稅務(wù)稽查案例解析

1、稅務(wù)稽查案例三一、檢查要求1、根據(jù)所給的資料，對(duì)江城公司（國(guó)有企業(yè)）2009年度應(yīng)繳納的地方各稅進(jìn)行全面檢查，附加稅費(fèi)只考慮城市維護(hù)稅和教育費(fèi)附加。檢查時(shí)間為2010年6月。2、根據(jù)國(guó)家稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，指出所給資料中有關(guān)會(huì)計(jì)核算及納稅事項(xiàng)的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)要說明法規(guī)依據(jù)及涉稅計(jì)算，做出相關(guān)的調(diào)賬分錄。3、根據(jù)各項(xiàng)檢查計(jì)算結(jié)果，寫出較規(guī)范的稽查賬報(bào)告。二、公司簡(jiǎn)介江城公司于2005年4月成立，注冊(cè)資本 500萬元，主營(yíng) A商品生產(chǎn)銷售，兼營(yíng)貨物運(yùn)輸、餐飲和娛樂服務(wù)，下設(shè)三個(gè)非獨(dú)立核算的產(chǎn)品生產(chǎn)銷售部、運(yùn)輸部和餐飲娛樂部。2009年月均在冊(cè)職工人數(shù) 200人。2009年底固定資產(chǎn)賬目反映

2、房屋原值500萬元，土地證上反映占地面積10000M2 土地等級(jí)為二級(jí)，單位稅額 8元/M2。原材料按實(shí)際成本核算，采用約當(dāng)產(chǎn)量法將生產(chǎn)成 本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，全月一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本和商品銷售成本。（說明：公司相關(guān)業(yè)務(wù)票據(jù)真實(shí)，個(gè)人所得稅按人平均計(jì)算繳納，計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%）三、案情核算資料（一）有關(guān)賬表資料1、2009年損益表有關(guān)內(nèi)容（金額單位：元）項(xiàng)目本年累 計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11000000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用3600000經(jīng)營(yíng)稅金及附加600000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2800000力口：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)300000減：管理費(fèi)用2000000財(cái)務(wù)費(fèi)用40

3、0000力口：投資收益300000經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)1000000營(yíng)業(yè)外收入100000減：營(yíng)業(yè)外支出300000利潤(rùn)總額800000減：企業(yè)所得稅200000凈利潤(rùn)600000注：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 000 000 元，其中商品銷售收入12 000 000 元，運(yùn)輸收入 2 000 000元，餐飲收入 3 000 000 元，娛樂收入 1 000 000 元。2、2009年度已申報(bào)繳納各稅情況如下：（ 金額單位：元）已交增值稅500000已交宮業(yè)稅410000其中：運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅60000餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)稅150000娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅（稅率 20%）200000已交城建稅63700已交教育費(fèi)附加27300已交房產(chǎn)

4、稅45000已交城鎮(zhèn)土地使用稅40000已交企業(yè)所得稅200000已交個(gè)人所得稅（工資薪金代扣）20000（二）有關(guān)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理1、3月31日，餐飲娛樂部卡拉OK廳取得收入共計(jì) 30000元，當(dāng)天公司將該項(xiàng)收入作為季度獎(jiǎng)發(fā)給職工。會(huì)計(jì)處理為：借：現(xiàn)金30 000貸：應(yīng)付職工薪酬30 000借：應(yīng)付職工薪酬30 000貸：現(xiàn)金30 000（1）公司將卡拉 OK廳取得收入 30 000元直接作為季度獎(jiǎng)發(fā)給職工，逃了營(yíng)業(yè)稅、城市維（0.5（0.4 分）（0.4 分）護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱城建稅）和教育費(fèi)附加，也影響了企業(yè)所得稅。同時(shí)還涉及到個(gè)人所得稅稅（后面計(jì)算） 分）（2）應(yīng)補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅費(fèi)及影響的企業(yè)所

