固定資產(chǎn)抵扣增值稅有關(guān)問(wèn)題培訓(xùn)資料(

1、固定資產(chǎn)抵扣增值稅有關(guān)問(wèn)題分析固定資產(chǎn)抵扣增值稅存在問(wèn)題及建議 1詳解固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題 3淺析化工企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的問(wèn)題及對(duì)策 22固定資產(chǎn)增值稅抵扣的幾個(gè)問(wèn)題 27建造不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 28購(gòu)入汽車抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要把握三個(gè)要點(diǎn) 31固定資產(chǎn)評(píng)估增值的涉稅會(huì)計(jì)處理 32固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣處理 34固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍明確 35解讀財(cái)稅 2009113 號(hào)：固定資產(chǎn)抵扣范圍得以明確 36轉(zhuǎn)讓使用過(guò)的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅涉稅政策 38財(cái)稅學(xué)習(xí)：并購(gòu)重組中的資產(chǎn)收購(gòu)雙方如何納稅 41分析固定資產(chǎn)抵扣增值稅存在問(wèn)題及建議供稿：鞠慧 來(lái)源：辦稅服務(wù)廳 發(fā)布時(shí)間

2、： 2011 年 03 月 02 日 新增值稅暫行條例 擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍， 允許一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅，該政策對(duì)于降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)， 減輕雙重征稅起著利好作用。 但在政策執(zhí)行 過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，需要加以完善。一、固定資產(chǎn)抵扣增值稅最新政策簡(jiǎn)介。自 2009 年 1 月 1 日起，在維持現(xiàn)行增值稅 稅率不變的前提下， 允許全國(guó)范圍內(nèi) （不分地區(qū)和行業(yè)） 的所有增值稅一般納稅人 抵扣其新 購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額 ，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 同時(shí)， 作為轉(zhuǎn)型改革的 配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政 策，二、存在

3、的主要問(wèn)題1、存量固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革，只允許抵扣新增機(jī)器設(shè)備所含稅款， 對(duì)存量固定資產(chǎn)的稅款則不準(zhǔn)扣除。 這是因?yàn)槲覈?guó)固定資產(chǎn)存量相當(dāng)大， 如果所有 已購(gòu)置固定資產(chǎn)所含稅款都允許抵扣， 有可能使財(cái)政收入缺口過(guò)大， 從而危及經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn) 行。存量固定資產(chǎn)的稅款不予抵扣， 將在一定程度上造成政策扭曲和逆向調(diào)節(jié)， 造成企業(yè)之 間不平等。 經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿購(gòu)買新的固定資產(chǎn)而不愿實(shí)施兼并， 從而不利于 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)。2、固定資產(chǎn)抵扣相應(yīng)概念界定不明， 造成抵扣模糊。 固定資產(chǎn)抵扣相應(yīng)概念界定不明， 造成抵扣模糊。 與固定資產(chǎn)抵扣有爭(zhēng)議的相應(yīng)

4、概念有 “動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)、 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的 設(shè)備、 實(shí)際發(fā)生、屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車”等，雖然增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則和相應(yīng)文件作 了規(guī)定，但解釋并不十分清楚，各方理解不一，造成固定資產(chǎn)抵扣模糊。如“動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng) 產(chǎn)”概念界定。實(shí)施細(xì)則規(guī)定“ 企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣 ”，并且給出了不動(dòng)產(chǎn) 的定義：不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)， 包括建筑物、 構(gòu)筑物和其他土 地附著物。 照此，電力、 石油化工等行業(yè)的一些以構(gòu)筑物形式存在的大型設(shè)備，屬于不動(dòng)產(chǎn)。但在固定資產(chǎn)國(guó)標(biāo)分類上， 這些設(shè)備又屬于專用設(shè)備， 在動(dòng)產(chǎn)的范疇內(nèi)。 如電力企業(yè)中的輸 電線路、 煉油生產(chǎn)企業(yè)中的儲(chǔ)油罐、 煉鋼廠

5、的熔煉爐等都在此列。 這些大型設(shè)備就構(gòu)造而言 屬于動(dòng)產(chǎn)， 但其一經(jīng)建成，又會(huì)形成土地附著物， 十幾年或永久不會(huì)移動(dòng)， 又符合不動(dòng)產(chǎn)定 義。如果將上述資產(chǎn)按不動(dòng)產(chǎn)對(duì)待， 不允許企業(yè)抵扣， 將會(huì)給大型石油化工企業(yè)帶來(lái)沉重的 稅收負(fù)擔(dān)。3、容易帶來(lái)抵扣混亂。個(gè)別納稅人在新政策實(shí)施中想方設(shè)法打“擦邊球”，將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)， 變換花樣進(jìn)行抵扣， 類型主要有以下幾點(diǎn)： 一是不動(dòng)產(chǎn)及其在建工程進(jìn)項(xiàng)稅 額進(jìn)行抵扣。納稅人將購(gòu)進(jìn)的鋼材、 水泥等用于建筑、修繕?lè)课荨?在建工程等取得的增值稅 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 二是用于職工福利的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 納稅人將用 于職工食堂、 宿舍的電視機(jī)、 洗

