出口退稅核算

1、第七章 出口退稅核算一、單項選擇題1下列企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，不予退（免）增值稅和消費稅的是（）。A .有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)B. 無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)C. 有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)D無出口經(jīng)營權(quán)的一般商貿(mào)企業(yè)2. 下列不能辦理出口退稅的企業(yè)是（）。A 沒有出口經(jīng)營權(quán)，但國家稅務(wù)總局特準(zhǔn)出口退稅的企業(yè)B .生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物C.在國內(nèi)采購貨物運往境外作為國外投資的企業(yè)D 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票貨物的外貿(mào)企業(yè)3. 下列適用增值稅出口免稅不退稅政策的貨物是（）。A .軍品B .原油C.天然牛黃D .糖4. 外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口的，如果該應(yīng)稅消費品

2、是屬于從價定率征收消費稅的，其退稅公式為（）。A .應(yīng)退消費稅稅款=出口應(yīng)稅消費品的離岸價X消費稅稅率B .應(yīng)退消費稅稅款=出口應(yīng)稅消費品的出口價X消費稅稅率C.應(yīng)退消費稅稅款=出口應(yīng)稅消費品的到岸價X消費稅稅率D .應(yīng)退消費稅稅款=出口應(yīng)稅消費品的工廠銷售額X消費稅稅率5. 企業(yè)出口貨物先征后退收到增值稅退款時，應(yīng)貸記（）賬戶。A.主營業(yè)務(wù)收入B.其他應(yīng)收款C.營業(yè)外收入D .應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）6. 外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品，申請消費稅退稅時，分錄為：（）。A .借：其他應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)成本B .借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)稅金及附加C .借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費

3、稅D .借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本7. 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，給予（）。A .免稅并退稅B.免稅不退稅C .不免稅也不退稅D .以上方法都可二、多項選擇題1. 下列可以辦理出口退還消費稅的有（）。A .生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品B .外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品C .商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品D .外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品2. “免、抵、退”稅方法適用于（）。A 有出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)自營出口B .無出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)自營出口C .外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口D .非生產(chǎn)性企業(yè)自營出口3. 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物

4、出口，允許辦理退還增值稅的貨物 有（ ）。A .工藝品B .生漆 C .山貨D .紙制品4. 下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，可在出口時辦理退還消費稅的有（）。A 有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口的B 有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的C .有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的D 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的5. 下列出口貨物實行增值稅免稅并退稅的企業(yè)有（）。A .來料加工復(fù)出口的企業(yè)B .生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物C .在國內(nèi)采購貨物運往境外作為國外投資的企業(yè)D 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口的外貿(mào)企業(yè)三、判

5、斷題1. 目前外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的退稅實行的是“免、抵、退”稅法。（）2. 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口，一律免稅但不予退稅。（）3. 出口貨物應(yīng)退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。（）4. 只有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，其增值稅才適用 “免、抵、退”稅辦法。（）5. “先征后退” 法是對出口貨物先按內(nèi)銷方法繳納增值稅，再按出口貨物離岸價和退稅率計算應(yīng)退稅額。（）6. 屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，按出口貨物的購進(jìn)成本和消費稅稅率計算應(yīng)退消費稅稅款。（）7. 外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)收出口退稅款

6、時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入” 賬戶。 （ ）8. 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)先計算繳納消費稅。（）四、實務(wù)題1.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售，該企業(yè)2006年 3月份和 4 月份分別發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)：（1）2006年 3月份： 報關(guān)離境出口一批貨物，離岸價 30萬美元（當(dāng)日美元與人民幣匯率 1 : 8.20）; 內(nèi)銷一批貨物，銷售額為 300 萬元； 購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額為 500 萬元。（2） 2006年 4月份： 報關(guān)離境出口一批貨物，離岸價是 60萬美元（當(dāng)日美元與人民幣匯率 1: 8

7、.30）； 內(nèi)銷一批貨物，銷售額為 250 萬元； 購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額為 450 萬元。已知上述購銷貨物增值稅稅率均為 17%， 上述購銷額均為不含稅價，該企業(yè)辦理出口退稅適用“免、抵、退”辦法，增值稅退稅率為15%。計算該企業(yè) 2006 年 3 月份和 4 月份應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。 2某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，自營出口業(yè)務(wù)，購進(jìn)甲商品一批，取得的專用發(fā)票上注 明價款 400 000 元，增值稅 68 000 元。該批商品均已報關(guān)出口， 并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出 口退稅手續(xù)。收到外銷款項86 000美元，報關(guān)出口當(dāng)日美元與人民幣匯率為1 : 8.30。甲商品增值稅退稅率為 13%

8、。購銷款項均以銀行存款收支。要求編制相應(yīng)會計分錄。3A 化妝品廠將自產(chǎn)化妝品 （消費稅率 30%）一批銷售給 B 外貿(mào)公司， 不含稅售價 700 000 元，生產(chǎn)成本550 000元。款項以銀行存款結(jié)清。B公司將該批化妝品出口， 離岸價格110 000 美元，當(dāng)日美元與人民幣匯率為 1: 8.30。出口貨物增值稅退稅率為 17%。要求編制 A 化妝 品廠和 B 外貿(mào)公司各自相應(yīng)會計分錄。4某外貿(mào)公司購進(jìn)供出口的商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為220 000元，增值稅為 37 400 元，該批商品的一半已辦理了出口報關(guān)手續(xù)，并已收到銷貨款 USD15 000， 當(dāng)日美元與人民幣匯率為

