注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測(cè)分析之第05講存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

1、第三章存貨本章考情分析本章屬于一般章節(jié)，主要內(nèi)容包括企業(yè)存貨的確認(rèn)、計(jì)量和清查等會(huì)計(jì)處理。本章考試題型主要涉及客觀題, 個(gè)別年度在主觀題中涉及存貨減值的會(huì)計(jì)處理。本章基本架構(gòu)基本架構(gòu)（節(jié)）能力等級(jí)第1節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量2第2節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量2第3節(jié)期末存貨的計(jì)量2第4節(jié)存貨的清查盤點(diǎn)1第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量知識(shí)點(diǎn)框架及歷年考情本節(jié)知識(shí)點(diǎn)年份/題型考點(diǎn)1.存貨的性質(zhì)與確認(rèn)條件-2.存貨的初始計(jì)量2018年/單選題外購(gòu)原材料成本的計(jì)算2017年/單選題存貨成本的內(nèi)容2016年/單選題企業(yè)米購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品的賬務(wù)處理2016年/綜合題（部分）一、存貨的性質(zhì)與確認(rèn)條件（一）存貨的

2、概念存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中 持有以備出售的 產(chǎn)成品或商品、 處在生產(chǎn)過程中的 在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù) 過程中耗用的 材料和物料等。（二）存貨的確認(rèn)條件存貨必須在符合定義 的前提下，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。1. 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè)；2. 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量?！咎崾尽看_定存貨范圍應(yīng)注意的問題：1. 為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料（工程物資），由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程不符合存貨 的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。2. 受托代銷商品 不屬于存貨。在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，應(yīng)當(dāng)以“受托代銷商品”的賬面價(jià)值，扣除“受托代銷商品款”后的余額列

3、示，即在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為零。但是受托方應(yīng)將其納入賬簿中核算，保證受托代銷商品的安全。3. 未滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品（發(fā)出商品/委托代銷商品），符合存貨的定義，作為委托企業(yè)的存貨 進(jìn)行核算。4. 企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料（周轉(zhuǎn)材料），屬于企業(yè)的存貨?！炬溄印恐苻D(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。5. 企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品（即企業(yè)加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為受托企業(yè)存貨核算）。6. 委托加工物資， 應(yīng)作為企業(yè)的存

4、貨 進(jìn)行核算。7. 滿足收入確認(rèn)條件，即使該存貨尚未運(yùn)離企業(yè)， 不能確認(rèn)為本企業(yè)的存貨 。8. 已取得所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（在途物資）， 應(yīng)作為企業(yè)的存貨 進(jìn)行核算。9. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造對(duì)外出售的房屋建筑物而取得的土地使用權(quán)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房 屋建筑物成本（開發(fā)成本）， 屬于存貨 的范疇。10. 企業(yè)承諾的訂貨合同，不能可靠確定其成本， 不能作為購(gòu)買企業(yè)的存貨 。 【例題多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中列示的有（ ）。A. 為外單位加工修理的已完工入庫(kù)的代修品B. 已取得發(fā)票尚未驗(yàn)收入庫(kù)的原材料C. 已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得發(fā)票的原材料D.

5、為建造固定資產(chǎn)等工程儲(chǔ)備的材料【答案】 ABC【解析】選項(xiàng) D,為建造固定資產(chǎn)等工程儲(chǔ)備的材料（工程物資），不是企業(yè)為日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所持有的， 不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中反映。二、存貨的初始計(jì)量 企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng) 按照成本 進(jìn)行計(jì)量。 存貨成本包括 采購(gòu)成本 、加工成本 和使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本 三個(gè)組成部分?！咎崾尽科髽I(yè)在日常核算中采用計(jì)劃成本法或售價(jià)金額法核算的存貨成本，實(shí)質(zhì)上也是存貨的實(shí)際成本。（ 1）采用計(jì)劃成本法，通過“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目將材料或產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際 成本。（ 2）采用售價(jià)金額法，通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目將商品的售價(jià)調(diào)整

6、為實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）。 （一）外購(gòu)存貨的成本外購(gòu)存貨的成本即存貨的 采購(gòu)成本 ，是指企業(yè)物資 從采購(gòu)到入庫(kù)前 所發(fā)生的全部支出?！咎崾?】對(duì)于增值稅一般納稅人外購(gòu)存貨支付的按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，不計(jì)入存貨采購(gòu)成本；對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)入存貨支付的增值稅，計(jì)入存貨采購(gòu)成本。按照增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但 是對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。按 買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額， 計(jì)入外購(gòu)存貨成本?！咎崾?】企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品

7、代扣代繳的資源稅，計(jì)入存貨采購(gòu)成本。借：材料采購(gòu)等貸：銀行存款（按實(shí)際支付的款項(xiàng)）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅（按代扣代繳的資源稅）【提示3】外購(gòu)存貨支付的押金，記入“其他應(yīng)收款”科目，不計(jì)入外購(gòu)存貨成本?！咎崾?】采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1） 從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本 ；（2） 因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損 溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處

8、理。【提示5】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品的過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本 的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用的處理情形會(huì)計(jì)處理一般情形應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本（1）直接計(jì)入存貨成本（2）先歸集再分配 對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本） 對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本 進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2X 17年2月1日，甲公司購(gòu)入一批生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 3000萬元，可抵扣增值稅額為 480萬元，發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)80萬元，可抵扣增值稅額為4.8萬元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)

9、用 200萬元，可抵扣增值稅額為 20萬元，發(fā)生入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用20萬元。原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)短缺6%經(jīng)與供應(yīng)商溝通并調(diào)查，確定為運(yùn)輸過程中盜竊所致，保險(xiǎn)公司同意賠付上述損失。另外，甲公司還為該批原材料發(fā)生倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)15萬元。不考慮其他因素，甲公司購(gòu)入原材料的成本是（ ）。（2018 年）A. 3102萬元B. 3315萬元C. 3343.8 萬元D. 3120萬元【答案】A【解析】甲公司購(gòu)入原材料的成本=（3000+80+200+20）x（ 1-6%） =3102 （萬元），選項(xiàng) D正確。（二）加工取得存貨的成本1. 自行生產(chǎn)的存貨【提示1】制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生

10、產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、 辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。【提示2】企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用，不能可靠確定其成本，不能計(jì)入產(chǎn)品成本?！咎崾?】產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，通常計(jì)入當(dāng)期損益；為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品而發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。2. 委托加工物資委托加工物資成本，一般包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)等?！咎崾尽啃枰患{消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，分別以下情況處理：（1） 收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，以及用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅 計(jì)

11、入委托加工物資成本借：委托加工物資貸：銀行存款等（2） 收回后以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅，不計(jì)入委托加工物資成本借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等（3） 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，不計(jì)入委托加工物 資成本借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等（4） 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 ，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，計(jì)入委托加工物資成本 借：委托加工物資貸：銀行存款等（三）其他方式取得存貨的成本的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值 作為其入賬價(jià)值2. 盤盈存貨按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用3. 通過提供勞務(wù)取得 存貨的間接費(fèi)用確定4債務(wù)重組取得5. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得6. 企業(yè)合并取得其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用 以及可歸屬于該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一債務(wù)重組的規(guī)定確定7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定20號(hào)一企業(yè)合并的規(guī)定確定情形1.投資者投入存貨成本的確定應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允（四）