)免費(fèi)使用等）為職 工提供的福利支出。8、辭退福利：因解除與職工的勞動(dòng)合同關(guān)系而給予的補(bǔ)償。9、其他：與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如股票期權(quán)等。三、核算舉例四川省X房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2008年5月發(fā)生如下所述有關(guān) 應(yīng)付職工薪酬”的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，其主要帳務(wù)處理為：1、10日，根據(jù)人力

12、資源部提供的職工工資明細(xì)表顯示：本月應(yīng)發(fā)工資薪金總額120萬元（其中：公司行政管理人員30萬元、甲開發(fā)項(xiàng)目部35萬元、乙開發(fā)項(xiàng)目部40萬元、自建辦公樓人員5萬元、銷售部10萬元），財(cái)務(wù)部扣除應(yīng)該代扣的個(gè)人所得稅1萬元、個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)的社保費(fèi)住房公積金18.1萬元以及出差借款0.9萬元后，本月實(shí)際應(yīng)該支付的金額為100萬元。出納人員開出轉(zhuǎn)賬支票100萬元，通過開戶銀行轉(zhuǎn)款到職工的工資卡。賬務(wù)處理為:借：應(yīng)付職工薪酬- 工資薪金120萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一代扣個(gè)人所得稅1萬元其它應(yīng)收款-代扣個(gè)人社保費(fèi)公積金18.1萬元其它應(yīng)收款一一個(gè)人借支0.9萬元銀行存款100萬元2、15日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付社會(huì)保

13、險(xiǎn)費(fèi)46.2萬元，單位負(fù)擔(dān)34.1萬元，個(gè)人負(fù)擔(dān)12.1萬元。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬- 社保費(fèi)34.1萬元其它應(yīng)收款-社保費(fèi)12.1萬元貸：銀行存款36.2萬元3、18日，開出轉(zhuǎn)賬支票向公積金管理中心支付職工的住房公積金12萬元，單位負(fù)擔(dān)6萬元，個(gè)人負(fù)擔(dān)6萬元。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬一一住房公積金6萬元其它應(yīng)收款6萬元貸：銀行存款12萬元4、18日，職工食堂報(bào)銷購(gòu)入餐具、炊具一批，價(jià)值5000元，現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)5000元貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000元5、20日，職工食堂炊事人員報(bào)銷購(gòu)入的主副食、調(diào)料一批，價(jià)值10000元，現(xiàn)金支 付。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職

14、工薪酬 一一職工福利費(fèi)10000元貸：庫(kù)存現(xiàn)金10000元6、月末根據(jù)本月計(jì)提折舊記錄，公司高級(jí)管理人員無償使用的住房應(yīng)該分配折舊費(fèi)10000元。賬務(wù)處理為:借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利10000元貸：累計(jì)折舊10000元7、30日，職工報(bào)銷培訓(xùn)費(fèi)2000元、外聘教師授課費(fèi)5000元（取得發(fā)票），現(xiàn)金支 付。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬一一職工教育經(jīng)費(fèi)7000元貸：庫(kù)存現(xiàn)金7000元8、31日，現(xiàn)金支付因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金| 30000元。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償30000元貸：庫(kù)存現(xiàn)金30000元9、 月末根據(jù)本月工資薪金總額，計(jì)提3%的職工福利費(fèi)

15、36000元（根據(jù)去年開支水平 測(cè)算本年每月暫時(shí)按照3%計(jì)提，年末按照實(shí)際開支額進(jìn)行調(diào)整）、計(jì)提2%工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.4萬元、計(jì)提2.5%職工教育經(jīng)費(fèi)|3萬元。三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提與分配（省略）計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用一一職工薪酬22500元銷售費(fèi)用職工薪酬7500元開發(fā)間接費(fèi)用一一甲項(xiàng)目一一職工薪酬26250元開發(fā)間接費(fèi)用乙項(xiàng)目職工薪酬30000元在建工程自建辦公樓3750元貸：應(yīng)付職工薪酬一一工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)30000元應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)3600010、 開出轉(zhuǎn)賬支票向公司同級(jí)工會(huì)撥交本月工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)”賬務(wù)處理為:借：應(yīng)付職工薪

16、酬- 工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元貸：銀行存款24000元12、月末根據(jù)本月應(yīng)付職工薪酬總額（不含三項(xiàng)費(fèi)用），按照受益對(duì)象分配到相關(guān)成 本費(fèi)用。根據(jù) 應(yīng)付職工薪酬分配表”（省略）所述項(xiàng)目和金額，作如下賬務(wù)處理:借：管理費(fèi)用職工薪酬440250元銷售費(fèi)用 職工薪酬133417元開發(fā)間接費(fèi)用一一甲項(xiàng)目一一職工薪酬466958元開發(fā)間接費(fèi)用- 乙項(xiàng)目-職工薪酬533667元在建工程自建辦公樓66708元貸：應(yīng)付職工薪酬-轉(zhuǎn)銷數(shù)1641000元上述核算舉例僅僅是以5月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而進(jìn)行的，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)付職工薪酬”的核算基本上是明確和清晰的。但是，還存在一定的局限性，即是年末應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)核算的尚未涉及?，F(xiàn)

17、在僅就年末職工薪酬核算可能出現(xiàn)的情況，作如下說明：1、 假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實(shí)際開支職工福利費(fèi)60萬元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費(fèi)45萬元，尚有15萬元的福利費(fèi)年末應(yīng)該補(bǔ)計(jì)應(yīng)付職工薪酬。其賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用等科目15萬元貸：應(yīng)付職工薪酬 一一職工福利費(fèi)15萬元2、 假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實(shí)際開支職工福利費(fèi)40萬元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費(fèi)45萬元，有5萬元的福利費(fèi)已經(jīng)多計(jì)入了應(yīng)付職工薪酬，年末應(yīng)該將多計(jì)入的福利費(fèi)5萬元進(jìn)行調(diào)減。其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi)5萬元（用紅字在貸方反映）貸：管理費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用等科目5萬元（用紅字在借方