企業(yè)會(huì)計(jì)指南：企業(yè)改制中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題(一)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)指南：企業(yè)改制中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題1.改制企業(yè)土地的處理在企業(yè)改制中，國(guó)有企業(yè)土地處置是經(jīng)常遇到的一個(gè)問(wèn)題。按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)實(shí)行公司制改建，對(duì)占有的國(guó)有劃撥土地應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估并按照土地主管機(jī)關(guān)的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后，共有三種處理辦法：一是采取作價(jià)入股方式的，評(píng)估后將國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)投資，隨同改建企業(yè)國(guó)有資本一并折股，增加公司制企業(yè)的國(guó)有股份；二是采取出讓方式，由公司制企業(yè)購(gòu)買國(guó)有土地使用權(quán)，按照規(guī)定支付土地使用權(quán)出讓金；三是采用租賃方式，由公司制企業(yè)租賃使用，按照規(guī)定支付租金。有的企業(yè)在改制時(shí)，土地處置方案存有缺陷，這就給會(huì)計(jì)處理帶來(lái)一些問(wèn)題。例如，某企業(yè)經(jīng)評(píng)估行政劃撥土地總價(jià)5000萬(wàn)元

2、。經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)，土地按以下政策處置，其中：土地總價(jià)的20計(jì)1000萬(wàn)元作為新公司的國(guó)有股本，土地總價(jià)的30計(jì)1500萬(wàn)元作為新公司的國(guó)有獨(dú)享資本公積，土地總價(jià)的30計(jì)1500萬(wàn)元作為新公司股東的共享資本公積，土地總價(jià)的20計(jì)1000萬(wàn)元由新企業(yè)繳納土地出讓金。這里產(chǎn)生了三個(gè)問(wèn)題：一是同一土地的“一女二嫁”，既作為投資，又作為新設(shè)企業(yè)受讓；二是土地單項(xiàng)資產(chǎn)的折股比例與其他資產(chǎn)折股比例不一；三是作為獨(dú)享資本公積的土地是否攤銷，攤銷了則侵犯其他股東的權(quán)益，不攤銷又不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在企業(yè)改制中，有的地方政府收回原地處城市中心的國(guó)有企業(yè)土地。在其支付的價(jià)款中，可能含有國(guó)有企業(yè)職工安置款、

3、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損補(bǔ)貼。對(duì)此，改制企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到土地轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)，將國(guó)有企業(yè)職工安置款、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損補(bǔ)貼計(jì)算并先予以扣除后，余額與賬面土地價(jià)值差額作為營(yíng)業(yè)外收支處理。此外，對(duì)于改制企業(yè)原國(guó)有企業(yè)職工安置款，一般應(yīng)在改制方案中明確，從國(guó)有凈資產(chǎn)中預(yù)先抵扣，留作其他長(zhǎng)期負(fù)債，用于職工安置。2 .資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至重組完成日或改制完成日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的歸屬問(wèn)題資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至資產(chǎn)重組完成日或公司改制完成日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的歸屬，一直是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界探討的問(wèn)題。例如，某公司為實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的戰(zhàn)略性調(diào)整，盤活集團(tuán)的存量資產(chǎn)，進(jìn)一步發(fā)展壯大公司的實(shí)力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，擬進(jìn)行資產(chǎn)重組。公司資產(chǎn)評(píng)估日為2004

4、年6月30日，完成資產(chǎn)重組日為2004年11月30日。公司自2004年1月1日至11月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，其中，2004年1月1日至2004年6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，2004年7月1日至2004年11月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，上述會(huì)計(jì)報(bào)表均已經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這一實(shí)例的會(huì)計(jì)核心問(wèn)題是：基準(zhǔn)日至資產(chǎn)重組完成日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)歸屬，是老股東所有還是新老股東共享。一般情況下，由資產(chǎn)重組方案決定。這個(gè)問(wèn)題類似一般企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估日至改制完成日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的歸屬處理。對(duì)非上市公司而言，可以參照上市公司的有關(guān)規(guī)定處理。中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄第一號(hào)中指出：“九

