教育系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制制度

1、教育系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制制度評審實施辦法（試行）第一條為了規(guī)范教育系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制制度評審工作，保障審計工作質(zhì)量，根據(jù)國家教 委第 24 號令教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定 ，制定本辦法。第二條本辦法適用于各級教育部門、各級各類學(xué)校和其他教育事業(yè)單位及其下屬單位所 屬、所辦或占控股地位的企業(yè)、公司和各種經(jīng)濟(jì)實體（以下簡稱企業(yè)）。教育系統(tǒng)實行 企業(yè)管理的單位可依照執(zhí)行。第三條本辦法所稱內(nèi)部控制制度（以下簡稱內(nèi)控制度）評審，是指教育系統(tǒng)審計機(jī)構(gòu)依 法對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性做出評價。第四條內(nèi)控制度評審的目的，是通過對內(nèi)控制度的審查和評價，明確審計的范圍、重點 和方法，減少審計工作量和審計風(fēng)險，提高

2、審計質(zhì)量，同時促使被審計單位加強內(nèi)部管 理，從根本上減少和防止弊端產(chǎn)生的可能性，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。第五條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳與核對銀行帳及支票、收據(jù)、印鑒的保管與使用等不相容職務(wù)是否分離；（二）貨幣資金業(yè)務(wù)是否都由領(lǐng)導(dǎo)審批授權(quán)；（三）貨幣資金收付業(yè)務(wù)和財務(wù)處理是否經(jīng)過嚴(yán)格審核；（四）收、付款業(yè)務(wù)是否在原始憑證上簽字蓋章，并及時足額入帳，作到日清月結(jié)；（五）會計與出納是否定期核對日記帳與總帳，主管會計是否定期與銀行對帳、編制銀 行存款調(diào)節(jié)表、調(diào)整未達(dá)帳項，稽核人員是否定期和不定期地監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金 的數(shù)額是否超過規(guī)定限額；

3、（六）出納主管的現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付保管是否限制他人接近，現(xiàn)金收付是否集中辦 理并及時解交銀行；（七）是否周密地計劃預(yù)期收入和所需支出、借款的數(shù)量和時間，以及用于短期投資的 資金。第六條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)存貨內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）存貨的采購、驗收、保管、發(fā)貨、裝運、付款、盤存等職務(wù)是否有明確的職責(zé)分 工，并建立崗位責(zé)任制；（二）存貨的購入、發(fā)出是否經(jīng)過授權(quán)和嚴(yán)格的審批手續(xù)；（三）存貨的辦理過程中是否經(jīng)過采購計劃、銷售計劃、合同、入庫單、發(fā)貨單、領(lǐng)料 單和帳簿記錄等方面的審核；（四）存貨的購銷是否與對方簽訂有效的經(jīng)濟(jì)合同；（五）是否設(shè)置獨立的存貨驗收部門，所有采購的存貨是否根據(jù)合同進(jìn)行嚴(yán)格的

4、驗收， 包括核點數(shù)量，檢測質(zhì)量，出具驗收單等；（六）是否對存貨進(jìn)行定期盤點與稽核，保證財會部門與倉庫的帳帳、帳實一致；（七）是否及時辦理貨款的結(jié)算與清理手續(xù)，對延期未付或遲收貨款的存貨是否查明原 因并及時解決；（八）各項存貨的交易是否及時入帳。第七條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)應(yīng)收款項內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）接受客戶訂單、調(diào)查信用、批準(zhǔn)信用、填制銷貨通知、發(fā)運商品、結(jié)算開單、辦 理銷售退回、折讓、收取貨款、會計記錄和核對帳目等職務(wù)是否分離，并明確各自的職 責(zé)；（二）是否實行銷貨合同制，根據(jù)合同規(guī)定的名稱、數(shù)量、品種、規(guī)格和供應(yīng)期發(fā)貨， 并根據(jù)合同規(guī)定的收款方式和時間及時收回貨款；（三）采用賒銷方式售貨

