事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議(共23頁(yè)).doc

1、附件：管理建議書(shū)各有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：根據(jù)山西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開(kāi)展2005年會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作的通知（晉會(huì)協(xié)【2005】27號(hào)）的要求，我會(huì)于2005年8月至11月對(duì)你們進(jìn)行了業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。通過(guò)審閱你們出具報(bào)告的審計(jì)和驗(yàn)資等業(yè)務(wù)的工作底稿，以及和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討和交流，我們認(rèn)為，無(wú)論是在執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平方面，你們較之以前都有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但我們?cè)谳o導(dǎo)中仍發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，有些問(wèn)題還較為嚴(yán)重。現(xiàn)以管理建議書(shū)的形式送交你們，希望能夠引起你們的重視，積極進(jìn)行規(guī)范和整改，進(jìn)一步提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一、輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議（一）審計(jì)業(yè)務(wù)

2、1、審計(jì)約定方面一些事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接過(guò)程中不注重調(diào)查了解委托人委托的目的和動(dòng)機(jī)，不了解客戶的誠(chéng)信狀況，盲目承攬業(yè)務(wù)；忽視業(yè)務(wù)約定書(shū)的管理，或者不與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，或者即使簽訂了，業(yè)務(wù)約定書(shū)上也是要素不全，如沒(méi)有簽約雙方簽章、沒(méi)有簽約日期、沒(méi)有收費(fèi)金額等。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法定約束力。應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：簽約雙方的名稱(chēng)；委托目的；審計(jì)范圍；會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；簽約雙方的義務(wù)；出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期

3、間；違約責(zé)任；簽約時(shí)間；簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。針對(duì)這些問(wèn)題，事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求進(jìn)行簽約，謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。2、審計(jì)計(jì)劃方面部分事務(wù)所沒(méi)有按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求編制審計(jì)計(jì)劃，有的事務(wù)所根本不編，有的事務(wù)所編制的審計(jì)計(jì)劃只有幾行字，更多的只是涉及執(zhí)業(yè)人員工作時(shí)間的安排，對(duì)于被審計(jì)單位所在行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等只字未提，更談不上對(duì)企業(yè)整體情況進(jìn)行分析，合理規(guī)劃審計(jì)工作了。審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)

4、劃應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)全過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。實(shí)務(wù)中，編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素，分析整理后應(yīng)當(dāng)形成文字記錄：委托目的、審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況；被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對(duì)審計(jì)的影響；被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)政策對(duì)審計(jì)工作的影響；國(guó)家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策及其變更；對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位的了解程度等。只有制定了合理、全面的審計(jì)計(jì)劃，注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師才可能有的放矢地實(shí)施審計(jì)工作，從而形成正確的審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面一些事務(wù)所不嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)業(yè)，在沒(méi)有履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下草率地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所所做的審計(jì)工作只是抄列企業(yè)報(bào)表數(shù)、總賬、明細(xì)賬賬面余額，進(jìn)行賬賬、賬表核對(duì)，我們稱(chēng)之為“抄賬式審計(jì)”。一些事務(wù)所雖然做了一些工作，比如說(shuō)往來(lái)款項(xiàng)的替代程序、存貨的抽盤(pán)程序、固定資產(chǎn)的抽盤(pán)程序等，但只是簡(jiǎn)單機(jī)械的形式主義，工作沒(méi)有重點(diǎn)，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，審計(jì)目的不清，審計(jì)思路僵化。（1）應(yīng)收賬款審計(jì)許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，僅憑明細(xì)表，或者進(jìn)行一下簡(jiǎn)單的賬齡分