5、、關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配問(wèn)題。公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的其他重要事項(xiàng)中披露評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間公司已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況。如果上述期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)已分配給發(fā)起人的，且自評(píng)估基準(zhǔn)日起存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)未根據(jù)評(píng)估價(jià)值進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整折舊或攤銷計(jì)提數(shù)的，公司應(yīng)當(dāng)說(shuō)明上述利潤(rùn)分配是否會(huì)導(dǎo)致發(fā)起人出資不實(shí)，影響公司資本保全；并明確由此產(chǎn)生出資不實(shí)或影響資本保全的責(zé)任及具體解決辦法?！辈贿^(guò)這部分利潤(rùn)由新老股東共享，比較公平合理，也較容易為股票發(fā)行審核委員會(huì)審核通過(guò)。需要注意的是，國(guó)有企業(yè)改制還有特別要求。財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，原國(guó)有企業(yè)改制，自評(píng)估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登

6、記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)有資本持有單位，或經(jīng)國(guó)有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國(guó)家獨(dú)享資本公積管理，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國(guó)有股份；對(duì)原企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國(guó)有資產(chǎn)持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國(guó)有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。3 .自然人折價(jià)購(gòu)買股份的會(huì)計(jì)處理某公司改制基準(zhǔn)日為2004年12月31日，經(jīng)評(píng)估改制基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元。改制方案中規(guī)定：公司股本總額為7000萬(wàn)元，其中國(guó)家股5000萬(wàn)元，由集團(tuán)持有并以2004年12月31日公司凈資產(chǎn)出資；公司持股會(huì)出資1000萬(wàn)元，以公司賬面結(jié)余應(yīng)付工資余額轉(zhuǎn)入；公司自然人（主要是經(jīng)營(yíng)者和業(yè)務(wù)骨

7、干）出資1000萬(wàn)元，以90的折股比例用現(xiàn)金投入。這就引發(fā)以下三個(gè)問(wèn)題：（1）個(gè)人折價(jià)入股符合企業(yè)改革精神，有利于調(diào)動(dòng)個(gè)人參與改革的積極性，但不符合公司法規(guī)定。公司法第81條規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)改建為股份有限公司時(shí)，嚴(yán)禁將國(guó)有資產(chǎn)低價(jià)折股、低價(jià)出售或者無(wú)償分給個(gè)人”。公司法第131條規(guī)定：“股票發(fā)行價(jià)格可以按照票面金額，也可以超過(guò)票面金額，但不得低于票面金額?！保?）自然人折價(jià)購(gòu)買股份，與資本確定原則相違。資本確定原則要求公司在設(shè)立的時(shí)候，必須在章程中對(duì)公司的資本總額作出明確規(guī)定，并必須由股東全部認(rèn)足，否則公司不能登記成立。（3）折價(jià)認(rèn)股的會(huì)計(jì)處理會(huì)存在一些問(wèn)題，如果按照實(shí)收現(xiàn)金數(shù)額計(jì)作股本，則實(shí)

8、收股本數(shù)與營(yíng)業(yè)執(zhí)照核定數(shù)有差距；如果按照作價(jià)數(shù)額作股本，那么勢(shì)必出現(xiàn)資本公積紅字。從會(huì)計(jì)角度，自然人折價(jià)入股不是一個(gè)好方案。比較可行的辦法是，自然人平價(jià)出資，公司另行獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)支出報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)在費(fèi)用中列支。Word是學(xué)生和職場(chǎng)人士最常用的一款辦公軟件之一，99.99%的人知道它，但其實(shí)，這個(gè)軟件背后，還有一大批隱藏技能你不知道。掌握他們，你將開(kāi)啟新世界的大門。Tab+Enter,在編過(guò)號(hào)以后，會(huì)自動(dòng)編號(hào)段落Ctrl+D調(diào)出字體欄，配合Tab+Enter全鍵盤操作吧Ctrl+L左對(duì)齊，Ctrl+R右對(duì)齊，Ctrl+E居中Ctrl+F查找，Ctrl+H替換。然后關(guān)于替換，里面又大有學(xué)問(wèn)！有時(shí)候Word文檔中有許多多余的空行需要?jiǎng)h除，這個(gè)時(shí)候我們可以完全可以用查找替換”來(lái)輕松解決。打開(kāi)編輯”菜單中的替換”對(duì)話框，把光標(biāo)定位在查找內(nèi)容”輸入框中，單擊高級(jí)”按鈕，選擇特殊字符”中的段落標(biāo)記”兩次，在輸入框中會(huì)顯示"