9、1: 8.30，出口商品增值稅退稅率為 9%。要求編制相應(yīng)會計分錄。五、綜合題某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，增值稅退稅率 15%。2007 年 1 、2 月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）1 月份。外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明價款 850萬元， 增值稅 144.5萬元，材料已驗收入庫； 外購動力取得增值稅專用發(fā)票注明價款 150萬元， 增值稅 25.5萬元， 其中 20% 用于企業(yè)基建工程；以外購原材料 80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專 用發(fā)票注明價款 30萬元，增值稅 5.1 萬元；支付加工貨物的運輸費用 10萬元并取得運輸公 司開具的普通

10、發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。（2） 2月份。出口貨物銷售取得銷售額600 萬元；內(nèi)銷貨物 600件，開具普通發(fā)票銷售額 140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物 200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。 要求：采用“免、抵、退”法計算企業(yè) 2007年1月份和 2月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅并 編制相應(yīng)會計分錄。參考答案：一、單項選擇題1 D2 D3A4 D5B6A7B二、多項選擇題1BD2 AB3ABCD4 ABD5 BC三、判斷題1X2.X3.V4. X5 .V6V 7X8X四、實務(wù)題

11、1 2006 年 3 月份：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300000 X 8.2X（ 17% 15%） =49200 （元）當(dāng)期免抵退稅額 =300000 X 8.2 X 15%=369000 （元）當(dāng)期內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅額 =5000000 X 17% 49200 369000=431800 （元） 當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額 =3000000X 17%=510000（元）當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額 =510000431800=78200（元）當(dāng)期免抵稅額 =78200（元）當(dāng)期應(yīng)退稅額 =36900078200 =290800（元）2006 年 4 月份：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =600000

12、X8.3X（17%15%） =99600（元）當(dāng)期免抵退稅額 =600000 X 8.3X 15%=747000 （元）當(dāng)期內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅額 =4500000 X 17% 99600 747000= 81600 （元） 當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額 =2500000X 17%=425000（元）當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額 =425000（ 81600） =506600（元）當(dāng)期免抵稅額 =506600（元）當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 747000 506600=240400（元）2購進(jìn)材料：借：原材料400000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68000貸：銀行存款468000實現(xiàn)外銷收入：借：銀行存款713800貸：

13、主營業(yè)務(wù)收入713800計算并結(jié)轉(zhuǎn)不得免征或抵扣稅額：不得免征或抵扣的稅額 =400000X（17%13%） =16000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 16000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）16000計算出口退稅額：出口應(yīng)退稅額 =400000X 13%=52000 （元） 借：其他應(yīng)收款52000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）52000收到出口退稅款：借：銀行存款52000貸：其他應(yīng)收款520003 A 化妝品廠：銷售化妝品，實現(xiàn)銷售收入：借：銀行存款819000貸：主營業(yè)務(wù)收入700000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本550000貸：庫

14、存商品550000計提消費稅：借：營業(yè)稅金及附加210000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅210000B 外貿(mào)公司：收購化妝品：借：庫存商品700000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）119000貸：銀行存款819000出口化妝品實現(xiàn)收入：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口應(yīng)退增值稅額 =700000X 17%=119000（元）出口應(yīng)退消費稅額 =700000X 30%=210000（元）借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 主營業(yè)務(wù)成本 4購進(jìn)商品時：借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 出口貨物實現(xiàn)銷售：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口不得免征和抵扣稅額 =2200

15、00X（ 17% 9%） =17600借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費91300091300032900011900021000022000037400257400124500124500元）17600應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 17600出口應(yīng)退稅額=220000X 9%=19800（元）借：其他應(yīng)收款 19800貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 19800五、綜合題（1） 1 月份： 外購材料：借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 外購動力：借：在建工程生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款支付加工費：借：委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款

16、 支付加工貨物的運輸費：借：委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款850000014450009945000351000120000020400017550003000005100035100093000進(jìn)項稅額）內(nèi)銷貨物：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 支付銷售貨物運輸費：借：銷售費用 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 出口貨物：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入計算出口貨物當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額，調(diào)整出口商品成本：7000100000351000030000005100001674001260018000050000005000000免抵退稅不得

17、免征和抵扣的稅額=5000000 X（ 17% 15%） =100000 （元）免抵退稅額=5000000 X 15%=750000 （元）內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額 =510000（ 1445000204000 51000 700012600100000750000） =359600（元）當(dāng)期實際免抵稅額 =0應(yīng)退稅額 =750000 （元）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額 =359600（元） 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅款：借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 100000 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收退稅額：借：其他應(yīng)收款 750000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 750000（2）2 月份： 出口貨物實現(xiàn)銷售：借：銀行存款6000000貸：主營業(yè)務(wù)收入6000000內(nèi)銷貨物實現(xiàn)銷售：借：銀行存款1404000貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000自產(chǎn)貨物用于基建工程：借：在建工程 468000貸：庫存商品 400000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000 計算出口貨物當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額，調(diào)整出口商品成本：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=6000000 X（ 17% 15%） =120000 （元）免抵退稅額=6000000 X 15%=900000 （元） 內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額