6、析，便對(duì)應(yīng)收賬款余額予以確認(rèn)，不進(jìn)行函證也不實(shí)施其他替代程序。同時(shí)，也有很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師向我們反映：在應(yīng)收賬款審計(jì)中強(qiáng)調(diào)的函證程序，回函率過(guò)低甚至為零，導(dǎo)致函證無(wú)結(jié)果或結(jié)果不可信，致使難以確認(rèn)應(yīng)收賬余額的真實(shí)性。針對(duì)這一問(wèn)題，我們專(zhuān)門(mén)做了一期輔導(dǎo)動(dòng)態(tài)在全行業(yè)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)提示。應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大的比重，且與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果息息相關(guān)，所以其審計(jì)相當(dāng)重要。在審計(jì)過(guò)程中，我們可以用函證、分析性復(fù)核、憑證抽查等審計(jì)程序。函證可以獲得外部證據(jù)，可信度較高，但在現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境下，函證的結(jié)果不能達(dá)到理想的可信程度也是現(xiàn)實(shí)，故抽查和分析原始憑證是必不可少的。應(yīng)收賬款主要核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的銷(xiāo)貨往來(lái)，所以不應(yīng)該

7、大于當(dāng)期銷(xiāo)售加銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)的稅金。同時(shí)，分析企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合現(xiàn)金交易金額，檢查企業(yè)應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額與當(dāng)期銷(xiāo)售額之間的聯(lián)系。通過(guò)這一分析，我們就可以對(duì)應(yīng)收賬款的整體情況有一個(gè)初步了解。對(duì)余額較大的客戶，首先應(yīng)關(guān)注其余額的組成及發(fā)生。只有關(guān)注了其發(fā)生，才會(huì)得知余額是否正確。其次是抽查具體入賬依據(jù)。由于現(xiàn)實(shí)中函證工作存在一定的局限性，故這個(gè)程序更為重要。在抽查過(guò)程中，不能只抽查單筆大額發(fā)生，實(shí)務(wù)中，真正的問(wèn)題很少存在大額憑證中。因?yàn)槿绻髽I(yè)誤記賬，金額較大，會(huì)計(jì)入賬時(shí)會(huì)比小額予以更多關(guān)注，出錯(cuò)的可能性較少；如果企業(yè)作假，單筆大額入賬很容易被注意，所以小額發(fā)生我們不應(yīng)該忽略。對(duì)于余額大的應(yīng)收賬

8、款明細(xì)，我們應(yīng)該函證，余額小的或?yàn)榱愕?，我們也?yīng)該選擇個(gè)別戶進(jìn)行函證。函證是用來(lái)證明其賬面記錄與客戶是否相符及銷(xiāo)售截至測(cè)試的有效方法。對(duì)于函證回函比例，按金額計(jì)算的我們會(huì)關(guān)注，但也應(yīng)同時(shí)關(guān)注按發(fā)函數(shù)量計(jì)算的情況。有的企業(yè)一兩個(gè)單位已經(jīng)占應(yīng)收賬款總額的50以上，僅對(duì)這些單位函證而概括為全部就有些不可取了。所以按發(fā)函數(shù)量計(jì)算回函率并決定是否再次發(fā)函或利用其他替代審計(jì)程序是很有必要的。對(duì)于回函相符的各單位余額，是否就可以按照函證金額確認(rèn)呢？表面上看，已經(jīng)得到了對(duì)方的認(rèn)可，但因函證的可信度還存在商榷，我們認(rèn)為還應(yīng)該抽查部分審查其入賬依據(jù)。如果兩種方法得出的結(jié)論一致，就可以確認(rèn)金額。（2）存貨審計(jì)存貨是

9、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)之一，是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，存貨通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)的一個(gè)重要組成項(xiàng)目，也是利潤(rùn)表中確定和構(gòu)成銷(xiāo)售成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，（生產(chǎn)循環(huán)中）存貨項(xiàng)目的審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中最重要和最困難的領(lǐng)域之一。在今年的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，存在明顯的審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情況。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：存貨監(jiān)盤(pán)程序未能實(shí)施，期后抽盤(pán)又流于形式。由于各種原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)過(guò)了存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)機(jī)，待到實(shí)施審計(jì)時(shí)，只能采用替代程序來(lái)測(cè)試和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日的存貨，即：在觀察評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，