6、衣機(jī)、 空調(diào)等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 三是混淆優(yōu)惠與非優(yōu)惠項(xiàng)目虛假抵扣。納稅人將機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以外及其他與生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的購(gòu)進(jìn)貨物， 如老板及其家屬個(gè)人使用的筆記本電腦、 手機(jī)、 高檔家用電器等變換 開票名稱取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申請(qǐng)認(rèn)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 四是掛靠企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)虛假抵 扣。某個(gè)人購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸車輛， 掛靠注冊(cè)在某公司名下， 汽車銷售公司將增值稅專用發(fā)票開具 給該公司，該公司將取得的增值稅發(fā)票申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 五是虛增固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 有些企業(yè)為了達(dá)到少繳稅款目的， 以虛構(gòu)的固定資產(chǎn)購(gòu)入來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 如向小規(guī)模納稅 人購(gòu)入固定資產(chǎn)后虛開增值稅發(fā)票

7、抵扣， 或取得小規(guī)模納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)后以該一般納稅 人名義開具的轉(zhuǎn)手倒買增值稅發(fā)票等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4、稅收管理方面問(wèn)題。一是認(rèn)證系統(tǒng)人機(jī)結(jié)合不科學(xué)。由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)與購(gòu)進(jìn)原材 料在同一張發(fā)票一并認(rèn)證， 防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)只能認(rèn)證發(fā)票的真?zhèn)危?而對(duì)當(dāng)期認(rèn)證發(fā)票中含 有的購(gòu)進(jìn)其他非抵扣項(xiàng)目不能識(shí)別。 操作人員通過(guò)其他信息對(duì)發(fā)票內(nèi)涵雖有疑義， 但對(duì)其不 該抵扣的具體金額、 數(shù)量劃分不開。 二是稅收管理員日常管理不到位。 現(xiàn)行稅收管理模式是 充分建立在納稅人納稅遵從度較高前提之下， 納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否正確， 除了 納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查能實(shí)地核實(shí)外， 主要靠稅收管理員日常巡查才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 如

8、果稅收管 理員日常管理不到位， 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣就失去了控管。 三是稅收政策宣傳不及時(shí)到位。 在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有 10的納稅人對(duì)稅法宣傳不滿意，主要問(wèn)題是對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后最新的法 律、法規(guī)、新政策執(zhí)行中的辦稅流程等信息不能及時(shí)了解，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢?nèi)狈π袠I(yè)針對(duì)性。三、解決問(wèn)題的建議1、存量固定資產(chǎn)的稅款視財(cái)政稅收狀況分期抵扣。存量固定資產(chǎn)投入到生產(chǎn)和流通領(lǐng) 域長(zhǎng)期使用， 其價(jià)值尚未完全轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。 從公平角度講， 其所含增值稅應(yīng)與增量 固定資產(chǎn)的增值稅一并抵扣， 并徹底解決出口商品的增值稅退稅問(wèn)題。 為了保證增值稅轉(zhuǎn)型 改革的順利進(jìn)行， 存量固定資產(chǎn)的增值稅可采取兩種處理方案： 第一種方案

9、是將存量固定資 產(chǎn)的原值扣除截止到 2009 年的折舊額得到凈值， 按照凈值計(jì)算出來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分期抵 扣；第二種方案是將存量固定資產(chǎn)的增值稅分離出來(lái)， 作為待扣稅款先掛在賬上， 根據(jù)增值 稅轉(zhuǎn)型改革后的財(cái)政狀況再分期消化。 我們可以視財(cái)政狀況來(lái)選擇處理方案， 如果財(cái)政狀況 不太好，則采用第一種方案；反之，則采用第二種方案。這既不影響增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，又 不會(huì)形成轉(zhuǎn)型初期對(duì)財(cái)政的過(guò)渡沖擊。2、明確固定資產(chǎn)抵扣相關(guān)概念。一是區(qū)分動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)。以固定資產(chǎn)分類國(guó)標(biāo)94版 2006 修改版為準(zhǔn)，在此范圍內(nèi)掌握?qǐng)?zhí)行。與建筑物、構(gòu)筑物驗(yàn)收不可分割的設(shè)備、器 具、工具等名義上的動(dòng)產(chǎn)不能作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣；

