ERP的資產(chǎn)減值損失處理

1、1 ERP 的資產(chǎn)減值損失處理（存貨和固定資產(chǎn)部分）一. 存貨跌價準(zhǔn)備處理根據(jù)新準(zhǔn)則 << 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號存貨 >>:第十五條資產(chǎn)負(fù)債表日， 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 存貨成本高 于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指 在日?；顒又?， 存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、 估計的銷售 費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第十八條企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。 對于數(shù)量繁多、 單 價較低的存貨， 可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售 的產(chǎn)品系列相關(guān)、 具有相同或類似最終用途或目的，

2、 且難以與其他項目分開計量 的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。第十九條資產(chǎn)負(fù)債表日， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 以前減記存貨價值的 影響因素已經(jīng)消失的， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)， 并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。新舊準(zhǔn)則下，以前所謂的八大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投 資跌價準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建 工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ）做了較大調(diào)整 ,在確定資產(chǎn)減值時統(tǒng)一對應(yīng)到 " 資產(chǎn)減值損失 "科目 .新準(zhǔn)則未再設(shè)置 "短期投資 "和"短期投資跌價準(zhǔn)

3、備 "科目，而設(shè)置了 "交易性金融 資產(chǎn) "和"可供出售金融資產(chǎn) "科目，并要求分別 "成本 " 、"公允價值變動 "進(jìn)行明細(xì) 核算,企業(yè)投資業(yè)務(wù)行為涉及三類交易性金融資產(chǎn) （1101）: 核算企業(yè)持有的以公允 價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投 資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等 可供出售金融資產(chǎn) (1523): 核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分 為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn) ,也包括企業(yè)(證券、銀行)接受 委托采用全額承銷方式承銷的股票和債券

4、等有價證券 .持有至到期投資 (1521): 核算企業(yè)持有至到期投資的價值 ,也包括企業(yè)委托銀行或 其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項"資產(chǎn)減值損失 "可設(shè)置以下明細(xì)科目 :資產(chǎn)減值損失 - 壞賬損失資產(chǎn)減值損失 - 存貨跌價損失資產(chǎn)減值損失 - 持有至到期投資減值損失資產(chǎn)減值損失 - 可供出售金融資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 長期股權(quán)投資減值損失資產(chǎn)減值損失 - 投資性房地產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 固定資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 在建工程減值損失資產(chǎn)減值損失 - 商譽(yù)減值損失資產(chǎn)減值損失 - 無形資產(chǎn)減值損失等等。存貨跌價準(zhǔn)備可分以下明細(xì)科目 :存貨跌價準(zhǔn)備 - 原材料

5、存貨跌價準(zhǔn)備 - 包裝物存貨跌價準(zhǔn)備 - 低值易耗品存貨跌價準(zhǔn)備 - 庫存商品 存貨跌價準(zhǔn)備 - 自制半成品存貨跌價準(zhǔn)備-委托加工物資 存貨跌價準(zhǔn)備-委托代銷商品存貨跌價準(zhǔn)備-發(fā)出商品存貨跌價準(zhǔn)備-分期收款發(fā)出商品a. 計提存貨跌價準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日，理論上，凡存貨的市場價或可變現(xiàn)價值低于其成本價的，都應(yīng)單個 計提存貨跌價損失，而實務(wù)中由于存貨種類太多要將存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)核算到物 料難于實現(xiàn)，即使實施ERP按批處理進(jìn)計提，在結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備時也難于準(zhǔn)確 而且造成垃圾數(shù)據(jù)量，所以存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法可以根據(jù)存貨的特點在單項 計提法、分類計提法、綜合計提法中合理選擇，一般可根據(jù)物料大類或品種計提，