10、審核客戶的盤(pán)點(diǎn)方法和記錄，運(yùn)用一些分析性復(fù)核程序，并于期后實(shí)施審計(jì)時(shí)抽盤(pán)部分存貨。但是有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施上述替代程序時(shí)做得十分粗糙，有的期后抽盤(pán)時(shí)抽盤(pán)金額不足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項(xiàng)最易盤(pán)點(diǎn)的品種進(jìn)行抽盤(pán)，對(duì)于占存貨比重大，難于盤(pán)點(diǎn)的存貨撇在一旁；有的對(duì)存貨賬面上的大額紅字熟視無(wú)睹，對(duì)存貨的品質(zhì)更未關(guān)注，抽盤(pán)程序似有實(shí)無(wú)。所謂存貨監(jiān)盤(pán),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。如收入、利?rùn)的舞弊中,往往要同時(shí)進(jìn)行存貨數(shù)量的舞弊。特別是那些有利潤(rùn)壓力的企業(yè),利用虛構(gòu)存貨來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn),已成為慣用手法。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)應(yīng)格外小心，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：a、應(yīng)由熟悉

11、客戶狀況的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤(pán)；b、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn),進(jìn)行必要的抽查,并形成相應(yīng)的工作底稿;c、存貨盤(pán)點(diǎn)審核時(shí)，抽查的焦點(diǎn)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)高價(jià)值的項(xiàng)目;d、抽查時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄選取一些項(xiàng)目追查至存貨,同時(shí)從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄;e、注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查存貨數(shù)量時(shí),應(yīng)親自計(jì)數(shù),而不應(yīng)聽(tīng)客戶工作人員報(bào)數(shù),以防止“空箱”和虛報(bào),應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì);f、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自記錄所抽查的存貨,以防監(jiān)盤(pán)結(jié)果被修改;g、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況,防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)；h、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況,觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)

12、地區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨；i、根據(jù)存貨特性考慮是否利用專(zhuān)家的工作。對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)猶如“霧里看花”。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)時(shí)，大部分停留在抽查測(cè)試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過(guò)。生產(chǎn)成本審計(jì)中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學(xué)；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法是否合理；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當(dāng)；還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄是否完整；與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本計(jì)算單是否一致等。在產(chǎn)品成本審計(jì)“蜻蜓點(diǎn)水”。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師以一句“總賬與明細(xì)賬相符，確認(rèn)”，便草草結(jié)束了在產(chǎn)品成本的審計(jì)。在產(chǎn)品成本的審計(jì)與前述生產(chǎn)成本審計(jì)是

13、不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期后抽盤(pán)；期末成本是否真實(shí)合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計(jì)量的準(zhǔn)確性和成本核算方法的科學(xué)性。由于這一特殊性常被少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視，往往會(huì)在總賬與明細(xì)賬核對(duì)相符后，就給出一個(gè)“確認(rèn)”的結(jié)論，這顯然是草率的結(jié)論。要確保在產(chǎn)品審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能參與企業(yè)在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)（監(jiān)盤(pán)），在監(jiān)盤(pán)時(shí)主要應(yīng)觀察其計(jì)量方法的有效性和一慣性；在審計(jì)其成本時(shí)，應(yīng)側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一慣性，并輔助一些分析性復(fù)核，如：通過(guò)產(chǎn)成品單位成本的變化，分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的合理性，從而觀察判斷在產(chǎn)品成本的合理性，當(dāng)然作上述分析時(shí)不可忽略材料及其他費(fèi)用價(jià)格變化帶來(lái)的影響。存