10、相反， 對(duì)于那些與不動(dòng)產(chǎn)驗(yàn)收可以分割的 設(shè)備、器具、工具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。二是實(shí)際發(fā)生進(jìn)行判斷。建議同時(shí)符 合以下三方面， 才可判斷“實(shí)際發(fā)生” 。一是取得 2009年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑 證；二是 2009 年 1 月 1 日以后，固定資產(chǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)并安裝可使用，與發(fā)票（增值稅扣稅 憑證） 內(nèi)容相匹配并記入當(dāng)月固定資產(chǎn)賬冊(cè)； 三是確定了貨款支付的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。 稅收管理員 定期或不定期對(duì)其進(jìn)行巡查， 及時(shí)掌握企業(yè)已抵扣稅額的固定資產(chǎn)改變用途、 發(fā)生視同銷售 行為或損失等情況。3、加強(qiáng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和使用環(huán)節(jié)的管理。一是加強(qiáng)對(duì)實(shí)物和資金的核查，確定企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)

11、的實(shí)際發(fā)生時(shí)間，防止隨意調(diào)節(jié)開票日期， 將以前年度購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為當(dāng)期新購(gòu)申報(bào)抵扣稅款；二是對(duì)固定資產(chǎn)紅字發(fā)票核查，防止通過(guò)調(diào)換以前年度發(fā)票達(dá)到抵扣稅款目的；三是對(duì)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的具體用途、生產(chǎn)廠家、購(gòu)貨合同進(jìn)行核對(duì)，核查外購(gòu)的固定資產(chǎn)是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，嚴(yán)防專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、 免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)品的購(gòu)進(jìn)申報(bào)抵扣稅款。做到賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、票物核對(duì)，賬表核對(duì)。主管稅務(wù) 部門要加強(qiáng)增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的日常監(jiān)管，輔導(dǎo)企業(yè)如實(shí)建立 固定資產(chǎn)稅收管理臺(tái)賬，將外購(gòu)或自制固定資產(chǎn)的日期、名稱、用途、使用期、存放地、抵扣稅款等基本情 況在臺(tái)賬中逐一列明。4、暢通政策反饋，加大處罰力度。

12、建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛收集基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，及時(shí)研究制定相應(yīng)的政策，明確細(xì)化相關(guān)內(nèi)容，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人遵照?qǐng)?zhí)行，確保國(guó)家稅收政策能夠執(zhí)行到位，達(dá)到增值稅轉(zhuǎn)型政策改革的預(yù)期目標(biāo)。 加大對(duì)稅收違法行為的打擊力度。每一項(xiàng)新的稅收政策出臺(tái)， 征納雙方都有一個(gè)接受、理解的過(guò)程，對(duì)納稅人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)納稅評(píng)估、 提醒服務(wù)等手段，促使納稅人改正錯(cuò)誤；對(duì)于以各種方 法惡意違反稅收法律法規(guī)和政策的納稅人，通過(guò)稅務(wù)稽查給予嚴(yán)厲打擊，加大處罰力度，促使納稅人自覺(jué)提高納稅遵從度，依法誠(chéng)信納稅。詳解固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

13、一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于一般納稅人新條例規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！币虼?，非增值稅納稅人，即從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務(wù)的企業(yè)，比如交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、 郵電通信、文化體育、娛樂(lè)服務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。其次，我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，只有一般納稅人按照應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額” 的公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。可見(jiàn)進(jìn)項(xiàng)稅”是針對(duì)一般納稅人的特有概念，因此一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅

14、額在符合新 條例及國(guó)家有關(guān)規(guī)定的前提下，才可以抵扣。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅在任何條件下均不允許抵扣。第三，要正確理解進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的增值稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之間的關(guān)系。新條例規(guī)定進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人，怎么理解呢？這里的單位和個(gè)人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個(gè)人，也包括從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務(wù) 的單位和個(gè)人，只要這些單位和人通過(guò)中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)口了貨物，就應(yīng)該按照17%或13%的稅率繳納增值稅，而與該已納增值稅是否抵扣無(wú)關(guān)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是針對(duì)一 般納稅人而言的，既一般納稅人因進(jìn)口設(shè)備等貨物而向海關(guān)繳納的增值稅，在符合增值稅條例和有關(guān)規(guī)定的前

