公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表7完美版

1、（二）合并抵銷(xiāo)的處理1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo) 借：股本年初本年資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤(rùn)年末（子公司） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例）【提示】 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公 司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。2. 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo) 借：投資收益少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)年末【例題4 計(jì)算分析題】沿用例題 3 計(jì)算分析題資料。 要求：1

2、）編制 2010 年與投資有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。2）編制 2011 年與投資有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。 答案】1）借：股本年初2 000本年0資本公積年初1 500本年100盈余公積年初0本年100未分配利潤(rùn)年末300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 200( 1 000-100-600 )2 800+800-480+80 )少數(shù)股東權(quán)益800(2 000+0+1 500+100+0+100+300)X 20%借：投資收益少數(shù)股東損益800200(1 000X 20%)未分配利潤(rùn)年初0貸：提取盈余公積100對(duì)所有者 （或股東 ） 的分配600未分配利潤(rùn)年末3002）2 000借：股本年初本年資本公積年初本年 盈余公積年初本

3、年未分配利潤(rùn)年末 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 60001001201 380 ( 300+1 200-120 )4 160(2 800+800-480+80+960 )少數(shù)股東權(quán)益 1 040 (2 000+0+1 600+0+100+120+1 380) X 20% 借：投資收益960少數(shù)股東損益240 (1 200X 20%)未分配利潤(rùn)年初300貸：提取盈余公積120對(duì)所有者 (或股東 )的分配0未分配利潤(rùn)年末1 380【教材例 25-2 】接【教材例 25-1 】。甲公司于 20X2 年 1 月 1 日，以 28 600 萬(wàn)元的價(jià)格 取得A公司80%勺股權(quán)，使其成為子公司。甲公司和A公司20X2

4、年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材 P483表25-6所示。A 公司 20X2 年 1 月 1 日股東權(quán)益總額為 32 000 萬(wàn)元，其中股本為 20 000 萬(wàn)元，資本 公積為8 000萬(wàn)元，盈余公積1 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 2 800萬(wàn)元；20X2年12月31日， 股東權(quán)益總額為 38 000 萬(wàn)元，其中股本為 20 000 萬(wàn)元，資本公積 8 000 萬(wàn)元，盈余公積 3 200 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 6 800 萬(wàn)元。A公司20X2年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 10 500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20X2年提取盈余公積 2 000 萬(wàn)元，向股東宣告分

5、派現(xiàn)金股利 4 500 萬(wàn)元。本例中，A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20X2年提取盈余公積 2 000 萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利 4 500 萬(wàn)元。甲公司對(duì) A 公司長(zhǎng)期股 權(quán)投資取得時(shí)的賬面價(jià)值為25 600萬(wàn)元，20X2年12月31日仍為25 600萬(wàn)元，甲公司當(dāng)年確認(rèn)投資收益為 3 600 萬(wàn)元。將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的相關(guān)的調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A 公司8 400貸：投資收益8 400借：投資收益3 600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 公司3 600經(jīng)過(guò)上述調(diào)整分錄后，甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為30 400萬(wàn)兀(

6、25 600+8400-3 600 )。甲公司對(duì) A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值30 400萬(wàn)兀正好與母公司在A公司股東權(quán)益所擁有的份額相等。接【教材例 25-2 】，本例經(jīng)過(guò)調(diào)整后甲公司對(duì) A 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為30 400 萬(wàn)元；A公司股東權(quán)益總額為 38 000萬(wàn)元，甲公司擁有 80%的股權(quán)，即在子公司股東權(quán)益中擁 有 30 400 萬(wàn)元；其余 20%則屬于少數(shù)股東權(quán)益。長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時(shí)，其抵消分錄如下：借：股本20 000資本公積8 000盈余公積3 200未分配利潤(rùn)6 800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30 400少數(shù)股東權(quán)益7 600甲公司進(jìn)行上述抵消處理時(shí)，其抵消分錄如

7、下：借：投資收益 8 400 少數(shù)股東權(quán)益2 100未分配利潤(rùn)（年初）2 800貸：提取盈余公積2 000向股東分配利潤(rùn)4 500未分配利潤(rùn)6 800另外，本例中A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利 4 500萬(wàn)元，股利款項(xiàng)尚未支付， A公司已 將其計(jì)列應(yīng)付股利 4 500萬(wàn)元。甲公司根據(jù) A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享 有的金額，已確認(rèn)應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)列應(yīng)收股利3 600萬(wàn)元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)必須將其予以抵消，其抵消分錄如下：借：應(yīng)付股利3 600貸：應(yīng)收股利3 600根據(jù)上述調(diào)整分錄和和抵消分錄至，編制合并工作底稿如教材P486表2