14、貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，未能聯(lián)系存貨所處的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，未能考慮存貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性。比如在對(duì)銷(xiāo)售成本審計(jì)中，進(jìn)行收入與成本的配比測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般注意到存貨計(jì)價(jià)方法的貫徹，成本倒軋時(shí)的勾稽一致，若未發(fā)現(xiàn)異常，就下了“確認(rèn)”的結(jié)論。而在實(shí)際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品、用作樣品和禮品的產(chǎn)品、用于非公益捐贈(zèng)的產(chǎn)品等計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其做法是，在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，銷(xiāo)售成本與相應(yīng)的銷(xiāo)售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類(lèi)減少數(shù)“一鍋煮”，一并轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本，更有甚者為調(diào)節(jié)利潤(rùn)而有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售數(shù)量及相應(yīng)的成本。企業(yè)會(huì)計(jì)的這種作弊手法，運(yùn)用計(jì)價(jià)測(cè)試、成本倒軋等程序是無(wú)法發(fā)現(xiàn)的。注冊(cè)會(huì)

15、計(jì)師若要查出此類(lèi)作弊，可先作分析性復(fù)核（收入成本的配比分析、各月波動(dòng)分析等），也可直接依據(jù)存貨審計(jì)時(shí)產(chǎn)成品減少量與存貨銷(xiāo)售在銷(xiāo)售收入賬戶中反映的銷(xiāo)售數(shù)量結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行數(shù)量方面的配比測(cè)試，可以取得滿意的效果。（3）收入審計(jì)許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)收入審計(jì)時(shí)，缺乏足夠的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，通常是僅憑收入明細(xì)表確認(rèn)金額，沒(méi)有對(duì)收入成本進(jìn)行配比分析、沒(méi)有對(duì)收入進(jìn)行波動(dòng)分析、沒(méi)有進(jìn)行截止測(cè)試、沒(méi)有檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證等等，致使收入的確認(rèn)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)支持。收入是企業(yè)確定經(jīng)營(yíng)成果的第一要素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)將對(duì)收入的審計(jì)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域并制定相應(yīng)的審計(jì)策略。收入審計(jì)中常出現(xiàn)的幾種陷阱形式及對(duì)策如下：

16、銷(xiāo)售或應(yīng)收賬款的虛構(gòu)為提高凈收益，管理當(dāng)局可能會(huì)通過(guò)制造虛假的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，通過(guò)捏造生產(chǎn)記錄、發(fā)運(yùn)記錄和發(fā)票等，從而夸大銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售收入的虛構(gòu)對(duì)客戶的資產(chǎn)、損益均有重要影響。因?yàn)檫@種舞弊存在的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要評(píng)估銷(xiāo)售的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找出極可能易于管理當(dāng)局制造重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)境，并采用審計(jì)程序來(lái)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)該執(zhí)行如下的審計(jì)程序：審閱大額或非正常交易的會(huì)計(jì)紀(jì)錄，尤其是最近記錄的交易；識(shí)別關(guān)聯(lián)方并確定是否與公開(kāi)的關(guān)聯(lián)方有重大交易；進(jìn)行分析性復(fù)核判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動(dòng)是否有異常波動(dòng)。分析性復(fù)核在管理層參與舞弊的情況下，對(duì)于發(fā)現(xiàn)異常情況能起到重要的作用。“紅光

17、”事件中，股份公司在經(jīng)營(yíng)環(huán)境已發(fā)生重大變化，關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備已出現(xiàn)廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)，實(shí)際已虧損10,300萬(wàn)元。公司通過(guò)虛構(gòu)材料采購(gòu)、虛增產(chǎn)品庫(kù)存、改變折舊方法、虛構(gòu)產(chǎn)品銷(xiāo)售等手段，虛構(gòu)盈利5,400萬(wàn)元。如果銷(xiāo)售或應(yīng)收賬款被嚴(yán)重夸大了，分析性復(fù)核應(yīng)該能顯示出非正常的銷(xiāo)售變化或極低的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；如果是通過(guò)提前確認(rèn)收入的方法夸大銷(xiāo)售，銷(xiāo)售截止測(cè)試應(yīng)該能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別這種誤報(bào)。提前確認(rèn)收入注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)警惕提前確認(rèn)收入的可能性，這種可能性往往發(fā)生在客戶銷(xiāo)售之前確認(rèn)收入，常見(jiàn)情形有：企業(yè)在商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付賣(mài)方，也已經(jīng)收到部分貨款，但買(mǎi)賣(mài)在質(zhì)量彌補(bǔ)方面尚沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，提