15、提下，可以抵扣當(dāng)期應(yīng)納的銷項(xiàng)稅。二、新條例中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，僅指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。財(cái)稅（1993） 38號(hào)文件印發(fā)的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條 條例（注：指1993年發(fā)布的老增值稅暫行條例）第十條所稱固定資產(chǎn)是指：（一）使用年限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品”。新條例允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣，但沒(méi)有改變固定資產(chǎn)的定 義。其次，根據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)

16、定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè) 稅”。什么是無(wú)形資產(chǎn)？什么是不動(dòng)產(chǎn)？國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知做了解釋，無(wú)形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利 益的資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、 轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義是不同的，會(huì)計(jì)包括機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機(jī)器設(shè)備，銷售房屋建筑物的行為屬于營(yíng)業(yè)稅征稅稅目。三、一般納

17、稅人購(gòu)進(jìn)的下列固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，就是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時(shí)兼營(yíng)服裝設(shè)計(jì)，2009年1月10日因設(shè)計(jì)需要購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)機(jī)器，該機(jī)器的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。由于房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購(gòu)進(jìn)的材料和相關(guān)設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件印發(fā)的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝修建筑物，無(wú)論會(huì) 計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。國(guó)稅發(fā)20051

18、73號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施， 如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú) 記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅”。財(cái)稅（1993）38號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)2005173號(hào)文件明確了房產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題，也為我們理解非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目提供了指導(dǎo)。需要強(qiáng)調(diào)的是：一是一般納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)時(shí)，應(yīng)分別核算，如沒(méi)有分別核算的，根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)勞務(wù) 征收增值稅。以

19、前因不能分別核算導(dǎo)致征收增值稅的，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，比照這一規(guī)定我的理解是征收增值稅的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應(yīng)注意國(guó)家以后出臺(tái)的解釋；二是因維修固定資產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣的原則處理，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時(shí)兼營(yíng)服裝設(shè)計(jì)，2009年1月10日因設(shè)計(jì)需要購(gòu)進(jìn)了一臺(tái) A機(jī)器，2009年1月20日因生產(chǎn)服裝 購(gòu)置了一臺(tái)B機(jī)器，2009年3月購(gòu)進(jìn)維修A機(jī)器零件一批、B機(jī)器零件一批。該公司分別 核算服裝設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。某公司這么處理？由于B機(jī)器用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以B機(jī)器和維修B機(jī)器的材料，其進(jìn)項(xiàng)說(shuō)均可在銷項(xiàng)稅中抵

20、扣。相反，由于A機(jī)器用于非增值稅項(xiàng)目，所以A機(jī)器和維修A機(jī)器的材料，其進(jìn)項(xiàng)說(shuō)均不能在銷項(xiàng)稅中抵扣。三是一般納稅人因增 值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)入設(shè)備，該設(shè)備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是否抵扣，國(guó)家沒(méi)有明確的規(guī)定，在操作中應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。2、 用于免征增值稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。新條例第十五條規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品：銷售自己使用過(guò)的物品”。準(zhǔn)確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售

21、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，免征增值稅就沒(méi)有銷項(xiàng)稅， 因此該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者因生產(chǎn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。二是納稅人經(jīng)營(yíng)避孕藥品和用具、古舊圖書，由于經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品免稅，因此因經(jīng)營(yíng)該產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。三是銷售自己使用過(guò)的物品”是指?jìng)€(gè)人銷售除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的 貨物，也就是說(shuō)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的物品（包括固定資產(chǎn)）不屬于免稅范圍。四是一般納稅人兼營(yíng)免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)分開核算，未分別核算的不得免稅， 什么意思呢？舉個(gè)例子，甲公司是一般納稅人，主要從事圖書印刷業(yè)務(wù)，兼營(yíng)古舊圖書收購(gòu)，2009年為擴(kuò)大圖書收購(gòu)購(gòu)買了一部貨車（有合法的增值稅專用發(fā)票），正確的稅務(wù)

22、處理應(yīng)為：如果甲公司將印刷和古舊圖書收購(gòu)分開核算時(shí)，古舊圖書免稅，所以該貨車進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣；如果不能分開核算，銷售古舊圖書就應(yīng)該按照17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)根據(jù)根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條，該貨車的進(jìn)項(xiàng)稅就可 以抵扣。3、 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。理解本條要注意：此行為應(yīng)該是一般納稅人的行為，且該納稅人將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)用于集體福利。比如，甲公司是一般納稅人，2009年1月10日為住宿員工每人購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)電視（有合法的增值稅專用發(fā)票），該電視的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。在實(shí)際工作中，怎么算集體福利很難把握， 關(guān)鍵大家要搞清楚集體福利的內(nèi)涵。4、