5、時，是否對購貨單位的信用進(jìn)行了調(diào)查，對不符合賒銷標(biāo)準(zhǔn)的 購貨單位是否采用現(xiàn)銷制；（四）是否根據(jù)銷貨訂單發(fā)貨，并以發(fā)貨單或送貨單作為產(chǎn)成品減少的原始憑證；（五）是否根據(jù)有關(guān)單據(jù)和發(fā)票及時辦理銷售貨款的入帳手續(xù)；（六）是否定期編制客戶欠款分析表，及時催繳貨款，按期收回并入帳；（七）應(yīng)收帳款的壞帳注銷是否經(jīng)有關(guān)部門審批；（八）應(yīng)收票據(jù)的保管與經(jīng)管現(xiàn)金或一般會計記錄是否分離，票據(jù)的承兌是否經(jīng)保管票 據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)，違約票據(jù)的沖銷是否經(jīng)主管人員批準(zhǔn)。第八條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）固定資產(chǎn)的購置、調(diào)出、出售、報廢、對外投資等是否經(jīng)有關(guān)部門授權(quán)和審批并 履行相應(yīng)的手續(xù)；（二

6、）新增固定資產(chǎn)在交付使用時，有關(guān)部門對其數(shù)量、規(guī)格、名稱、出廠或建成日期、 備品備件、原始價值、性能、新舊程度等是否逐項驗收，并確定其年限、折舊率，同時 填制“固定資產(chǎn)驗收清單”交財會部門入帳，固定資產(chǎn)的出售和對外投資是否對其性能 和新舊程度進(jìn)行檢驗；（三）固定資產(chǎn)的管理部門、使用部門和財會部門是否對增減的固定資產(chǎn)在卡片、明細(xì) 帳和總帳上進(jìn)行平行登記，是否定期進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的核算；（四）是否建立固定資產(chǎn)的歸口、檢修和調(diào)撥移動等管理制度；（五）是否進(jìn)行定期和不定期的固定資產(chǎn)盤點，是否及時處理盤虧盤盈。第九條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)對外投資內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）投資管理部門是否提出投資項目申請報告

7、，確定投資立項的依據(jù)、所需資金、投 資時間、預(yù)計效益及回收期；咨詢部門或其他部門是否對發(fā)行證券單位或接受投資企業(yè) 的信譽和經(jīng)濟(jì)實力進(jìn)行調(diào)查；財務(wù)部門是否會同投資管理部門對投資所需資金的籌集進(jìn) 行可行性分析；實物投資是否對接受投資的項目進(jìn)行可信性論證；投資項目報告書或立 項報告書是否經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批；（二）是否通過投資計劃的編制、執(zhí)行和檢查對投資進(jìn)行控制，計劃的制定和執(zhí)行是否 經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)審批；（三）短期投資是否對證券市場行情的變化進(jìn)行了分析，長期投資是否對接收投資企業(yè) 行使了所有者的監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)和投資回收的控制權(quán)；（四）是否定期對投資效果進(jìn)行分析，提出投資運行中存在的問題及改進(jìn)意見；（五）是否建立

8、了相關(guān)的資產(chǎn)、資金和有價證券收、付制度；（六）是否實行投資的總分類核算、明細(xì)分類核算，定期與原始憑證和管理部門的實物 帳核對，并通過清查盤點實物進(jìn)行核實，由稽核人員抽查監(jiān)督；（七）股票和債券是否由獨立于投資授權(quán)人、投資記帳員與出納員之外的專人保管，并 有嚴(yán)格的防火、防盜具體措施，是否由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其人員定期檢 查其存在性和帳實是否相符。第十條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）購入無形資產(chǎn)是否進(jìn)行了市場調(diào)研并編制了可行性研究方案，購入計劃是否經(jīng)最 高管理部門批準(zhǔn)；（二）是否對協(xié)商價格的合理性進(jìn)行了審核和深入調(diào)查；（三）是否通過合同方式進(jìn)行購入與轉(zhuǎn)讓；

9、簽訂合同時，是否審查了無形資產(chǎn)的證明文 件、有效期和手續(xù)的齊備性；（四）取得的無形資產(chǎn)是否根據(jù)有關(guān)憑證及時入帳；（五）是否對每期攤銷和期末余額定期進(jìn)行復(fù)核，查明攤銷期限是否合理，攤銷額計算 是否正確;（六）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)最高管理部門批準(zhǔn)，作價是否合理，轉(zhuǎn)讓的收入是否及時 入帳。第一條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)流動負(fù)債內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）流動負(fù)債的經(jīng)辦人員、記錄人員和業(yè)務(wù)審批人員是否進(jìn)行了分工；（二）導(dǎo)致負(fù)債的業(yè)務(wù)是否按規(guī)定程序辦理，金額較大的流動負(fù)債業(yè)務(wù)是否經(jīng)業(yè)務(wù)主管 人員專門批準(zhǔn)或授權(quán)執(zhí)行；（三）所發(fā)生的流動負(fù)債業(yè)務(wù)是否及時入帳；（四）是否由專人定期核對流動負(fù)債業(yè)務(wù)、實有數(shù)額及到期日的真