18、前確認(rèn)當(dāng)前收入；企業(yè)在銷(xiāo)售商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付賣(mài)方，也已經(jīng)收到部分貨款，但沒(méi)有履行完安裝義務(wù)時(shí)，提前確認(rèn)當(dāng)期收入；采用分期收款結(jié)算時(shí)，不按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，提前確認(rèn)收入；勞務(wù)、建造合同的完工程度估計(jì)不合理致使當(dāng)期多確認(rèn)收入；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本得不到補(bǔ)償或全部不能補(bǔ)償?shù)?，仍按已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：a、檢查企業(yè)的生產(chǎn)記錄、倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)單、發(fā)運(yùn)記錄、驗(yàn)收記錄、銷(xiāo)售合同、發(fā)票等，確認(rèn)其是否真實(shí)、有效；b、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨、現(xiàn)場(chǎng)觀察生產(chǎn)過(guò)程，以確定上述發(fā)出存貨的真實(shí)性；c、關(guān)于上述憑單、合同的日期。一般而言，收入確認(rèn)不應(yīng)早于上述日期。D、關(guān)注款

19、項(xiàng)的回收情況，對(duì)于尚未收款或收款比例很小的，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注；e、結(jié)合應(yīng)收賬款的審計(jì)，確認(rèn)客戶已確認(rèn)接受商品和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)；f、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)查詢企業(yè)的納稅和報(bào)關(guān)出口情況，從另一個(gè)角度來(lái)驗(yàn)證收入的真實(shí)性；g、在審計(jì)過(guò)程中，綜合各類(lèi)信息使用分析性復(fù)核程序。1997年上海某股份公司為美國(guó)一家公司開(kāi)發(fā)軟件，合同價(jià)格為1,400萬(wàn)美元，合同規(guī)定：軟件的測(cè)試、驗(yàn)收在1998年12月31日前由公司完成，以磁盤(pán)介質(zhì)為主要交付形式，以線路傳輸為輔助交付形式。1997年10月份該公司向美國(guó)公司購(gòu)買(mǎi)開(kāi)發(fā)所需要的硬件，價(jià)格為400萬(wàn)美元，并在1997年底支付了其中的38%。1997年底該公司收到了對(duì)方的價(jià)款，

20、該公司確認(rèn)為收入，扣除成本后的利潤(rùn)為人民幣8050萬(wàn)元。在1997年底，軟件開(kāi)發(fā)的完成程度為38%，尚未完工，但為該公司進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該公司在風(fēng)險(xiǎn)未完全轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入，導(dǎo)致該公司的利潤(rùn)大幅上升。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果實(shí)施了分析性復(fù)核程序，是可以發(fā)現(xiàn)毛利率顯著變動(dòng)的，繼而發(fā)現(xiàn)其中收入確認(rèn)的問(wèn)題。存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入下列情況一般不應(yīng)確認(rèn)收入：買(mǎi)方有可能退貨、交易涉及到未解決的問(wèn)題還需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)、出售后重新購(gòu)回（或租回）、買(mǎi)方有可能拒付貨款、借助于第三方簽訂“賣(mài)斷受益權(quán)”，簽有賣(mài)方有權(quán)在特定時(shí)期內(nèi)獲得投資報(bào)酬的協(xié)議等等。如附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)

