產(chǎn)品成本計(jì)算筆記解析

1、第十六章 產(chǎn)品成本計(jì)算一、成本的一般概念在財(cái)務(wù)會計(jì)中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。成本計(jì)算通常是指存貨成本的計(jì)算, 因此成本通常是指存貨的成本。二、成本的分類分類標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類可分為勞動對象、勞動手段和活勞動三個方面的耗費(fèi)，進(jìn)一步又可分為： 夕卜購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費(fèi)、稅金和其他支出等 七大要素費(fèi)用。按經(jīng)濟(jì)用途分 類可分為應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用兩大類。而應(yīng)計(jì) 入產(chǎn)品成本的費(fèi)用又可分為：直接材料、直接人工、燃料及動力和制造費(fèi) 用。按轉(zhuǎn)為費(fèi)用的 方式分類可分為產(chǎn)品成本和期間成本。產(chǎn)品成本是指可計(jì)入存貨價(jià)值的成本，包括 按特定目的分配給一項(xiàng)產(chǎn)品

2、的成本總和。期間成本是指不計(jì)入產(chǎn)品成本的 生產(chǎn)經(jīng)營成本，包括除產(chǎn)品生產(chǎn)成本以外的一切生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式分為三類：（1）可計(jì)入存貨的成本，按“因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費(fèi)用。（2）資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費(fèi)用。（3）費(fèi)用化成本，在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用。按其計(jì)入成本 對象的方式分 類直接成本是與成本對象直接相關(guān)的成本中可以用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成 本對象的那一部分成本，而間接成本是指與成本對象相關(guān)聯(lián)的成本中不能 用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對象的那一部分產(chǎn)品成本。三、成本計(jì)算的要求 要分清四個費(fèi)用界限:1. 正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)

3、用界限。首先非生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本，其次生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本分為正常的成本和非正常的成本；最后正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本分為產(chǎn)品成本和期間成本。四、成本的歸集和分配分配間接成本應(yīng)該遵循的原則：（1）因果原則：按照使用資源的數(shù)量在對象間分?jǐn)偝杀?。?）受益原則：按受益比例分?jǐn)傞g接成本。（3）公平原則：要公平對待受益各方。（4）承受能力原則：按成本對象的承受能力分?jǐn)偝杀?。五、產(chǎn)品成本計(jì)算制度的類型（注意不同成本計(jì)算制度之比較）種類區(qū)別第實(shí)際成本一計(jì)算制度（1）計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本；（2）計(jì)算結(jié)果是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的計(jì)價(jià)依據(jù)和利潤表“已銷產(chǎn)品成本”的計(jì)量依據(jù)。組標(biāo)準(zhǔn)成本（1）計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)

4、準(zhǔn)成本；計(jì)算制度（2）通過產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異列入財(cái)務(wù)報(bào)表。第組全部成本 計(jì)算制度把生產(chǎn)制造過程的全部成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）都計(jì) 入產(chǎn)品成本。變動成本 計(jì)算制度將生產(chǎn)制造過程的變動成本（直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用） 計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的成本計(jì)算制度。第組產(chǎn)量基礎(chǔ) 成本計(jì)算 制度以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，這種成本計(jì)算制度往往會夸大高產(chǎn) 量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，并導(dǎo)致決策錯誤。（1）整個工廠僅有一個或幾個間接成本集合（如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn) 等），它們通常缺乏同質(zhì)性（包括間接人工、折舊及電力等各不相同的 項(xiàng)目）；（2）間接成本的分配基礎(chǔ)

5、是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接 人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)（直接人工成本）和間接 成本集合（制造費(fèi)用）之間缺乏因果聯(lián)系；（3）適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。作業(yè)基礎(chǔ) 成本計(jì)算 制度（1） 建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有“同質(zhì)性”，即 被同一個成本動因所驅(qū)動。（2）間接成本的分配應(yīng)以成本動因?yàn)榛A(chǔ)。（3）適用于新的高科技領(lǐng)域。第二節(jié)成本的歸集和分配、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）通用分配公式間接費(fèi)用分配率待分配的間接費(fèi)用各個分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某分配對象應(yīng)分配的間接費(fèi)用=間接費(fèi)用分配率X某分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

6、主要方法：直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法。1. 直接分配法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配特點(diǎn)不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給 輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。計(jì)算 公式輔助生產(chǎn)的單位成本=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/ （輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)總量-對其他輔助部門提供的勞務(wù)量） 各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用=輔助生產(chǎn)的單位成本X該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量圖示A輔助部門輔助 生產(chǎn) 以外 單位按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配B輔助部門優(yōu)缺 點(diǎn)及 適用米用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是對外分配，計(jì)算工作簡便。當(dāng)輔助生產(chǎn) 車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實(shí)際