10、實性。第十二條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)長期負(fù)債內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）舉借長期債務(wù)是否有借債使用計劃、歸還計劃；企業(yè)最高管理機(jī)構(gòu)是否制訂舉債 政策及內(nèi)部審批程序，審慎地作出借債決策，并與債權(quán)方簽訂協(xié)議或合同，明確雙方的 責(zé)任與權(quán)利；（二）舉債投資是否進(jìn)行可行性研究，明確款項的數(shù)額、用途，測算預(yù)期收益，決策后 授權(quán)財務(wù)部門執(zhí)行；財務(wù)部門是否向金融機(jī)構(gòu)提交借款申請，說明借款原因、用途、金 額、使用時間和計劃、歸還期限和計劃，并辦理借款審批手續(xù)；是否簽訂借款合同并將 借款存入銀行，是否在貸款限額內(nèi)按計劃實際需要和規(guī)定用途使用借款，借款到期是否 按規(guī)定還本付息或辦理延期借款手續(xù)；（三）債款的取得、使用和歸

11、還是否及時、完整地根據(jù)有關(guān)憑證入帳，業(yè)務(wù)處理和會計記錄等職責(zé)是否嚴(yán)格分工，利息支付手續(xù)是否完備；（四）是否對長期負(fù)債資金的使用和歸還情況進(jìn)行經(jīng)常性檢查。第十三條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)實收資本和資本公積內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）資本金的投入、增資、減資、轉(zhuǎn)讓以及企業(yè)在經(jīng)營結(jié)束或破產(chǎn)清算時的清算、分配和歸還等資本業(yè)務(wù)， 是否經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審核與授權(quán)，是否按國家有關(guān)規(guī)定辦理;劃分不相容職務(wù);（二）是否經(jīng)管理部門授權(quán)并以章程形式明確有關(guān)部門與人員的職責(zé),（三）資本金的投入及其以后的增資和清算退還是否經(jīng)過驗證和評估，認(rèn)定其真實、合 法、正確；（四）是否根據(jù)評估、驗證并核實后的憑證，將投資者投入的資本金及

12、時地登記入資本 投入明細(xì)帳，其后發(fā)生的增資、減資變動是否及時地記入明細(xì)帳與備查簿中；（五）是否對資本金的籌集、存留、增減情況和股利、紅利的分配進(jìn)行定期檢查清理，驗證投資活動和會計處理是否真實、合法、正確，是否加強了對資本金保值增值的控制第十四條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)盈余公積和未分配利潤內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）實現(xiàn)的盈利是否按國家規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，盈余公積的提留是否經(jīng)股東 大會或董事會作出決定；（二）留存收益中的盈余公積金、公益金和未分配利潤是否按規(guī)定的用途使用、分配，專戶記錄，不混在一起；（三）盈余公積各部分的使用是否經(jīng)董事會授權(quán)批準(zhǔn)，用公積金發(fā)放股利是否按制度規(guī) 定予以嚴(yán)格限制；（四）

13、是否對向投資者分配的股利，以及公積金、公益金等帳戶進(jìn)行定期檢查清理，驗 證其真實性，正確性，是否正確評價資本的增值。第十五條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）銷售計劃是否以正確、可靠的市場預(yù)測和銷貨合同為依據(jù)，是否運用科學(xué)的方法 編制，各項指標(biāo)計算是否準(zhǔn)確并保持先進(jìn)合理水平，是否與其他計劃保持時間和空間上 的協(xié)調(diào)、銜接，是否履行嚴(yán)格的審批手續(xù)；（二）銷貨合同簽訂是否由專人負(fù)責(zé)，簽訂合同的程序、形式及合同的內(nèi)容是否符合經(jīng) 濟(jì)合同法的要求，所簽合同是否經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批；（三）是否在合理分工與協(xié)作的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格劃有分關(guān)部門及部門內(nèi)部成員之間的權(quán)限 及職責(zé)，嚴(yán)格劃分不相容職務(wù)；（

