會(huì)計(jì)基本理論及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)章制度

1、1 / 110會(huì)計(jì)差不多理論財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)革新與現(xiàn)行會(huì)計(jì)一般原則的沖突一、時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的革新 隨著我國(guó)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)日趨多元化， 企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有 投資者的信息要求， 更要關(guān)注潛在投資者的信息需求， 以此增強(qiáng) 其融資潛力。 因此， 向投資者和潛在的投資者等信息使用者提供 有助于決策的、能反映企業(yè)公允價(jià)值（而非賬面價(jià)值）的會(huì)計(jì)信 息，已成為新時(shí)期會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的要緊目標(biāo)。 而現(xiàn)行 會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)與這一目標(biāo)相沖突。二、財(cái)務(wù)報(bào)告新目標(biāo)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)原則的沖突 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)一般原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的真實(shí)性、客觀性、 可驗(yàn)證性，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)注重反映其交易事實(shí)和歷史交易 成本， 并強(qiáng)

2、調(diào)資產(chǎn)的實(shí)體性特征，對(duì)損益的確認(rèn)和計(jì)量注重穩(wěn)健 原則。而新時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，則更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、 實(shí)質(zhì)性特征， 對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)注重其公允價(jià)值， 對(duì)損益的確 認(rèn)和計(jì)量強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。（一）歷史成本原則與企業(yè)資產(chǎn)公允計(jì)價(jià)的偏離 在歷史成本原則下， 由于技術(shù)進(jìn)步造成資產(chǎn)無(wú)形減值和關(guān)聯(lián) 方交易的存在，過(guò)去形成的資產(chǎn)帳面價(jià)值與現(xiàn)行公允價(jià)值的偏離，不能得到及時(shí)的修正。 假如企業(yè)提供的信息盡管在形式上是 真實(shí)可靠的， 但因與現(xiàn)行實(shí)際價(jià)值嚴(yán)峻偏離， 則會(huì)誤導(dǎo)信息使用 者的決策，產(chǎn)生這種矛盾的緣故是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采納單一的歷史成本 計(jì)量模式。2 / 110（二）客觀性原則對(duì)企業(yè)整體價(jià)值判定的制約 客觀性原則要

3、求：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生； （ 2）交易價(jià)格已明 確；（3）已獲得客觀憑證。這就使得人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、經(jīng)理 人員股票期權(quán)等可能對(duì)企業(yè)以后經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生重大阻礙的因素 由于不符合客觀性原則的要求而被排斥在會(huì)計(jì)報(bào)告之外， 從而導(dǎo) 致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性。（三）慎重性原則與資產(chǎn)價(jià)值的低估慎重性原則強(qiáng)調(diào)的是， 不確認(rèn)可能發(fā)生的利益， 但承認(rèn)可能 發(fā)生的損失。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在其名著會(huì)計(jì)原理中 指出，所謂的慎重性原則， 事實(shí)上導(dǎo)致對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和收益的低估。 現(xiàn)在，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論不再片面強(qiáng)調(diào)應(yīng)可能可能的損失而不可 能可能的收益。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第二號(hào)公告中提出 “慎重性表示對(duì)經(jīng)營(yíng)

4、環(huán)境的不確定的審慎處理。 然而， 財(cái)務(wù)報(bào)告 中慎重性不應(yīng)等同于有意或一貫地低估凈資產(chǎn)和利潤(rùn)。 ”總之，新時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的革新已成事實(shí)， 對(duì)會(huì)計(jì)核算原則的改造已是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。尋求新框架，建立新原則，需要 我們努力探究。（鐘俊華整理自財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 2003 年第 5 期，作者：趙愛玲） 當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究中的幾個(gè)問(wèn)題3 / 110當(dāng)前， 我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的轉(zhuǎn)軌時(shí)期， 會(huì)計(jì)工作倍受各 方面關(guān)注，如何做好會(huì)計(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)， 是我們面臨的一大課題。一、會(huì)計(jì)理論研究功用 會(huì)計(jì)理論研究的功用，要緊有以下幾個(gè)方面：1.對(duì)過(guò)去的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)實(shí)務(wù)的總 結(jié)，一方面能夠從過(guò)去合理的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉

5、出理論成份， 完善 整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系； 另一方面能夠加深對(duì)過(guò)去不合理的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 的認(rèn)識(shí)，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總體水平。2. 為當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)服務(wù)。 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)展和資 本市場(chǎng)的進(jìn)一步擴(kuò)張， 企業(yè)會(huì)計(jì)面臨的新問(wèn)題也越來(lái)越多。 許多 會(huì)計(jì)事項(xiàng)是企業(yè)會(huì)計(jì)人員往常未曾遇到過(guò)的， 而在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法 規(guī)中又找不到相應(yīng)的規(guī)范做法。這種情況下，一是靠會(huì)計(jì)人員的 職業(yè)推斷，二是需要會(huì)計(jì)理論研究者進(jìn)行研究， 并提出可行的做3.為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)提供理論支持。 通過(guò)會(huì)計(jì)理論研究， 不但 能夠?yàn)闇?zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)， 還能夠向會(huì)計(jì)人員解釋什么緣 故準(zhǔn)則要這么規(guī)定。4. 為以后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指明進(jìn)展方向和目標(biāo)。 通過(guò)會(huì)計(jì)

6、理論研 究，能夠預(yù)測(cè)以后可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其所帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題， 并提出可行的處理方案。二、我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀和面臨的任務(wù) 分析我國(guó)會(huì)計(jì)理論研4 / 110究的現(xiàn)狀， 需要我們以歷史的、 辯證的 眼光看問(wèn)題。建國(guó)以來(lái)，盡管經(jīng)歷了風(fēng)風(fēng)雨雨，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論 研究者仍不懈努力，為會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)作出了專門大的貢 獻(xiàn)。但從總體上看，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究水平還有待提高。 以下從幾個(gè)方面作出分析和討論：1. 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)展缺乏系統(tǒng)的概括和總結(jié)， 我們應(yīng)當(dāng) 正視這一現(xiàn)象并積極努力。2. 作為經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國(guó)家， 會(huì)計(jì)問(wèn)題具有復(fù)雜化和多樣化的 特點(diǎn)，需要在理論上加以研究。3.深入研究防范和化解金融

7、危機(jī)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。4.開展有關(guān)企業(yè)改組、兼并及資產(chǎn)重組（企業(yè)合并）會(huì)計(jì)問(wèn) 題的研究。5. 結(jié)合我國(guó)實(shí)際進(jìn)行治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與進(jìn)展問(wèn)題研究。6. 研究改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題。7.接著開展與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的理論研究。8.加強(qiáng)非盈利組織會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究。9. 開展會(huì)計(jì)人員治理問(wèn)題研究。10.研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的阻礙除以上所列的問(wèn)題外， 還有許多經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)期所出現(xiàn)的、 與 建5 / 110立和進(jìn)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)的復(fù)雜問(wèn)題值得我們探究。 寬敞會(huì) 計(jì)理論工作者應(yīng)具備前瞻性和敏感性， 積極努力， 為我國(guó)會(huì)計(jì)理 論研究獻(xiàn)出自己的才華。三、會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)遵循的一些原則1.堅(jiān)持雙百方針。2. 會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者攜

8、起手來(lái)，互相促進(jìn)。3.合理借鑒國(guó)際成果，不搞迷信崇拜。4. 研究方法多樣化。（李麗梅整理自會(huì)計(jì)研究 2002 年第 5 期，作者：劉玉廷）會(huì)計(jì)理論研究方法的比較分析、會(huì)計(jì)理論研究方法的對(duì)比規(guī)范研究方法是指通過(guò)強(qiáng)調(diào)演義方法對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究， 并由此形成規(guī)范會(huì)計(jì)理論。 規(guī)范會(huì)計(jì)理論下的會(huì)計(jì)模式差不多上 先假定會(huì)計(jì)目標(biāo)再繼而進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。 由于目前人們對(duì)會(huì) 計(jì)目標(biāo)認(rèn)知上的差異， 依照單一目標(biāo)建立起來(lái)的會(huì)計(jì)模式， 在會(huì) 計(jì)信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來(lái)越受到懷疑。實(shí)證研究方法的動(dòng)身點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)， 驗(yàn)證與衡量 理論或觀點(diǎn)、假講的正確性。 1978 年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊 默