8、5-7所示。第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）一、非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下： 借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)處理借：股本（實(shí)收資本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益【教材例25-3】甲公司20X1年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購(gòu)買(mǎi)取得 A 公司70%的股權(quán)。甲公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表和 A公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表及評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債數(shù) 據(jù)如

9、教材P493表25-11所示。甲公司定向增發(fā)普通股股票 10 000萬(wàn)股（每股面值為1元）， 甲公司普通股股票面值每股為 1元，市場(chǎng)價(jià)格每股為 2.95元。甲公司并購(gòu) A公司屬于非同 一控制下的企業(yè)合并， 假定不考慮甲公司增發(fā)該普通股股票所發(fā)生的審計(jì)評(píng)估以及發(fā)行等相 關(guān)的費(fèi)用。在本例中，有關(guān)計(jì)算如下：甲公司合并成本 =29 500 （萬(wàn)元）甲公司在A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 =36 000 X 70%=25 200（萬(wàn)元）合并商譽(yù) =29 500-25 200=4 300 （萬(wàn)元）甲公司將購(gòu)買(mǎi)取得 A 公司 70%的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬，其賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司29

10、 500貸：股本10 000資本公積19 500甲公司購(gòu)買(mǎi)A公司股權(quán)所形成的商譽(yù)，在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中表示對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的一部分， 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 通過(guò)將長(zhǎng)期股權(quán)投資與在子公司所有者權(quán)益中所擁 有的份額相抵消，其抵消差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中則表現(xiàn)為合并商譽(yù)。編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將A公司資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額。在合并工作底稿中調(diào)整分錄如下：借：存貨1 100固定資產(chǎn)3 000貸：應(yīng)收賬款 100資本公積4 000接【教材例25-3】：經(jīng)過(guò)根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整后，其股東權(quán)益總額為36 000萬(wàn)元，甲公司在其中

11、所擁有的份額為25 200萬(wàn)元（36 000X 70%）。甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為 29 500萬(wàn)元，超過(guò)其25 200萬(wàn)元的金額4 300萬(wàn)元?jiǎng)t為 合并商譽(yù)。少數(shù)股權(quán)投資權(quán)益則為 10 800 萬(wàn)元（ 36 000 X 30%。因此，甲公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其在A公司所有者權(quán)益中擁有的份額抵消時(shí)，其抵消分錄如下：借：股本20 000資本公積12 000盈余公積1 200未分配利潤(rùn)2 800商譽(yù)4 300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司29 500少數(shù)股東權(quán)益10 800二、非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （一。對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

12、， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中 登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值， 對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整， 使 子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值。如下：1. 投資當(dāng)年 借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值。貸：資本公積 借：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊。貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2. 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值。貸：資本公積年初借：未分配利潤(rùn)年初（年初累計(jì)多提折舊。貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊。貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【

13、例題5 計(jì)算分析題】假設(shè) P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2010年1月1日，P公司用銀行存款 3 000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%勺股份（假定P公司與S 公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并 ）。購(gòu)買(mǎi)日， S 公司有一辦公樓，其公允價(jià)值 為 700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊額，預(yù)計(jì)使用年限為 20年，無(wú) 殘值。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（ 1 ）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制（ 2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制【答案

14、】（1）借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)（ 2）借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制相同2010 年 12 月2011 年 12 月100100累計(jì)折舊10010031日對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。31日對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。(100 - 20)55(100 - 20)5三）抵銷(xiāo)分錄1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo) 借：股本年初本年資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤(rùn)年末（

15、子公司） 商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例）2. 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo) 借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)年末本講小結(jié)：1. 同一控制下，連續(xù)編制報(bào)表時(shí)，由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理；2. 非同一控制下企業(yè)合并中對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整和抵消的處理；3. 非同一控制下連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，相關(guān)項(xiàng)目的處理。雖然在學(xué)習(xí)的過(guò)程中會(huì)遇到許多不順心的事，但古人說(shuō)得好吃一塹，長(zhǎng)一智。多了一次失敗，就多了一次教訓(xùn)；多了一次挫折，就多了一次經(jīng)驗(yàn)。沒(méi)有失敗和挫折的人，是永遠(yuǎn)不會(huì)成功的。 快樂(lè)學(xué)習(xí)并不是說(shuō)一味的笑，而是采用學(xué)生容易接受的快樂(lè)方式把知識(shí)灌輸?shù)綄W(xué)生的大腦里。因?yàn)榭鞓?lè)學(xué)習(xí)是沒(méi)有什么大的壓力的，人在沒(méi)有壓力的情況下會(huì)