6、 計提存貨跌價準(zhǔn)備分錄：Dr:資產(chǎn)減值損失-存貨跌價損失Cr:存貨跌價準(zhǔn)備-XXX物料品種在SAP中,如果啟動了業(yè)務(wù)范圍/利潤中心，則資產(chǎn)減值損失-存貨跌價損失還需要 按業(yè)務(wù)范圍/利潤中心分別進(jìn)行拆分，核算的明細(xì)度是以犧牲財務(wù)人員的工作量 為代價的。b. 結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)隨其耗用一起結(jié)轉(zhuǎn)，I. 如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：Dr:存貨跌價準(zhǔn)備Cr：主營業(yè)務(wù)成本通常已有銷售合同的產(chǎn)品不計提跌價準(zhǔn)備，假設(shè)企業(yè)有產(chǎn)品A1000個，庫存成本 10元，其中200件已有銷售合同（有合同的不參與計提跌價準(zhǔn)備，所以 ERP中 要自動實現(xiàn)此功能不易），另800個按1元/個計提存貨

7、跌價準(zhǔn)備，當(dāng)期銷售500 個計提存貨跌價準(zhǔn)備分錄：Dr:資產(chǎn)減值損失-存貨跌價損失800元Cr:存貨跌價準(zhǔn)備-A800由于計提存貨跌價準(zhǔn)備 計提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計金額，并未實際發(fā)生，是出 于謹(jǐn)慎性原則將存貨帳面價值高于市價的部分記錄在存貨跌價準(zhǔn)備科目，作為存貨項目的遞減項，因此計提存貨跌價準(zhǔn)備不會改變存貨的單價，也就是說，存貨科目和MM物料帳庫存價值依舊是保持一致的，這樣，產(chǎn)品銷售出庫結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備分錄分兩部分，如下：Dr:主營業(yè)務(wù)成本5000（計提前單價10元*500個）Cr:存貨 5000Dr:存貨跌價準(zhǔn)備-A500元（按500個銷售量結(jié)轉(zhuǎn)計提的產(chǎn)品A跌價準(zhǔn)備）Cr:主營

8、業(yè)務(wù)成本500元將兩分錄合并，實際上主營業(yè)務(wù)成本為4500元，遞減主營業(yè)務(wù)成本，符合新準(zhǔn)則要 求。SAP中的類似功能（Tcode:MRN0） 如下圖,SAP的后勤模塊有類似功能，后臺配置和前臺操作如下圖k資產(chǎn)負(fù)債表估價方法乜r配置堀低值方法1 .色資產(chǎn)負(fù)債表評估Da市場價格一 Si最低值的確走7 LD國總額范圉內(nèi)的價格削減總MRNO -市場祈暮>a基于非移動的價格貶值 CKU1-產(chǎn)品配置LIFO/FIFO方法 MRN1-覆蓋范圉（日供應(yīng)）B 設(shè)置評怙可選項 MRW2 -移動率設(shè)置替換成本評估C通貨膨脹）® MRN3 -損失免費(fèi)評怙評估物斜分類換& MRY1 -平均接收價

9、格1 .配置請參考SAP中IMGPath:物料管理-> 評估和科目設(shè)置-> 資產(chǎn)負(fù)債表估價 方法2 .Tcode:MRN0市場價格調(diào)整，但是它會更新物料單價，并將差異放置到 OBYC-UMB配置的價格重估科目，實際上我們知道MR21/MR22 處理存貨調(diào)價 也是使用此科目，而我們知道計提存貨跌價準(zhǔn)備是不改變單價的，難道德國的準(zhǔn)則 將計提存貨跌價準(zhǔn)備和按市場價格調(diào)整視為相同？MRN0有一個功能是，比如對于原料價格浮動很大的企業(yè)，可以將價格更新到物 料主數(shù)據(jù)其它單價字段，然后給產(chǎn)品設(shè)計一個根據(jù)最近市場價格進(jìn)行的成本估算 變式。II. 如為生產(chǎn)領(lǐng)用，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末