7、不符，因此，這種分 配方法只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對范圍輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。2.交互分配法特點(diǎn)計(jì)算公式圖示優(yōu)缺占八、特點(diǎn)計(jì)算公式圖示采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)全都進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性。但各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計(jì)算兩個單位成本（費(fèi)用分配率），進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量。3 計(jì)劃分配法輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn) 車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額全部計(jì)入管理費(fèi) 用。實(shí)際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用 +按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)

8、入的費(fèi)用 成本差異=實(shí)際成本-按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生 產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。 對內(nèi)交互分配率=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務(wù)總量 對外分配率=（交互分配前的成本費(fèi)用 +交互分配轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的成 本費(fèi)用）/對輔助生產(chǎn)車間以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配1.分配原理基本公式月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用= 本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本【提示】公式前兩項(xiàng)之和為待分配費(fèi)用，待分配費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配有

9、兩類方法：一是“倒擠法”，即先確定月末在產(chǎn)品成本，再用待分配費(fèi)用減月末在產(chǎn)品成 本得出完工產(chǎn)品的成本；二是“分配法”，即將待分配費(fèi)用按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2. 分配方法（六種）（1）倒擠法（本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本）方法適用范圍完工在產(chǎn)的劃分不計(jì)算在產(chǎn)品成本法月末在產(chǎn)品數(shù) 量很小的情況。月末在產(chǎn)品成本=0本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算月末在產(chǎn)品數(shù) 量很小，或者在 產(chǎn)品數(shù)量雖大 但各月之間在 產(chǎn)品數(shù)量變動 不大的情況。月末在產(chǎn)品成本=年初固定數(shù)【提示】年終時，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量， 重新調(diào)整計(jì)

10、算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大， 影響成 本計(jì)算的正確性。本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本 按定額成本 計(jì)算月末在產(chǎn)品數(shù) 量變動較小，有 比較準(zhǔn)確的定 額資料。月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量X在產(chǎn)品定額單位成本本月完工產(chǎn)品成本 =（月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi) 用）-月末在產(chǎn)品成本【提示】實(shí)際脫離定額的差異完全由完工產(chǎn)品承擔(dān)。待分配的費(fèi)用分配率-完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)月末在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)（2）分配法統(tǒng)一公式本月完工產(chǎn)品成本=分配率X完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)L月末在產(chǎn)品成本=分配率X月末在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì) 算 公 式月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量X完工程度心心/時十

11、*、月初在產(chǎn)品成本 十本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用分配率（單位成本）-產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)成品成本=分配率X產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=分配率X月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量宀完工 程 度 的 計(jì) 算分配工資、福利費(fèi)和制造費(fèi)用完工程度（累計(jì)工時法）：（1）通常假定處于某工序的在產(chǎn)品只完成本工序的一半：某道工序完工程度二（前面各道工序工吋定額之和+本道工序工時定50%） inqv產(chǎn)話二時圭融"（2）如果考試特指了在產(chǎn)品所處工序的完工程度時，則：某道工序完工程度=（前面各道工序工時定額 之和+本道工序工時定額 匯本道工序平均完工程度 L100% 產(chǎn)品工時定額分配原材料完工程度（1）若原材料在生產(chǎn)開始時

12、一次投入：在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料，即原材料完工程度為100%（2）若原材料陸續(xù)投入： 分工序投入，但在每一道工序開始時一次投入某工序在產(chǎn)融工程度-耳曇蠶澀暮潛額述0% 分工序投入，但每一道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入某工序在產(chǎn)品完工程度 =前面各工序累計(jì)材料消 耗定額+本工序材料消耗定額X50%X100%產(chǎn)品材料消耗定額適 用 條 件月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不大。定額比例法計(jì)算公式月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 分配率-完工產(chǎn)品定額+月末在產(chǎn)品定額完工產(chǎn)品應(yīng)分配的成本=完工產(chǎn)品定額x分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的成本 =月末在產(chǎn)品定額X分配率適

13、用條件月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，有比較準(zhǔn)確的定額資料。（3）混合法在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算分配原理月末在產(chǎn)品只分配原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。原材料其他費(fèi)用原材料分配率=月初在產(chǎn)品材料成本 +本月發(fā)生材料成本 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 +月末在產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量X原材料分配率 月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本 =月末在產(chǎn)品產(chǎn)量X原材料分 配率【提示】由于此法適用于原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部 投入的情況，所以原材料按完工和在產(chǎn)的數(shù)量分配。完工產(chǎn)品成本=本月發(fā) 生費(fèi)用在產(chǎn)品成本=0適用 條件原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投