14、四）是否依據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法對銷貨發(fā)票的領(lǐng)購、開具和保管等進(jìn) 行嚴(yán)格控制，并保證其合法、真實和正確；（五）是否建立、健全產(chǎn)品發(fā)出制度并嚴(yán)格執(zhí)行，確保其安全、完整，及時辦理貨款結(jié) 算和收回；（六）發(fā)出商品或提供勞務(wù)之后，財會部門是否嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算制度，恰當(dāng)?shù)剡x用結(jié)算方 式及時進(jìn)行款項結(jié)算并確保結(jié)算的正確無誤；（七）是否根據(jù)內(nèi)部會計控制制度的原則和企業(yè)的實際情況，合理地設(shè)置會計科目、帳 簿，建立完整的核算流程，按規(guī)定的控制程序和方法進(jìn)行財務(wù)處理。第十六條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)產(chǎn)品成本內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）是否進(jìn)行成本預(yù)測；成本預(yù)測的依據(jù)是否可靠、完整，方法是否科學(xué)、合理，結(jié) 果是否正確；（

15、二）產(chǎn)品成本計劃是否與利潤、銷售、生產(chǎn)等項計劃和有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額相互銜接、 協(xié)調(diào)，保持先進(jìn)、合理的水平，并進(jìn)行指標(biāo)分解，層層落實；（三）是否建立成本歸口分級管理責(zé)任制，形成縱橫相連的成本控制網(wǎng)絡(luò)；（四）是否建立健全成本核算的基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格、準(zhǔn)確計量驗收，健全原始記錄和先進(jìn)、 合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額；（五）各項成本費用支出是否都經(jīng)主管部門負(fù)責(zé)人審批，所有的原始記錄是否由專人復(fù) 核；（六）是否正確研究成本計算對象、成本計算期、費用歸集的程序和分配的方法，以及 成本計算方法。第十七條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)期間費用內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容:（一）是否根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定期間費用項目開支計

16、 劃、預(yù)算、定額，以及相應(yīng)的管理制度，并將計劃、預(yù)算和定額分解下達(dá)至胳部門、各 單位；（二）各部門、各單位發(fā)生的期間費用是否事先提出申請，財會部門對照開支標(biāo)準(zhǔn)、計 劃和預(yù)算進(jìn)行審核，并經(jīng)主管人員批準(zhǔn)后開支；（三）使用經(jīng)費的各部門、各單位是否按規(guī)定的審批權(quán)限和程序進(jìn)行審批，財會部門的 審查、稽核、記帳是否由不同人分管；（四）各項費用開支是否取得真實、合法的憑證，并按規(guī)定程序經(jīng)開支部門、單位主管 人員審批，財會部門審核無誤；（五）經(jīng)審核后的各項費用開支是否及時、正確入帳，并于期末全部結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤” 帳戶；（六）是否通過檢查費用計劃預(yù)算執(zhí)行情況，揭示差異，分析原因，及時將信息反饋給 有關(guān)部門。第十

17、八條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)利潤形成內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）是否事先編制年度利潤計劃，并以此為依據(jù)編制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃和實施措施； 利潤計劃控制的依據(jù)是否可靠，方法是否科學(xué)，計算是否正確，措施是否切實可行；（二）利潤形成是否有嚴(yán)格、合理的職責(zé)分工，不相容職務(wù)是否分離；（三）財會部門負(fù)責(zé)人和主管會計是否負(fù)責(zé)日常核算和期末結(jié)帳的審核，財會部門是否 按規(guī)定的會計組織核算程序，及時、正確地進(jìn)行帳務(wù)處理，并核查其執(zhí)行情況。第十九條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)利潤分配內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）是否根據(jù)財務(wù)制度和會計制度的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定包括分工責(zé)任制 在內(nèi)的利潤分配管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行;（二）是否設(shè)專人對企業(yè)

18、凈利潤總額進(jìn)行審核，正確確定利潤分配基數(shù)，并據(jù)此按規(guī)定 的利潤分配順序及規(guī)定的稅率、比例，由財會部門編制“利潤分配表”；（三）財會部門負(fù)責(zé)人或會計主管是否對“利潤分配表”的內(nèi)容逐項進(jìn)行審核并簽章；（四）會計人員是否根據(jù)審核的“利潤分配表”填制記帳憑證，經(jīng)主管會計審核無誤后 及時登記“利潤分配明細(xì)帳”及其他相關(guān)帳戶。第二十條審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控制度評審的主要內(nèi)容：（一）是否制定嚴(yán)密的工作程序，明確每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、質(zhì)量要求、時間限制、各 崗位人員的職責(zé)和權(quán)限，以及各崗位之間的相互配合和制約關(guān)系；（二）是否制定結(jié)帳日程表，對結(jié)帳程序進(jìn)行合理安排，并規(guī)定每一程序完成的時限， 對影響結(jié)帳的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提出妥善的對策；（三）對本