內(nèi)部審計方案

1、內(nèi)部審計方案內(nèi)部審計是企業(yè)任命的審計人員對企業(yè)一定時期內(nèi)的財務(wù)收支及其 經(jīng)濟(jì) 效益從真實、合法、效益三方面進(jìn)行審查和評價的活動，目的是加強企業(yè)內(nèi)部管理和控制，挖掘內(nèi)部潛力，提高企業(yè)效益。鄙人試從企業(yè)的內(nèi)部控制方面論述企業(yè)內(nèi)部審計的基本內(nèi)容和方法。一、 準(zhǔn)備階段1 、了解和分析單位內(nèi)外部環(huán)境因素；包括：A,是否有特殊的法律法規(guī)和政策；B,分析行業(yè)背景與競爭對手的基本情況，收集和整理企業(yè)各外部信息。 具體包括： 本地區(qū) （比如福州市） 競爭對手的各項基本情況；本地區(qū)乃全國本行業(yè)的基本情況； 向優(yōu)秀的先進(jìn)的同行學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗；特別是本地區(qū)，比如：共有幾家？給他們排排名次？聽聽市場或社會的聲音？C

2、, 了解企業(yè)背景及內(nèi)部因素，比如：企業(yè)歷史、企業(yè)文化、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售情況、資產(chǎn)設(shè)備情況、財務(wù)資金狀況、生成經(jīng)營模式、管理層的理念等；D,分析本單位業(yè)務(wù)性質(zhì)與經(jīng)營規(guī)模，包括：管理層對企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，營銷規(guī)劃、財務(wù)會計制度、計算機系統(tǒng)等，與競爭對手和替代品行業(yè)的競爭者比較， 分析本企業(yè)的優(yōu)勢與薄弱環(huán)節(jié)， 以便制定出有效的內(nèi)部控制。2、了解企業(yè)的內(nèi)部控制可以提過以下方法了解：A,查閱以前年度資料；B, 查閱制度文件，審核有關(guān)業(yè)務(wù)處理程序；C,實地觀察、詢問；D ，采用調(diào)查問卷或流程圖；了解的具體內(nèi)容包括：A,了解各級管理人員的控制意識、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、管理控制方法（如預(yù)算、財務(wù)計劃等）、人力資源政

3、策等；B, 了解對業(yè)務(wù)和報表有重大影響的計劃、方針的遵循情況；C， 了解處理確認(rèn)財務(wù)信息及其他業(yè)務(wù)信息的程序和方法的合理性；D,調(diào)查內(nèi)部財產(chǎn)物資自查保護(hù)的方法或手段是否健全有效；E, 了解內(nèi)部各類業(yè)務(wù)處理程序是否合理及其效率，是否按計劃執(zhí)行？是否與既定目標(biāo)一致；通過了解后，評價內(nèi)部控制，確定薄弱環(huán)節(jié)，加以完善。二、實施階段以下就企業(yè)主要的幾個業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的內(nèi)部控制及內(nèi)部審計部門應(yīng)該采用的審計方法簡單設(shè)計一個內(nèi)部審計方案：（一）、貨幣資金循環(huán)：本循環(huán)鑒于其高流動性和普遍的接受性， 舞弊的風(fēng)險最高， 故以舞弊手段應(yīng)對的形式簡單羅列幾個舞弊手段及其內(nèi)部審計應(yīng)對措施。1 、少列總額：出納員或收款員故

4、意將現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)加錯， 使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記， 導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為己有。計算機記賬控制； 出納與會計崗位分離并經(jīng)常對賬， 分工登記現(xiàn)金賬簿。 出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬， 分管會計人員根據(jù)收復(fù)憑證登記現(xiàn)金對應(yīng)科目相關(guān)明細(xì)賬， 總賬會計登記總分類賬。 分工登記可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查， 并保證各賬之間相互制約，及時提供準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算會計信息。內(nèi)部審計檢查對賬記錄；必要時親自實施對賬；2、盜用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票，從而將收取的現(xiàn)金據(jù)為己有?？刂剖論?jù)或發(fā)票的數(shù)量和編號，建立銷號制度，監(jiān)督收入款項入賬。 內(nèi)部審計可要求每一次購買