14、 入的情況下。三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（一）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的含義1. 聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料， 經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的 主要 產(chǎn)品。2. 副產(chǎn)品副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中， 使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。（二）副產(chǎn)品成本計(jì)算，然后從總成副產(chǎn)品首先采用簡化方法確定其成本（如預(yù)先規(guī)定的固定單價(jià)確定成本） 本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。主產(chǎn)品成本=總成本-副產(chǎn)品成本（三）聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算1. 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算過程第一階段（分離前）：聯(lián)合產(chǎn)品明細(xì)賬 第二階段（分離后）：分產(chǎn)品分設(shè)明細(xì)賬2. 聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配（1）分配的統(tǒng)一公式特

15、分配聯(lián)合成本聯(lián)合成本分配率=各聯(lián)福分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本 =分配率X該聯(lián)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)（2）具體分配方法聯(lián)合成本分配率待分配聯(lián)合成本A產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量-B產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量售價(jià)法公式聯(lián)合成本分配率待分配聯(lián)口成本A產(chǎn)品分離點(diǎn)的總售價(jià) +B產(chǎn)品分離點(diǎn)的總售價(jià)A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率X A產(chǎn)品分離點(diǎn)的總售價(jià) B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率X B產(chǎn)品分離點(diǎn)的總售價(jià)適用 范圍在售價(jià)法下，聯(lián)合成本是以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格為比例進(jìn)行分配的。采 用這種方法，要求每種產(chǎn)品在分離點(diǎn)時的銷售價(jià)格能夠可靠地計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值法適用范圍若每種產(chǎn)品在分離點(diǎn)時的銷售價(jià)格不能夠可靠地計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值 的

16、確定某產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=分離點(diǎn)產(chǎn)量X該產(chǎn)成品的單位售價(jià)-分離后的該產(chǎn)品的后續(xù)單獨(dú)加工成本分配公式壯人J厶粗步待分配聯(lián)合成本聯(lián)合成本分配率 =亠口滋居A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 + B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率XA產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率XB產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值實(shí)物數(shù)量法A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率XA產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率XB產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法一、成本計(jì)算品種法的主要特征產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法， 是指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象計(jì)算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理

17、上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。二、品種法的主要特點(diǎn)1. 成本計(jì)算對象是產(chǎn)品品種。2. 品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本。3. 如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第四節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法一、分批法的基本特征產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)。如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等。也可用于一般工業(yè)企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或 試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。分批法的主要特點(diǎn)：1. 成本計(jì)算對象是產(chǎn)品的批別。2. 分批法下，產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和生產(chǎn)任務(wù)的完成緊密

18、配合 的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。3. 在分批法下，由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因而在計(jì)算月末產(chǎn)品成本時，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。第五節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、成本計(jì)算分步法的特征產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金，大量大批的機(jī)械制造企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可 以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資 料。二、分步法的主要特點(diǎn)1. 成本計(jì)算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟

19、。2. 月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)帳中的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和 在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配。3. 除了按品種計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。三、分步法的分類在實(shí)際工作中，根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求 （是否要求計(jì)算半成品 成本）和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)， 一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩 種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。（一）分步法種類輔助講解：逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，將上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”

20、項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單。下面步驟的“直接材料”或“半成品”包括了 前面步驟投入的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。因此最后一步的“直接材料”或“半成品”需要進(jìn)行 還原，將其分解為“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”，以反映產(chǎn)品成本真實(shí)的構(gòu)成。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，按照成本構(gòu)成分別計(jì)入下一步驟的成本計(jì)算單中，即半成品耗用的直接材料計(jì)入下一步驟的“直接材料”，半成品耗用的直接人工費(fèi)用計(jì)入下步驟的“直接人工”，半成品耗用的制造費(fèi)用計(jì)入下步驟的“制造費(fèi)用”，因此，最后步驟的產(chǎn)品成本直接反映產(chǎn)品成本真實(shí)構(gòu)成，無需進(jìn)行成本還原。（二）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法1.計(jì)算程序2. 逐步綜合結(jié)

21、轉(zhuǎn)法下成本的還原通常采用的成本還原方法是：從最后一個步驟起， 把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成原材料、工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原 始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品資料。一般是按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。即從最后個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本按照上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)， 逐步分解，還原出按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。成本還原的次數(shù)較正常生產(chǎn)步驟少一（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.成本計(jì)算程序在計(jì)算各步驟成本時，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的 半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用， 以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份 額。不計(jì)算半成品成本分步法。2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工在產(chǎn)劃分采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn) 行分配。但這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最終完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的