23、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失， 包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際上等于少交增值稅，非正常損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)國(guó)家不應(yīng)買單，因此指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失， 如果沒(méi)有抵扣就應(yīng)該將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出”，如果已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅， 進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出來(lái)。需要指出的是，固定資產(chǎn)的價(jià)值采取分期攤銷的辦法，因此進(jìn)項(xiàng)稅是按原購(gòu)進(jìn)時(shí)的金額轉(zhuǎn)出，還是按凈值轉(zhuǎn)出，新增值稅條例沒(méi)有明確，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則我估計(jì)是按凈 值和適用的稅率轉(zhuǎn)出，具體怎么操作建議大家請(qǐng)

24、示稅務(wù)機(jī)關(guān)。推薦：財(cái)務(wù)人員必看的一部好書 戰(zhàn)略預(yù)算-管理界的工業(yè)革命 。戰(zhàn)略預(yù)算-管理界的工業(yè) 革命是國(guó)內(nèi)第一部走直線、全過(guò)程案例、系統(tǒng)化管理的著作！也是國(guó)內(nèi)第一部敢于對(duì)財(cái)務(wù) 人員承諾全過(guò)程系統(tǒng)化實(shí)戰(zhàn)效果的好書，財(cái)務(wù)人員必看！另外，設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是產(chǎn)品成本的重要組成部分，如果在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了非正常損失，現(xiàn)行稅法規(guī)定該產(chǎn)品耗用的材料進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，同理該產(chǎn)品耗用的機(jī)器折舊也應(yīng)該轉(zhuǎn)出，但到底轉(zhuǎn)還是不轉(zhuǎn)出，請(qǐng)注意國(guó)家是否出臺(tái)有關(guān)規(guī)定。5、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費(fèi)品的固定資產(chǎn)。這個(gè)問(wèn)題，財(cái)政部在答記者問(wèn)時(shí)明確指小汽車、游艇等。但小汽車、游艇具體范圍是什么？我認(rèn)為新

25、 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例和相關(guān)文件關(guān)于小汽車、游艇的解釋，應(yīng)該和新增值稅條例所指的概念一致。新消費(fèi)稅暫行條例將小汽車分為乘用車和中型商務(wù)用車兩類，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅200633號(hào)關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知指出：本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò) 9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘 用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范 圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車

26、架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍”。從財(cái)稅（2006） 33號(hào)文件可以看出，一般納稅人購(gòu)入23座的以下的小汽車，其進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣，其中 9座以下屬于乘用車，10-23座屬于中型商務(wù)用車。需要指出的是，小汽車耗用的油品、 維修用的材料，其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，這個(gè)問(wèn)題不是 很明確，請(qǐng)大家關(guān)注今后國(guó)家出臺(tái)的文件。四、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問(wèn)題設(shè)備的取得方式主要外購(gòu)和自制兩種方式。自制設(shè)備的用途不同， 會(huì)導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果：一是自制設(shè)備用于非增值稅項(xiàng)目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)財(cái)法字（1993）38號(hào)文件印發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于

27、非應(yīng)稅項(xiàng)目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項(xiàng)稅 計(jì)入自制設(shè)備成本。二是自制設(shè)備用于 增值稅項(xiàng)目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)， 就不是視同自產(chǎn) 產(chǎn)品銷售行為，比如甲公司是一般納稅人，2009年1月4日將價(jià)值23.4萬(wàn)元自產(chǎn)的五金材料，用于制造本企業(yè)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，如果視同銷售該批材料銷項(xiàng)稅為23.4 + （1 + 17% ）X17%=3.4萬(wàn)元，但這3.4萬(wàn)元稅可以作為制作設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，沒(méi)有意義。三是將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于不動(dòng)產(chǎn)和開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)法字（1993） 38號(hào)文件印發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 ”，視同

28、銷售 貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項(xiàng)稅計(jì)入資產(chǎn)成本。五、運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問(wèn)題購(gòu)入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運(yùn)費(fèi)能否抵扣，關(guān)鍵取決于運(yùn)輸?shù)呢浳锲溥M(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，如果運(yùn)輸?shù)呢浳锏倪M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)就不能抵扣， 反之亦然。根據(jù)新增值稅暫行條例，支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單 據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算。六、 一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的前提必須是取得的增值稅扣稅憑證符合法律、法規(guī)或國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定”。不符合相關(guān)規(guī)定，不管何種情況均不得抵扣。1.哪些固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣2009年1月1日