5、得稅應(yīng)納稅所得額:應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=30 000 X 20%=6000 （元）應(yīng)補(bǔ)城建稅=6000X 7%=420（元）應(yīng)補(bǔ)教育附加=6000 X 3%=180（元）（0.4分）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=900 63 27=6600（元）（ 3）調(diào)賬分錄：借：以前年度損益調(diào)整6600貸：應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅 900應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)城建稅 63應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)教育附加 272、 4 月 1 日，將餐廳一樓臨街門面（原值50 萬元）經(jīng)改造后出租，與租戶簽訂了為期二年的租賃合同，月租金20000 元，按季給付，首期收租金60000 元，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款60 000貸：管理費(fèi)用60 000（后經(jīng)核實(shí)，7 月 1 月

6、和 10 月 8 日，分別收取租金60 000 元，會(huì)計(jì)處理與上述一致）（ 1 ）將租金收入直接沖減管理費(fèi)用，逃了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，也影響了企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅（后面計(jì)算）。（ 2）應(yīng)補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅費(fèi)及影響的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額：應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=60 000 X 5%X 3=9000 （元）應(yīng)補(bǔ)城建稅=900X 7%=630（元）應(yīng)補(bǔ)教育附加=900X 3%=270（元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=9000 630 270=9900（元）（ 3）調(diào)賬分錄：借：以前年度損益調(diào)整9900貸：應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅9000應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)城建稅一查補(bǔ)城建稅630應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)教育附加一查補(bǔ)教育附加2703、

7、 4 月5日，取得運(yùn)輸收入50000 元，墊付裝卸費(fèi)用6000 元，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款56 000貸：其他應(yīng)付款50 000其他應(yīng)收款代墊款 6000（ 1）將運(yùn)輸收入50000 元記入“其他應(yīng)付款”賬戶核算，逃了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，也影響了企業(yè)所得稅。（ 2）應(yīng)補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅費(fèi)及影響的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額：應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=50 000 X 3%=1500（元）應(yīng)補(bǔ)城建稅=1500X 7%=105（元）應(yīng)補(bǔ)教育附加=1500 X 3%=45（元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50000 1500 105 45=48350（元）（ 3）調(diào)賬分錄：借：其他應(yīng)付款50 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅150

8、0應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)城建稅105應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)教育附加45以前年度損益調(diào)整483504、 5 月 10日，為公司新產(chǎn)品舉辦推廣展示會(huì)，支出費(fèi)用100 000 元，會(huì)計(jì)處理：借：銷售費(fèi)用宣傳費(fèi) 100 000貸：銀行存款100 000本小題正確。5、 5 月 25日，取得非技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入100 000 元。借：銀行存款100 000貸：營(yíng)業(yè)外收入100 000（ 1）將非技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入100 000 元記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算，逃了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，也影響了企業(yè)所得稅。（ 2）應(yīng)補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅費(fèi)及影響的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額：應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=100 000 X 5%=5000 （元）應(yīng)補(bǔ)城建稅=5000X

9、 7%=350（元）應(yīng)補(bǔ)教育附加=5000 X 3%=150（元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=5000 350 150=5500（元）（ 3）調(diào)賬分錄：借：以前年度損益調(diào)整5 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅5000應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)城建稅-查補(bǔ)城建稅350應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)教育附加-查補(bǔ)教育附加150200 000 元的設(shè)備一臺(tái)（假定當(dāng)月投入使用），公200 0006、 7 月 2 日，接受某協(xié)作單位捐贈(zèng)的價(jià)值為司自付運(yùn)輸5000 元，會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)貸：資本公積200 000借：管理費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi) 5000貸：銀行存款5000（ 1 ）按規(guī)定接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)作營(yíng)業(yè)外收入處理，公司將其記入“資本公積”賬

10、戶核算，逃了企 業(yè)所得稅。（ 2）自付運(yùn)輸費(fèi)用5000 元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，公司將其計(jì)入管理費(fèi)用，逃了企業(yè)所得稅。（ 3）調(diào)賬分錄：借：資本公積200 000固定資產(chǎn)5 000貸：以前年度損益調(diào)整205 000（ 4）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用表可以看出，投入使用的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，應(yīng)補(bǔ)提。205000X 12險(xiǎn) 12X 5=10250 （元）調(diào)賬分錄：借：以前年度損益調(diào)整10250貸：累計(jì)折舊102507、 7 月 20 日，支付1-6 月銷售部門5 人銷售提成獎(jiǎng)60 000 元，這 5 人月保底工資均為1000元。借：銷售費(fèi)用60 000貸：銀行存款60 000（涉及個(gè)人所得稅，后面計(jì)算）8、