21、售，如果不能合理確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)才能確認(rèn)收入；又如附有回購(gòu)協(xié)議的商品銷(xiāo)售，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷(xiāo)售價(jià)格記憶相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”核算。實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往在上述交易存有重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入，這樣既違背了收入確認(rèn)原則，也虛增了營(yíng)業(yè)收入。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)執(zhí)行以下程序：a、檢查有關(guān)的發(fā)運(yùn)記錄（交付單）、驗(yàn)收單、銷(xiāo)售合同、發(fā)票、補(bǔ)充協(xié)議（如有），判斷上述業(yè)務(wù)是否存在重大不確定性；b、通過(guò)向客戶發(fā)函詢問(wèn)，如發(fā)函確認(rèn)結(jié)果與賬面存在差異時(shí)，應(yīng)深入詳查，不能過(guò)于信賴企業(yè)的解釋。關(guān)聯(lián)交易的存在關(guān)聯(lián)交易的存在使公司與自己的控股公司（或潛在的控股股

22、東）進(jìn)行銷(xiāo)售非常容易。如，可以將公司生產(chǎn)的產(chǎn)品賣(mài)給控股公司，而實(shí)際上控股公司卻未能將其再銷(xiāo)售出去；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用就可以通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目賣(mài)給關(guān)聯(lián)方而轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方；公司可以通過(guò)將宣稱(chēng)有價(jià)值的專(zhuān)利賣(mài)給“殼”公司而使收益大增，由于這種專(zhuān)利是通過(guò)公司內(nèi)部開(kāi)發(fā)而獲取，其價(jià)值難以判斷，“殼”公司的款項(xiàng)來(lái)源是通過(guò)公司為貸款提供擔(dān)保而獲得的，并通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而流到公司，完成其交易。通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)做收入的形式非常多樣，大多數(shù)的特點(diǎn)是，交易的價(jià)格偏離市場(chǎng)價(jià)格、在確認(rèn)交易時(shí)手續(xù)不完整、沒(méi)有或只有少量的現(xiàn)金流量、或者即使有現(xiàn)金流量又會(huì)通過(guò)某種渠道轉(zhuǎn)出去、非核心的一次性交易多。關(guān)聯(lián)交易即使能改善客戶的業(yè)績(jī)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看并不能改善客戶

23、的面貌。關(guān)聯(lián)交易通常會(huì)使法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)發(fā)生背離。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)優(yōu)先考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在上面的例子中，法律形式上是公司銷(xiāo)售專(zhuān)利而產(chǎn)生利潤(rùn)，然而經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)卻是“殼”公司向銀行借款，但卻無(wú)資源償還借款。由于這種可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須審核關(guān)聯(lián)交易，特別是分析性復(fù)核表明盈利水平大幅增加的情況，詳細(xì)審核其交易的真實(shí)性、合法性和作價(jià)的合理性，并在審計(jì)報(bào)告或會(huì)計(jì)報(bào)表附注有所表述。延后確認(rèn)收入延后確認(rèn)是指符合收入確認(rèn)條件應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的收入，但不確認(rèn)收入，延后至以后各期予以確認(rèn)。這也是一種收入操縱行為，經(jīng)常發(fā)生在當(dāng)期收入和利潤(rùn)處于良好狀態(tài)的企業(yè)。企業(yè)可以在以后各期收入下降時(shí)，通過(guò)確認(rèn)當(dāng)期或以前各期的遞延

24、收入來(lái)高估以后各期的收入，以達(dá)到以豐補(bǔ)歉、平滑收入的目的，極易使報(bào)表使用者產(chǎn)生企業(yè)銷(xiāo)售和利潤(rùn)平穩(wěn)的錯(cuò)覺(jué)。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：a、檢查企業(yè)倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)單、發(fā)運(yùn)記錄、銷(xiāo)售合同、發(fā)票等，同時(shí)關(guān)注上述憑單、合同的日期。如果企業(yè)商品早已發(fā)出已取得驗(yàn)收記錄，但尚未開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)未確認(rèn)收入的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詳查是否存在收入延后確認(rèn)的情形；b、關(guān)注款項(xiàng)的預(yù)收情況，對(duì)于已全部收款或收款比例較高的，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注如果存在預(yù)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬或收款比例很高的，應(yīng)進(jìn)一步審查是否存在延后確認(rèn)收入的情況；c、通過(guò)向客戶發(fā)函、對(duì)發(fā)出商品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)等途徑，以證實(shí)向客戶的預(yù)收款和發(fā)出商品的存在性和所有權(quán)。（4）審計(jì)報(bào)告