10、一并調(diào)整。III. 如在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性交易章節(jié)。c. 存貨跌價準(zhǔn)備回轉(zhuǎn)當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原 已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益即資產(chǎn)減值損失 ， 分錄如下：Cr:資產(chǎn)減值損失-存貨跌價損失 還有一點需要提出的是，計提存貨跌價準(zhǔn)備不影響稅后利潤 ,在計稅時需要將其 影響的利潤額扣減。二. 固定/無形資產(chǎn)減值損失處理在 SAP 中,資產(chǎn)減值損失是從 AM 模塊自動過帳的 ,資產(chǎn)減值損失科目為損益科目 如果將此類科目設(shè)置為損

11、益科目 ,則從 SAPCO 的角度講 ,需要一個成本對象 ,通 常就是資產(chǎn)主數(shù)據(jù)的成本中心 ,我們知道 ,SAP 的成本中心的功能范圍類似國內(nèi) 所謂的費(fèi)用屬性字段， 如果不處理 ,就會出現(xiàn)核算錯誤 ,比如對應(yīng)基本生產(chǎn)的成本 中心的資產(chǎn)計提了資產(chǎn)減值損失 ,如果不做處理 ,可能會參與生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn) 品成本了，這是不正確的 ,不同的顧問可能會提供不同的處理方法 ,比如將資產(chǎn)減 值損失不參與生產(chǎn)成本結(jié)算但依舊留在基本生產(chǎn)成本中心等 ,個人認(rèn)為 ,最好的 處理方法是在生產(chǎn)成本結(jié)前將其轉(zhuǎn)走。三. 資產(chǎn)減值損失的報表列支舊準(zhǔn)則中 ,各項跌價準(zhǔn)備分別作管理費(fèi)用 (壞賬損失、 存貨跌價損失 )、營業(yè)外支出

12、(固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失 )和減少投資收益 (長短期投資及委托 貸款的減值損失 )處理 ,實施新準(zhǔn)則后 ,要求企業(yè)披露當(dāng)期計提的資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回 的減值損失 ,因此資產(chǎn)減值損失則單獨(dú)作為一項目在損益表上列支。四. 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回新準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回 ,理由有三 :(1) .發(fā)生減值的長期資產(chǎn)價值回升的可能性一般很小。(2) .長期資產(chǎn)期末可收回金額難以準(zhǔn)確計量。(3) .資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回可能成為操縱利潤手段,不利于提高會計信息質(zhì)量。除長期資產(chǎn)減值損失外的其它資產(chǎn)減值損失則允許轉(zhuǎn)回2 存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本（ ERP 的實現(xiàn)思考）II .如為生產(chǎn)領(lǐng)用

13、，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。 存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)整了存貨的價值后 ,其任務(wù)即結(jié)束 ,存貨的實際價值在報表上反映 為“存貨” -“存貨跌價準(zhǔn)備”，同價格調(diào)整 （SAPTcode:MR21） 不同的是 ,計提 跌價準(zhǔn)備存貨的單價未變 ,銷售或生產(chǎn)領(lǐng)用時 ,還是只考慮存貨的賬面價值。 已計提存貨跌價準(zhǔn)備的原材料 SAP 期末如何調(diào)整生產(chǎn)成本 ? 存貨計提減值準(zhǔn)備的方法1單項比較法 （記帳時直接帶物料號 ）。2分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨 存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)方法1單項比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 2分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下：當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備=（期

14、初總的跌價準(zhǔn)備額十期初總的存貨賬面余額）X 當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 .實例:2008 年,原油和鋼材的價格迅猛下跌， 某煉化廠年底采用分類法巨額計提原油跌價準(zhǔn)備 ,SAP 中如何結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備 ?計提原材料存貨跌價準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失 -原材料 （這是單個計提減值，如果是分類計提 ,則不帶料號 ）貸：存貨跌價準(zhǔn)備 - 原材料調(diào)整生產(chǎn)成本分錄為 :（原則上是按原料消耗數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)）Cr:XX 生產(chǎn)成本科目 （科目使用問題 ） 生產(chǎn)成本調(diào)整問題I. 生產(chǎn)成本科目使用注意生產(chǎn)成本需要區(qū)分材料費(fèi)和加工費(fèi)用 !a. 使用生產(chǎn)成本-原材料科目4000010000?總部達(dá)標(biāo)規(guī)定該科目只能通過后 勤移動類型過帳