11、8 月 15 日，公司外聘某大學(xué)教授，指導(dǎo)公司開發(fā)技術(shù)，一次性支付勞務(wù)報(bào)酬50000 元，雙方協(xié)定由公司負(fù)擔(dān)其個(gè)人所得稅，會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用50000貸：現(xiàn)金50000代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=1（500007000） X （ 1 20%】+ 68%=50588.24 （元）代付個(gè)人所得稅=50588.24X40%- 7000=13235.29 （元）影響應(yīng)納稅所得額=13235.29借：以前年度損益調(diào)整13235.29貸：應(yīng)交稅費(fèi)代付個(gè)人所得稅 13235.299、 9 月，為迎接國(guó)慶，對(duì)折舊期滿的辦公大樓進(jìn)行裝修，費(fèi)用為1 200 000 元（裝修后使用期為 6 年） ，辦公大樓原

12、值為2 000 000 元，當(dāng)年10 月 1 日投入使用。會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用1 200 000貸：銀行存款1 200 000每 年 應(yīng) 攤 銷 200000 萬 元 ， 公 司 一 次 性 攤 銷 ， 影 響 應(yīng) 納 稅 所 得 額 。 當(dāng) 年 應(yīng) 攤 銷 金 額 =200000+ 12X 3=50000 （元）借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1 150 000貸：以前年度損益調(diào)整1 150 00010、12月8日，借款給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的某企業(yè)人民幣1 500 000元，期限為半年。會(huì)計(jì)處理:借：其他應(yīng)收款一一某企業(yè)1 500 000貸：銀行存款1 500 000本小題干正確。11、司12月份部分材料、生產(chǎn)成

13、本、產(chǎn)成品明細(xì)賬(假設(shè) 1-11月原材料及成本結(jié)轉(zhuǎn)正確)(1)原材料明細(xì)賬(金額：元)日 期內(nèi)容 摘要收 入支 出結(jié) 存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1月初結(jié)存20000102000008購(gòu)入800001188000020生產(chǎn)領(lǐng)用800001188000031期末合計(jì)2000010200000(1)全月加平均成本 =(200000+880000) + ( 20000+80000) =10.8 (元)(2)本月多轉(zhuǎn)材料成本=80000X ( 11 10.8 ) =16000 (元)(2)產(chǎn)品成本明細(xì)(金額：元)成本項(xiàng)目數(shù)量材料費(fèi)用人工費(fèi) 用其他費(fèi) 用費(fèi)用合 計(jì)期初余額本期計(jì)劃生產(chǎn)數(shù)2000

14、08800001350001170001132000完工產(chǎn)品16000704000128000112000944000元工產(chǎn)品單他成本448759月末在產(chǎn)品成本400017600070005000188000(注：材料屬一次性投入，人工費(fèi)用和其他費(fèi)用逐步投入。在產(chǎn)品的完工程度為50%)(1)本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的多轉(zhuǎn)材料成本 =16000X (16000+ 20000)=12800 (元)(2)在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的多轉(zhuǎn)材料成本 =4000X (16000+ 20000)=3200 (元)(3)單件產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)=135000+ (16000+ 4000X 50%)=7.5(元 )(4)完工產(chǎn)品多轉(zhuǎn)人工費(fèi)

15、=16000X ( 87.5 ) =8000 (元)(5)單件產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用=117000+ (16000 + 4000X 50%)= 6.5(元)(6)完工產(chǎn)品多轉(zhuǎn)其他費(fèi)用=16000X ( 76.5 ) =8000 (元)(3)產(chǎn)成品(庫(kù)存商品)明細(xì)賬(金額：元)摘要增力口減少結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)4答1婁建攵耳1 4t答期初數(shù)400055220000本期入庫(kù)1600059944000本期銷售1500059885000合計(jì)500055 .8279000單件庫(kù)存產(chǎn)品成本分?jǐn)偮?（ 220000+ 944000 12800-8000-8000 ） + （ 4000+ 16000） =56