5、的發(fā)票或收據(jù)的數(shù)量和編號、 所有的銷號或作廢情況均享有知情權(quán)。 為舞弊的發(fā)生事先預(yù)防。 事后可通過核對發(fā)票收據(jù)的使用情況檢查。3、無證無帳，小頭大尾無證無賬， 指出納員或收款員利用職務(wù)上的便利條件或經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會， 在收入現(xiàn)金時既不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票， 也不報賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。小頭大尾，指出納員、收款員在復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法， 使現(xiàn)金收據(jù)存根和收款方作記賬用的收款賬上的金額小于實際收到的現(xiàn)金金額和付款方記賬用的記賬聯(lián)上的金額， 從而貪污差額部分。控制：填制收款原始憑證（收據(jù)或發(fā)票）與收款的職責(zé)分開，由兩個經(jīng)手人分工辦理，其目的是使開票人和收款人之間相互牽制

6、。其中一人缺勤時是否由不相容崗位人員代為執(zhí)行，內(nèi)部審計可要求考勤情況享有及時知情權(quán)，便于及時預(yù)防而不是事后檢查。4、挪用現(xiàn)金，包括：利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金： 總賬登記往往是一個星期或一詢登記一次，當(dāng)?shù)怯浲戡F(xiàn)金日記賬，并進(jìn)行賬賬和賬實核對后，就可利用尚未登記總賬之機， 采取少加現(xiàn)金日記賬收入合計數(shù)或多加現(xiàn)金日記賬支出合計數(shù)的手段，來達(dá)到挪用現(xiàn)在的目的。延遲入賬，挪用現(xiàn)金按照財務(wù)制度的規(guī)定， 企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時入賬， 并及時送存銀行， 如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時登帳， 就給出納員 提供了挪用現(xiàn)金的機會。循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金廣泛利用商業(yè)信用的方法， 為企業(yè)會計人員或出納一挪用現(xiàn)金打開方便

7、之門。 采用循環(huán)入賬的手法挪用現(xiàn)金， 企業(yè)會計人員或出納人員可在一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后， 用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補上一筆應(yīng)收賬款， 會計人員繼續(xù)挪用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金， 如此循環(huán)入賬，永無止境。內(nèi)部審計： 將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對， 并把交款憑證上的制證日期與所附原始憑證的制證日期進(jìn)行核對， 來查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款。以上羅列的是最簡單的現(xiàn)金舞弊的幾個手段及相應(yīng)的內(nèi)部審計的應(yīng)對措施， 限于篇幅限制， 其他現(xiàn)金舞弊及其他貨幣的舞弊在此無法一一贅述。（二）、銷

8、售與收款循環(huán)：銷售內(nèi)部控制主要方面：1 、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：應(yīng)將銷售、發(fā)貨、收款三項部門分別設(shè)立；合同簽訂前,應(yīng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。 談判人員至少 2 人以上， 并與訂立合同的人員分離； 編制發(fā)票通知單的人員與開票人員分離； 銷售人員應(yīng)避免接觸現(xiàn)款；應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)與保管票據(jù)的人員分離。內(nèi)部審計人員對于此項控制的設(shè)計、執(zhí)行等，主要審計方法在于觀察崗位設(shè)立是否符合，設(shè)計健全則日常審計中仍在觀察，觀察執(zhí)行時是否確實做到職責(zé)分離，有無相互替代的行為。2 、正確的授權(quán)審批：4 個關(guān)鍵點，如：賒銷必須正確審批；未經(jīng)審批，不得發(fā)貨；價格、銷售條件、運