15、 ?（有沒有一種移動類型只記金額 ,不消耗數(shù)量 ,目前沒有 !）,為什么一定要限制這科目呢 ?特殊情況下放開b. 那就用傳說中的”其他費(fèi)用”科目4200990000?到加工費(fèi)了 ,原油的噸加工費(fèi)報表就慘不忍睹了 ,當(dāng)年的噸加工費(fèi)急速下降 !c. 新增生產(chǎn)成本-存貨跌價結(jié)轉(zhuǎn)科目？II. 成本對象使用生產(chǎn)成本調(diào)整是直接計入生產(chǎn)工單上 （要是工單多的企業(yè)就不大好辦了 ,幸好 多數(shù)煉化工廠月底才開一次工單 ）,是否需要帶原材料號 （要是分類法原料一 多就不好辦了 ,幸好原油品種也不會太多 ）,III. 事務(wù)碼使用F-02, 直接點現(xiàn)在兩個問題 :（1）.SAP 能否自動結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備 ?歪想:延用一

16、下ML+MR22的思路,就是整個類似MR22的Tcode比如叫TMD22,不雅 ,MD22 吧,產(chǎn)生分錄為 ,:借：資產(chǎn)減值損失 -原材料貸：存貨跌價準(zhǔn)備 -原材料同時存貨跌價準(zhǔn)備-原材料這單邊反映在ML,期末就可以自動根據(jù)消耗數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn) 到什么生產(chǎn)成本呀，銷售成本呀，就比較合適(2).無需結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備-原材料.計提存貨跌價損失的金額限制：理論上，凡是存貨的市場價或可變現(xiàn)價值低于其成本價的，都需要計提存貨跌價損失，并且規(guī)定必須分品種，規(guī)格、產(chǎn)地、品牌明細(xì)核算，但實際核算工作中由于很難做到，企業(yè)存貸品種及規(guī)格少則上萬種，多則幾十萬種，尤其在目前市場不景氣的情況下，很多存貨市場出售價格低于成本價

17、， 按照新制度的規(guī)定，無論存貨跌價 損失的金額是多少， 都需要計提存發(fā)跌價損失， 一則會計核算工作已非常大， 不可能全部做 到；二則對于跌價損失金額比較少的存貨也要計提跌價損失，沒有多大現(xiàn)實意義。實際上很多企業(yè)也只是在年末才勉勉強(qiáng)強(qiáng)計提一下減值。3生產(chǎn)領(lǐng)用已計提存貨跌價準(zhǔn)備的原材料，存貨跌價準(zhǔn)備如何處理？【相關(guān)解答】在原制度下,生產(chǎn)領(lǐng)用已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨，不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，在期末統(tǒng)一調(diào)整即可；如果是對外銷售、用于債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換，在結(jié)轉(zhuǎn) 成本的同時要結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。在2006年財政部頒布的新會計科目及賬務(wù)處理中有這樣的說明：發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的，借記

18、“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”，“生產(chǎn)成本”等科目?？梢?，在新準(zhǔn)則下，生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨也需要結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價準(zhǔn)備。關(guān)于資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計提秘密準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回有兩種處理方法：第一，因正常的會計估計變化造成當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額低于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面金額的，應(yīng)按差額在當(dāng)期沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也即采用“當(dāng)期調(diào)整法”；第二，因企業(yè)濫用會計估計而多計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期則應(yīng)遵循原渠道沖回的原則，不得作為增加當(dāng)期利潤處理，也即采用“追溯調(diào)整法”。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的

19、判斷。既然企業(yè)經(jīng)營活動存在不確定因素，是否濫用會計估計很難說得清楚轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備余額沖減至零為限。存貨跌價準(zhǔn)備的核算實例：(ZT)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的