25、方面審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供給客戶和社會(huì)公眾的最終產(chǎn)品。其質(zhì)量的高低不僅反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，也影響著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、充分的披露，影響到會(huì)計(jì)報(bào)告使用人的正確判斷。因此，嚴(yán)格控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講至關(guān)重要。事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告方面存在的突出問(wèn)題是：在沒(méi)有履行必要的審計(jì)程序，缺乏必要的審計(jì)證據(jù)支持下，盲目出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；盲目運(yùn)用“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告“規(guī)避”風(fēng)險(xiǎn)，不論審計(jì)問(wèn)題是何性質(zhì)，重要程度如何，一律出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。有的事務(wù)所在審計(jì)

26、范圍受到嚴(yán)重限制，根本無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序的情況下，為了不丟失客戶，明明該出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，硬是出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。一些事務(wù)所留在工作底稿的審計(jì)報(bào)告格式不規(guī)范，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師蓋章無(wú)簽字，或者只有一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋章。審計(jì)報(bào)告的要素包括標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見(jiàn)段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章、報(bào)告日期。少數(shù)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告正文沒(méi)有按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告（2003年4月修訂）的規(guī)定行文。出現(xiàn)了非“三段式”審計(jì)報(bào)告，而是各式各樣的“四段式”、“五段式”的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)這些問(wèn)題，事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告的要

27、求出具報(bào)告，保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（5）審計(jì)工作底稿方面“審計(jì)工作底稿”指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制形成，也可以由被審計(jì)單位或其他第三者提供，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核后形成。輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所的工作底稿存在內(nèi)容上不能做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上不能做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰；工作底稿沒(méi)有索引號(hào)、沒(méi)有編制人、復(fù)核人簽名、只是填列賬表數(shù)，沒(méi)有審計(jì)過(guò)程的記錄、無(wú)審計(jì)標(biāo)識(shí)、底稿間缺乏必要的勾稽關(guān)系；工作底稿時(shí)隔一年仍未整理歸檔等問(wèn)題。事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)工作底稿

28、的規(guī)定進(jìn)行工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理。（6）關(guān)于審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任容易混淆的問(wèn)題業(yè)務(wù)輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，一些事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，雖然在報(bào)告的范圍段中明確了被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，但在實(shí)際操作中，還出現(xiàn)混淆審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的情況，主要表現(xiàn)在： 審計(jì)報(bào)告后附的會(huì)計(jì)報(bào)表作為附件在正文中列示。在行文時(shí)，附件是正文的組成部分，是由同一個(gè)發(fā)文人簽發(fā)的。很明顯，審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表是由不同的主體出具，體現(xiàn)不同的責(zé)任，審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)責(zé)任。因此將會(huì)計(jì)報(bào)表作為審計(jì)報(bào)告的附件，就混淆了審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。 審計(jì)報(bào)告后附的會(huì)計(jì)報(bào)表加蓋事務(wù)所的公章。我們知道，審計(jì)報(bào)告

29、是對(duì)被審計(jì)單位附送的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位的責(zé)任，是一種會(huì)計(jì)責(zé)任，因此，沒(méi)有必要加蓋事務(wù)所公章，反之就混淆了這兩種責(zé)任。 審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有蓋章沒(méi)有簽字。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知的明確規(guī)定，事務(wù)所簽發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋章。業(yè)務(wù)檔案中留存的審計(jì)報(bào)告與徑送被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告具有同等的法律效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是要保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，如果不簽字，審計(jì)報(bào)告的合法性將受到質(zhì)疑。 會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)編制人和負(fù)責(zé)人簽字蓋章。根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法中第二十一條的規(guī)定，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的