9、爾曼6 / 110合作發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文，這是 最早關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文。 1986 年，兩人出版的實(shí)證會(huì) 計(jì)理論把實(shí)證會(huì)計(jì)研究提高到了一個(gè)嶄新的水平。此后，實(shí)證 會(huì)計(jì)研究碩果累累。二、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容實(shí)證會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容， 在瓦茨和齊默爾曼德 實(shí)證會(huì)計(jì)理論中，大致可概括為：提出了有效假設(shè)和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型； 研究會(huì)計(jì)盈利與股票價(jià)格的相關(guān)性；對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性假設(shè)的實(shí)證檢 驗(yàn)；對(duì)會(huì)計(jì)信息和破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)；對(duì)會(huì)計(jì)人員及治理人員所運(yùn)用的會(huì)計(jì)程序與酬勞打算、 債務(wù)契約進(jìn)行實(shí)證檢 驗(yàn)；對(duì)會(huì)計(jì)與政治活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策的選擇等進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)理論研究中， 可作實(shí)證研究

10、課題的有： 公司財(cái)務(wù)信息披露時(shí)刻、內(nèi)容、文字風(fēng)格、方式等受何種因素的 阻礙；公司為何要用某一信息披露策略； 公司信息披露策略 和戰(zhàn)術(shù)的選擇與變更對(duì)股票價(jià)格的阻礙及對(duì)治理人員、投資者、 債權(quán)人、公司職員的阻礙；選擇和變更會(huì)計(jì)方法的制約因素； 會(huì)計(jì)方法選擇和變更對(duì)企業(yè)、投資者及治理人員的經(jīng)濟(jì)阻礙以 及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治后果； 會(huì)計(jì)方法選擇和變更對(duì) 企業(yè)股票價(jià)格的阻礙； 會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果； 會(huì) 計(jì)信息使用者如何使用公司的會(huì)計(jì)報(bào)表等。三、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的局限性 實(shí)證會(huì)計(jì)研究的局限性要緊表現(xiàn)在： 利用粗略的替代變量 來(lái)表示契約成本和政治成本。 由于對(duì)所采納的一些概念還不能予 以明確

11、的解釋并加以量化， 驗(yàn)證模式中的契約成本、 政治成本等 只好以“替代物”來(lái)表示；限定的線形模型缺乏依據(jù)，在所假 設(shè)的模型中，預(yù)測(cè)能力較低；契約中的變量差不多上線形的， 忽視了相互之間存在共線形； 大部分實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的研究 多限于某一時(shí)點(diǎn)上的對(duì)比。這種對(duì)比，究竟有多大的代表性，尚 值得懷疑?？傊?guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充7 / 1108 / 110的。規(guī)范研究的結(jié)論需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證， 實(shí)證研究需要規(guī)范 研究的結(jié)論作為基礎(chǔ)和前提。（鐘駿華整理自現(xiàn)代財(cái)經(jīng) 2003 年第 2 期，作者：劉中華）統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)：實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的核心一、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)與實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法之關(guān)系 實(shí)證研究中的假設(shè)，是對(duì)所研究問(wèn)題的結(jié)果或狀態(tài)的一種預(yù) 期，需要通過(guò)假設(shè)檢驗(yàn)，用證據(jù)推斷其真?zhèn)巍＝⒖勺C偽的假設(shè) 確實(shí)是建立可檢驗(yàn)的假設(shè)。 假設(shè)檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)方法的差不多思路是利 用樣本所提供