20、產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超岀部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)存貨的跌價準(zhǔn)備，通過“存貨跌價準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。本科目可按存貨項目或類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價

21、值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。發(fā)岀存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”等科目。例某企業(yè)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進(jìn)行計價。假設(shè)2007年年末某材料的賬面成本為100000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 80000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 20000 元，應(yīng)做賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價準(zhǔn)備200002008年3月31日，該材料的賬面金額為100000元，由于市場價格有所上升，使得材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為9500

22、0元，由于市場價格有所上升，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000 元（ 95000 100000 ），則當(dāng)期應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 15000 元（ 5000 20000 ），因此， 應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備為 15000 元，賬務(wù)處理為：借：存貨跌價準(zhǔn)備 15000貸：資產(chǎn)減值損失 150002008 年 4 月 15 日，企業(yè)將該材料全部用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備時，則賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 100000貸：原材料 100000借：存貨跌價準(zhǔn)備 5000貸：生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 5000如果企業(yè)沒有領(lǐng)用該材料，到 2008 年 6 月末，該材料的賬

23、面金額為 100000 元，由于市場價格進(jìn)一 步上升，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 111000 元。此時，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)， 應(yīng)沖減存貨跌價準(zhǔn)備為 11000 元（ 100000 111000 ），但是對該材料已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000 元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為 5000 元而不是 11000 元（即以將該材料已計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”余額沖減至零為限），做賬 務(wù)處理為：借：存貨跌價準(zhǔn)備 5000貸：資產(chǎn)減值損失 5000上面的例子只是針對簡單業(yè)務(wù) ,但在實務(wù)中 ,首先 ,存貨跌價通常涉及原料很多 ,企業(yè)可能大 都對原材料采用分類計提而非個別計提,所以存貨跌價準(zhǔn)備如何結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成

24、本判斷難度教大;其次 ,原材料處在不斷補(bǔ)充中 ,如每期都計提減值 ,存貨跌價是滾動的 ,很難處理；再此，誰 吃飽沒事?lián)蚊吭麓尕浾垓v減值呀，一般年末做一次而已。于是 ,有的企業(yè)這樣做 ,如某家企業(yè) 在 2008/12 月年底針對原材料分類計提減值 :借：資產(chǎn)減值損失 - 原材料 4900 萬貸：存貨跌價準(zhǔn)備 - 原材料 4900 萬期末偷懶 ,不結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本 ,到 2009/04 月價格回升 ,直接轉(zhuǎn)回 （ 類似沖原來分錄 ）.借:存貨跌價準(zhǔn)備 - 原材料 4900 萬貸:資產(chǎn)減值損失 - 原材料 4900 萬解釋:假設(shè)原材料全部未消耗（或者，假設(shè)原材料滾動進(jìn)出存貨確實能保持穩(wěn)定）,2009/04的存貨減值轉(zhuǎn)回不就是這分錄么 ？如果真要結(jié)到生產(chǎn)成本，則分類計提的跌價準(zhǔn)備 1900萬每月要 結(jié)轉(zhuǎn)多少到到生產(chǎn)成本呢？工作量太大（工作量大不是理由，不結(jié)和準(zhǔn)則不符說不過去呀）。合理嗎？從某種意義上講，這種做法還是容易造成利用存貨減值操縱利潤的，想提就提，想沖即沖。4資產(chǎn)減值在計量上的多標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致利潤產(chǎn)生偏差（ZT）。我國資產(chǎn)減值計量基礎(chǔ)包括：現(xiàn)行市價、可收回金額、銷售凈價、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、出 售凈價、可變現(xiàn)凈值、估計售價、使用價值、轉(zhuǎn)讓價值等多個標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行市價、銷售凈價、 出售凈價、可變現(xiàn)凈值等實質(zhì)上均屬于公允價值范疇，由于我國市場經(jīng)濟(jì)尚不成熟，