9、費、折扣等必須審批；審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。特殊銷售集體決策。內(nèi)部審計人員在檢查該控制時，A,檢查相關(guān)單據(jù)的審批人簽字，必要時可以拿給審批人自己檢查簽字是否卻為其親筆簽字， 防止虛假模仿簽字審批；B,選擇幾筆賒銷，了解客戶的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷政策， 檢查審批人的審批是否符合既定政策以及審批人的審批權(quán)限是否恰當(dāng)；C,將倉庫的出庫記錄、發(fā)運憑證與銷售單核對，順逆兩方向分別核對， 檢查是否存在有發(fā)貨但未經(jīng)審批， 或者已審批但未發(fā)貨、遲發(fā)貨、重發(fā)貨等；D,將價格表（是否是“最新”）、合同、銷售單、發(fā)票或收據(jù)、倉庫出庫記錄、發(fā)運憑證、銷售明細(xì)賬核對，可發(fā)現(xiàn)價格審批的問題。3

10、 、 編制一式多聯(lián)的預(yù)先編號的各種憑證， 分別用于批準(zhǔn)賒銷、 審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、開票、記賬。收款員對每筆銷售開單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔。內(nèi)部審計人員可以：定期和不定期清點檢查各種憑證及其編號的連續(xù)性，漏開賬單、漏記賬可發(fā)現(xiàn)，也可防止重開票或重復(fù)記賬，發(fā)現(xiàn)缺號及時調(diào)查缺號的原因。4、按月向客戶寄送對賬單，此項應(yīng)該由不負(fù)責(zé)出納、銷售、應(yīng)收賬款記賬的人員寄送，客戶發(fā)現(xiàn)不符事項后，若及時反饋，企業(yè)可指定一位不掌管貨幣資金也不記錄收入和應(yīng)收賬款的主管去處理不符事項。內(nèi)部審計對于此項控制，日常工作主要是觀察、定期檢查該控制所產(chǎn)生的單據(jù)，比如是否按月寄送，寄送人員是否符合分離原則，不符事項處理程序是

11、否符合既定政策； 另一方面， 為了使該項控制能夠得到客戶的配合， 可以建議寄送對賬單時故意將金額多記， 若預(yù)收方式則故意少計， 以促使客戶積極反饋復(fù)函； 對于防止和發(fā)現(xiàn)退貨舞弊的情形，可從客戶復(fù)函情況結(jié)合倉庫入庫記錄來發(fā)現(xiàn)疑點企業(yè)實際的銷售循環(huán)遠(yuǎn)不止這些內(nèi)部控制，內(nèi)部審計的措施也大有文章。（三）、采購循環(huán)：鑒于銷售循環(huán)與采購循環(huán)無論在控制目標(biāo)還是在關(guān)鍵內(nèi)部控制上原理大同小異，以下僅就不同之處說明。1 、職責(zé)分離的基本要求：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。內(nèi)部審計仍在于觀察崗位設(shè)置和執(zhí)行過程中是否存在不相容崗位混崗現(xiàn)象。

12、2、常見的控制漏洞及舞弊：采購人員權(quán)限過于集中，比如限于商品的特殊情況，采購人員可以自己決定采購的全部事項。特別是現(xiàn)金采購更易使舞弊頻繁發(fā)生。內(nèi)部審計部門可以采用突擊跟蹤詢價、找其他供應(yīng)商詢價、以其他企業(yè)名義詢價等措施發(fā)現(xiàn)高報價的虛假采購；串通作弊，不僅限于采購付款循環(huán)?？刹捎媒?jīng)常更換采購搭檔，包括驗收員，或者選擇合適人員輪崗制度；還可通過聊天、觀察、平時的了解利用員工間的關(guān)系或矛盾挖掘線索；還可個別單獨非正式的訪談等。內(nèi)部審計部門是企業(yè)的一個機構(gòu)，內(nèi)部審計人員平常應(yīng)與其他員工之間保持良好關(guān)系，這樣可以在茶余飯后捕捉很多意想不到的東 西，人和人之間關(guān)系很微妙，內(nèi)部審計可以利用這一點。內(nèi)部控制設(shè)計良好但執(zhí)行不嚴(yán)格，個別員工玩忽職守或礙于面 子給關(guān)系戶搞特殊，或者部分員工脅迫制度執(zhí)行人違反內(nèi)部控制的規(guī) 7E：內(nèi)部審計