29、在全國(guó)范圍內(nèi)推行的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許 企業(yè)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。正如財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2008170號(hào)）中規(guī)定的：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu) 進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn) 發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例和中華人 民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海 關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，稅收法規(guī)及規(guī)章明確有三類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵 扣：一、專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器

30、設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第十條的 規(guī)定，用于非增值稅應(yīng) 稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額 中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條明確：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng) 目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、 銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在 建工程。二、不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅 暫行條例 第十條和 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條的規(guī)定，不 動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移 動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、 形狀改變的財(cái)產(chǎn)， 包括建筑物、 構(gòu)筑物和其他土地附著 物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕

31、、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工 程。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知(財(cái)稅 2009113 號(hào))明確：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二 十三條第二款所稱 建筑物 ，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、 生活和其他活動(dòng)的房 屋或者場(chǎng)所，具體為固定資產(chǎn)分類與代(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“ 02”的房屋；所稱構(gòu)筑物 ，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、 生活的人工 建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物； 所稱其他土地附著物 ，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng) 的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施， 無(wú)論在會(huì)計(jì)

32、處理上是 否單獨(dú)記賬與核算， 均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分， 其進(jìn)項(xiàng)稅額 不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指： 給排水、采暖、衛(wèi)生、 通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè) 備和配套設(shè)施。三、納稅人自用消費(fèi)品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn) 項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（1）固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán) 限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬 價(jià)

33、值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。（2）固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已 計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，接已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固 定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠 償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái) 產(chǎn)損溢”科目。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與企業(yè)固定資產(chǎn)核算的異同1.與企業(yè)會(huì)計(jì)核算相近的處理（1）購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差

34、旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；（2）購(gòu)入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬；（3）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受捐贈(zèng)固定 資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值入賬。2.有別于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的處理（1）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬，與企業(yè)會(huì)計(jì)有別， 企業(yè)會(huì)計(jì)需要考慮符合資本化條件這個(gè)前提；（2）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去 改建、 擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值， 增記固定資產(chǎn)。 與企業(yè)會(huì)計(jì)有別，企業(yè)會(huì)計(jì)需 要考慮符合

35、資本化條件這個(gè)前提；（3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。企業(yè)會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)除了已提足折舊仍在使用和已經(jīng) 單獨(dú)入賬的土地不需要計(jì)提折舊外，其他的固定資產(chǎn)一律計(jì)提折舊；（4）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算中始終會(huì)涉及到一個(gè)科目即固定基金，不管是固定資產(chǎn)的增 加還是減少，這個(gè)科目的使用率非常高，在學(xué)習(xí)中要注意把握。企業(yè)會(huì)計(jì)不設(shè)置此科目；（5）事業(yè)單位固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、出售等處置過(guò)程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈 額，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)不需上繳的，列入專用基金中的修購(gòu)基金。抵銷固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益時(shí)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？ 針對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題： （1）交易中涉及

36、的增值稅不得抵銷，如果固定資產(chǎn)售價(jià)為含稅的價(jià)款，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含增值 稅的價(jià)款；（2）集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)用等不得抵銷；（3）抵銷多計(jì)提的折舊時(shí)，應(yīng)考慮當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的因素；（4）應(yīng)考慮因抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易而導(dǎo)致的集團(tuán)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和個(gè)別納稅主體計(jì)稅 基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的確認(rèn)。1. 一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類2.3. 直線法（straight-linemethod）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個(gè)使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。4.4. 直線法依據(jù)是， 固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度比較平均， 而且各期所取得的收 入差距不大。在直線法下，折舊金額是時(shí)間的線性函數(shù)。6

37、.5. 產(chǎn)量法（ production method ）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的 方法。8.6. 產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響， 其合理 性取決于三個(gè)條件：10.7. （1）固定資產(chǎn)的每期用量波動(dòng)較大；12.8. （2）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動(dòng)較大；14.9. （3）固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這 三個(gè)條件， 產(chǎn)量法是最符合配比原則的。 反對(duì)產(chǎn)量法的人認(rèn)為， 估計(jì)固定 資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限更加困難， 而且很難考慮功能損 耗因素。16.10. 采用產(chǎn)量法折舊， 折舊費(fèi)用是一項(xiàng)變動(dòng)成本， 而不像直接法的折舊費(fèi) 用那

