融資租賃業(yè)務(wù)涉稅分析

1、精品資料融資租賃業(yè)務(wù)涉稅分析編者按：融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃物的特定要求和對(duì)供貨人的選擇，由出租人出資向供貨人購買租賃物，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物的使用權(quán)。租期屆滿，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣，一般由承租人取得租賃物的所有權(quán)。融資租賃由于其法律關(guān)系不同普通租賃，稅法對(duì)融資租賃的規(guī)定也區(qū)別于普通租賃。且有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的稅目之一，已于2013年由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。本文，華稅律師梳理融資租賃相關(guān)的稅收政策，供讀者參考。一、流轉(zhuǎn)稅有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)已于2013年8月1日起納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。納稅

2、人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，不再繳納營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。而提供不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)仍按照相關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）及其附件的規(guī)定，將有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃分為融資性售后回租和直接融資租賃。1. 有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除

3、向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額計(jì)繳增值稅。其中，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，標(biāo)的物在境外使用的免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，增值稅稅率為17%。對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。2. 有形動(dòng)產(chǎn)直接融資租賃有形動(dòng)產(chǎn)直接融資租賃，是指出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入

4、有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額計(jì)繳增值稅。其中，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，標(biāo)的物在境外使用的免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。提供有形動(dòng)產(chǎn)直接融資租賃服務(wù)，增值稅稅率為17%。對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或

5、者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（二）提供不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅僅將有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入試點(diǎn)范圍，而不動(dòng)產(chǎn)融資租賃又具有融資性質(zhì)以及所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)，相當(dāng)于分期收款銷售不動(dòng)產(chǎn)，不應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”稅目征稅，應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，在收到預(yù)收款時(shí)全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。、企業(yè)所得稅1 .租賃方租賃方取得的租金等收入，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。2 .承租人由于承租人取得融資租賃資產(chǎn)符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，租入資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)按照企業(yè)所得稅

6、法實(shí)施條例第58條的規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)”。按照上述規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，承租人不得稅前一次性扣除，而應(yīng)該計(jì)入租入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)用，分期在企業(yè)所得稅前扣除。、房產(chǎn)稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009128號(hào)）規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的

7、次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。四、印花稅根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的具體規(guī)定（1988）國(guó)稅地字第30號(hào)），銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。五、契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。融資租賃期間，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬仍屬于出租人，因此不應(yīng)繳納契稅。若融資租賃期限屆滿，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，承租方應(yīng)繳納契稅。另，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知（財(cái)稅201282號(hào)），對(duì)金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。若售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。六、土地增值稅土地增值稅暫行條例規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。融資租賃期間，并未轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，出租人不需要繳納土地增值稅。若融資租賃期限屆滿，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，出租人需要繳納土地增值稅。小結(jié)營(yíng)改增試點(diǎn)政策的推行使融資租賃行業(yè)的增值稅抵扣鏈條更加完整，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)的吸引力，有利于