16、.76（元）銷售產(chǎn)品多轉(zhuǎn)成本 =885000-15000X 56.76=33600 （元）庫(kù)存產(chǎn)品少轉(zhuǎn)成本=5000X 56.76 279000=4800 （元）調(diào)賬分錄：借：原材料在產(chǎn)品庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整16 00012 8004 80033 60012、2009年度實(shí)際支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)270000元。主營(yíng)題 收入 調(diào)整 后為：18000000 + 300000 （題 1 ） + 180000 （題 2） + 50000 （題 3） =18530000270000X 60%=16200018530000X0.5%=92650派 調(diào)增應(yīng)納稅所得額：270000 92650=177350

17、13、2009年度固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)賬（企業(yè)按直線法計(jì)提折舊，年綜合折舊率為12%）（1）固定資產(chǎn)明細(xì)（金額：元）摘要借方貸 方期初結(jié)轉(zhuǎn)7000000 （其中房產(chǎn)原值 500方兀）4月購(gòu)電腦及軟件200000期末合計(jì)7200000（2）累計(jì)折舊明細(xì)賬（金額：元）時(shí)間提取折舊額1-3月210000 （每月 70000 元）4-12 月648000 （每月 72000 元）借：累計(jì)折舊2 000貸：以前年度損益調(diào)整2 00014、提取壞賬準(zhǔn)備10 000元（年終應(yīng)收賬款借方余額為1 000 000元），會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用10 000貸：壞賬準(zhǔn)備10 000X直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10 00

18、0元。15、2009年度實(shí)發(fā)工資總額6 800 000 元（當(dāng)?shù)刂鞴懿块T規(guī)定人平月工資扣除額為2500元），企業(yè)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額分別為950000元、120000元、200000元。個(gè)人所得稅在工資發(fā)放時(shí)已按月代扣代繳。計(jì)稅工資總額：2500X 12X200=6000000<6800000（元）福利費(fèi)扣除限額：6000000X 14%=840000<950000元）教育經(jīng)費(fèi)扣除限額：6000000X 2.5%=150000>120000（元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額：6000000X 2%=120000<200000元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額：（680

19、0000 6000000） + （ 950000-840000 ） + （200000-120000 ） =990000（元）調(diào)整后實(shí)發(fā)工資總額：6800000+60000（題7） =6860000（元）每個(gè)職工月平均工資：6860000/200/12=2858.33 （元）全年應(yīng)代扣代繳個(gè)稅總額：（2858.33 2000） X 10唳25） X 12X200=146000 （元）應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)稅：146000-20000=126000 （元）借：其他應(yīng)收款各職工 126000貸：應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)代扣個(gè)人所得稅 12600016 、全年?duì)I業(yè)外支出賬目中反映向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助100 000 元，通過民政局向

20、養(yǎng)老院捐贈(zèng)80000元，向農(nóng)村某小學(xué)贊助圖書金額50 000 元。 調(diào)增應(yīng)納稅所得額：100000+50000=150000（元）17 、全年發(fā)生新技術(shù)研發(fā)費(fèi)支出160 000 元。 調(diào)減應(yīng)納稅所得額：160000*50%=80000（元）18 、投資收益中含國(guó)庫(kù)券收入50000 元、直接投資居民企業(yè)的股息收入120000 元、轉(zhuǎn)讓（持有時(shí)間 8 個(gè)月）上市公司股票凈收益130 000 元。 調(diào)減應(yīng)納稅所得額：50000+120000=170000（元）房產(chǎn)稅：從租計(jì)征：60000*3*12%=21600（元）從價(jià)計(jì)征：（ 5000000-500000+500000*3/12 ） *（ 1-20%） *1.2%=44400（元）應(yīng)補(bǔ)征房產(chǎn)稅：21600+44400-45000=21000 （元）借：以前年度損益調(diào)整21 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)房產(chǎn)稅 21 000土地使用稅應(yīng)補(bǔ)征土地使用稅：10000*8-40000=40000 （元）借：以前年度損益調(diào)整4