38、樣是固定成本。18.11. 固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機(jī)器小時(shí)或產(chǎn)量 （如汽車的行駛里程） 來(lái)衡 量。20.12. 二、常用折舊方法22.13. 1. 平均年限法24.14. 平均年限法又稱為直線法， 是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘?一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：26.15. 年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限X 100%28.16. 月折舊率=年折舊率十1230.17. 月折舊額二固定資產(chǎn)原價(jià)x月折舊率32.18. 上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱為個(gè)別折舊率， 即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。 通常，企 業(yè)

39、按分類折舊來(lái)計(jì)算折舊率，計(jì)算公式如下：34.19. 某類固定資產(chǎn)年折舊額=（某類固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值+清理費(fèi) 用）/ 該類固定資產(chǎn)的使用年限36.20. 某類固定資產(chǎn)月折舊額二某類固定資產(chǎn)年折舊額/1238.21. 某類固定資產(chǎn)年折舊率二該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價(jià)x 10040.22. 采用分類折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊， 計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但準(zhǔn)確性不如個(gè) 別折舊率。42.23. 采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡(jiǎn)單，但也存在一些局限性。 例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同， 平均年限法沒(méi)有考 慮這一事實(shí)。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣， 平均年限法也沒(méi)

40、有考慮這一因素。44.24. 因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同， 各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f 費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。46.25. 2. 工作量法48.26. 工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。 這種方法可以彌 補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：50.27. 每一工作量折舊額二固定資產(chǎn)原價(jià)x （1殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某 項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量x第一工作量折舊額52.28. 3. 加速折舊法54.29. 加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法， 其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有 效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊

41、的速度， 以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。56.30. 常用的加速折舊法有兩種：58.31. （ 1 ）雙倍余額遞減法60.61. 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下， 根據(jù)每一期期初 固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 計(jì) 算公式如下：62.63. 年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限X 100%64.64. 月折舊率=年折舊率十1266.65. 月折舊額二固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率68.66. 這種方法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入， 因此不能使固定資產(chǎn)的賬面 折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下， 即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固

42、定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年， 將固定資產(chǎn)凈 值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。70.67. 例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價(jià)為 10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年， 預(yù)計(jì)凈殘值 200 元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額為：72.68. 雙倍余額年折舊率二2/5 X 100%= 40%74.69. 第一年應(yīng)提的折舊額= 10 000X40%= 4000（元）76.70. 第二年應(yīng)提的折舊額=（ 10 0004 000）X40%=2 400（元）78.71. 第三年應(yīng)提的折舊額=（ 6 0002 400）X40%= 1 440（元）80.72. 從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊

43、。82.73. 第四、第五年的年折舊額=（ 10 0004 0002 4001 400200）/2 = 980（元）84.74. （2）年數(shù)總和法86.75. 年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法， 是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的 凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額， 這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固 定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)， 分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。 計(jì)算公式為：88.76. 年折舊率=尚可使用年限 /預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和90.77. 或：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限一已使用年限）/（預(yù)計(jì)使用年限X 預(yù) 計(jì)使用年限+ 1 -2X 100%92.78. 月折舊率=年折舊率十1294.79. 月折舊額=（

44、固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率96.80. 仍以前例來(lái)說(shuō)明，若采用年數(shù)總和法計(jì)算，各年的折舊額如下表：98.81. 原值凈殘值 每年折舊額 累計(jì)折舊100.82. 年份 尚可使用年限 變動(dòng)折舊率102.103. （元） （元） （元）104.105.159 8005/153 266.73 266.7106.107.249 8004/152 613.35 880108.109.339 8003/151 9607 840110.111.429 8002/151 306.79 146.7112.113.519 8001/15653.39 800114.115. 由上表可以看出，年數(shù)總和法所計(jì)算

45、的折舊費(fèi)隨著年數(shù)的增加 而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因 無(wú)損耗而遭受的損失。116.116. 三、不同折舊方法的稅收影響118.117. 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限 本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值， 使得折舊年限容納了很多人為成分， 為合理 避稅籌劃提供了可能性。 縮短折舊年限有利于加速成本收回， 可以使后期 成本費(fèi)用前移， 從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。 在稅率穩(wěn)定的情況下， 所 得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。120.118. 例 1. 某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值 500000 元的貨車，殘值按原值 的 4估算，估計(jì)使用年

46、限為 8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下：122.119. 500000X（ 1-4 %）/ 8 = 60000 （元）124.120. 假定該企業(yè)資金成本為 10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn) 值如下：126.121. 60000X33%X 5.335= 105633（元）128.122. 5.335 為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。130.131. 如果企業(yè)將折舊期限縮短為 6 年，則年提折舊額如下：132.133. 500000X( 1-4 %)/ 6= 80000 (元)134.134. 因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：136.135. 80000X33%X 4.355= 114972(元