30、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整應(yīng)當(dāng)由簽字蓋章的負(fù)責(zé)人來(lái)保證，因此簽字蓋章是明確會(huì)計(jì)責(zé)任的重要標(biāo)志。（二）驗(yàn)資業(yè)務(wù)事務(wù)所的驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量有了較大幅度的提高，特別是貨幣形式的設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，但我們也發(fā)現(xiàn)在變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，特別是以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，以及驗(yàn)資報(bào)告中使用評(píng)估報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作法存在較嚴(yán)重的問(wèn)題，實(shí)務(wù)中，應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：1、以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本應(yīng)注意的問(wèn)題（1）對(duì)用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證其金額是否真實(shí)；如果已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

31、時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的有關(guān)要求執(zhí)行。（2）檢查用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積項(xiàng)目是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。資本公積形成的來(lái)源主要包括兩類(lèi)，一類(lèi)是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；另一類(lèi)是不可以直接用于轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的資本公積，它包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積；股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公司，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資

32、本公積，對(duì)于這類(lèi)資本公積項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)處理上，首先將其計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)用上述第一類(lèi)資本公積轉(zhuǎn)增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊(cè)資本的25。（3）檢查被審驗(yàn)單位用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的盈余公積、未分配利潤(rùn)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。由于盈余公積和未分配利潤(rùn)屬于企業(yè)的留存收益，對(duì)于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注留存收益的來(lái)源是否合法，企業(yè)是否按規(guī)定交納了企業(yè)所得稅。在實(shí)務(wù)中，有的公司往往先委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行包裝出具審計(jì)報(bào)告，然后委托另一

33、家事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資。因此遇到用盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核企業(yè)是否申報(bào)繳納了所得稅。只有審核了所得稅繳款書(shū)原件和銀行記錄后，方可確認(rèn)盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。（4）檢查轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本前后各出資者的出資比例是否一致。資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí)，獨(dú)資企業(yè)直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)。2、驗(yàn)資業(yè)務(wù)中使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的問(wèn)題在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，涉及實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、凈資產(chǎn)出資的，經(jīng)常會(huì)使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的合理使用，關(guān)系到驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性和合法性。一些事

34、務(wù)所在從事實(shí)物資產(chǎn)出資的驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)評(píng)估報(bào)告不檢查、不分析，拿來(lái)就用，單純依靠資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告得出審驗(yàn)結(jié)論，我們認(rèn)為，這種情況下，驗(yàn)資依據(jù)是不充分的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事實(shí)物資產(chǎn)出資審驗(yàn)過(guò)程中涉及資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)參照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則利用專(zhuān)家工作進(jìn)行，評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告要素及價(jià)值量的充分性和適當(dāng)性，以確定能否支持驗(yàn)資的有關(guān)認(rèn)定，并對(duì)利用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告所形成的審驗(yàn)結(jié)論負(fù)責(zé)。（1）對(duì)實(shí)物資產(chǎn)真實(shí)性及產(chǎn)權(quán)歸屬的審驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)的存在，并獨(dú)立地獲取證據(jù)證明擬出資的實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否屬于出資人，不能認(rèn)為有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告就足以證明其出資資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性，更不得單純依賴資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告得出審驗(yàn)結(jié)論。（2）利用評(píng)估報(bào)告時(shí)應(yīng)了解的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)，應(yīng)了解評(píng)估目的、評(píng)估范圍與對(duì)象、評(píng)估假設(shè)等限定條件是否滿足驗(yàn)資的要求，應(yīng)在專(zhuān)業(yè)判斷的基礎(chǔ)上審驗(yàn)實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值，并獲取出資各方對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)可證明，對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)到位情況、是否抵押，產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移接收情況、是否與合同章程約定事項(xiàng)相符等進(jìn)行審驗(yàn)和取證。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)其選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運(yùn)用負(fù)責(zé)，不能替代注冊(cè)