47、)138.136. 4.355 為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。140.137. 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的 總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。如上例所示：折 舊期限縮短為 6 年，則節(jié)約資金 114972105633= 9339(元)。142.138. 當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。144.139. 例 2. 上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該 企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入， 而折舊年限為 8年或 6年，那么，哪個(gè)折舊年 限更有利于企業(yè)避稅？146.140. 8 年和 6 年折舊年限的避稅情況：148.141. ( 1 )、折舊年限 8

48、年，年提取折舊 60000，折舊各年避稅額：第 1 、2 年 0，第 3、4、5 年 9000，第 6 年 18000，第 7、8 年 18000，避 稅總和 81000 元。150.142. ( 2)、折舊年限 6 年，年提取折舊 80000，折舊各年避稅額： 第1、2年0，第 3、4、5年12000，第 6年 24000，第7、8年0，避稅總 和 60000 元。152.143. 可見(jiàn)，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。154.144. 按 8 年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：156.145. 9000X (3.791-1.736 )十 18000X (5.335-3.791 ) = 4

49、6287(元)158.146. 按 6 年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：160.147. 12000X( 3.791-1.736 )十 24000X 0.564 = 32031 (元)162.163.折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗(包括有形損耗和無(wú)形損耗) 而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。 折舊的 核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方 式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。 這不僅是為了收回投資， 使企 業(yè)在將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)， 而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益 期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。164.165. 由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直

50、接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、 利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。 因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要 的事情。1. 使用年限法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值， 按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的 一種方法。 使用年限法又稱年線平均法、 直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。 因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/預(yù)計(jì)使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。 它反映一 定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/

51、固定資產(chǎn)原值X100 %固定資產(chǎn)年折舊率=（1凈殘值率）/折舊年限 X100%使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同， 但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用， 修理費(fèi)越來(lái) 越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購(gòu)入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤(rùn)。2. 產(chǎn)量法產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退， 因此，將年限平均法中固定 資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的折舊費(fèi)用= （固定資產(chǎn)原始價(jià)值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用一預(yù)計(jì)殘值）/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量 x單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使

52、用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。3. 工作小時(shí)法其計(jì)算公式這種方法與產(chǎn)量法類似， 只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可， 為：使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用一預(yù)計(jì)殘值）/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時(shí)數(shù)瀕用每小時(shí)的折舊費(fèi)用工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣， 可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配 比情況。4. 加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法， 指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用， 在使用早期提得多， 在后期則提得少， 從而相對(duì)加快了折舊的速度。 加速折舊有多種方法， 主要有年數(shù)總和法和 雙倍余額遞減法。（ 1）年數(shù)總和法又稱合

53、計(jì)年限法， 是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì) 算每年的折舊額。 這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)， 分母代表使用年數(shù)的數(shù) 字總和。其計(jì)算公式為：年折舊率=（折舊年限一已使用年限）/折舊年限X（折舊年限+ 1）詔XIOO%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）x年折舊率（ 2）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下， 根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和 雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：年折舊率=2/折舊年限X100%月折舊率=年折舊率日2年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值X年折舊率實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)在其

54、固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)， 將 固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法， 可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。 但這并不是指固定資 產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊， 因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊， 從固定資產(chǎn)全部使用期間來(lái)看， 折 舊總額不變，因此， 對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無(wú)影響。但從各個(gè)具體年份來(lái)看，由于采用加速的折舊法， 使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少， 必然使企業(yè)凈利前 期相對(duì)較少而后期較多。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先， 不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。 其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響 到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程

55、度， 因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān) 時(shí)間的差異。 企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析， 以選擇最優(yōu)的折舊方法， 達(dá)到最佳稅收 效益。從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看， 在累進(jìn)稅率的情況下， 采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕， 自然 損耗法 （即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之， 快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均 攤?cè)氤杀荆?有效地扼制某一年內(nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤(rùn)又驟減。因 此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致 后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。 但在比例稅率的情況下， 采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。 因 為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償， 企業(yè)前期利潤(rùn)少， 納稅少； 后 期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。 下面我們利用具體的案例來(lái)分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例 3. 廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000 元，預(yù)計(jì)殘值為 10000 元，使用年限為 5 年。如表 11 所示，該企業(yè)適用 33的所得稅率，資金成本率為10。表 1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表年限 未扣除折舊利潤(rùn)（元） 產(chǎn)量（件）第一年 100000 1000第二年 90000 900第三年 120000 1200第四年 80000 800第五年 76000 760合計(jì) 4660