資源消耗會計(jì)在管理會計(jì)中的應(yīng)用分析-

1、資源消耗會計(jì)在管理會計(jì)中的應(yīng)用分析-    核心提示：提要：資源消耗會計(jì)(RCA)是通過部門之間資源消耗的轉(zhuǎn)移對成本進(jìn)行管理， 突出了企業(yè)成本會計(jì)的戰(zhàn)略特性是對作業(yè)成本法和彈生邊際成本法的結(jié)合運(yùn)用。本文試對資源消耗會計(jì)的基礎(chǔ)概念、會計(jì)核算以及在管理會計(jì)中應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義等方面作相關(guān)的介紹和分析現(xiàn)代管理會計(jì)在2O世紀(jì)后期取得了許多新的進(jìn)展，以“作業(yè).提要：資源消耗會計(jì)(RCA)是通過部門之間資源消耗的轉(zhuǎn)移對成本進(jìn)行管理， 突出了企業(yè)成本會計(jì)的戰(zhàn)略特性是對作業(yè)成本法和彈生邊際成本法的結(jié)合運(yùn)用。本文試對資源消耗會計(jì)的基礎(chǔ)概念、會計(jì)核算以及在管理會計(jì)中應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意

2、義等方面作相關(guān)的介紹和分析現(xiàn)代管理會計(jì)在2O世紀(jì)后期取得了許多新的進(jìn)展，以“作業(yè)”為核心的作業(yè)成本計(jì)算(ABC)便是其中之一。作業(yè)成本原理的運(yùn)用推進(jìn)了成本會計(jì)、成本管理以及預(yù)算編制等管理會計(jì)技術(shù)的發(fā)展。然而作業(yè)成本法也有其內(nèi)在的局限性。由于作業(yè)成本法所使用的信息僅限于靜態(tài)的貨幣指標(biāo)，所以很難清晰地反映資源動態(tài)的消耗情況。彈性邊際成本法(GPK)是以彈性邊際成本為核心，即建立包括固定成本在內(nèi)的責(zé)任成本中心和資源消耗標(biāo)準(zhǔn)，通過對比和分析成本中心的實(shí)際支出和標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)之間的差異控制企業(yè)的資源消耗和成本支出。彈性邊際成本法雖然有助于動態(tài)的資源管理，但是也存在一定缺陷，如缺乏間接成本信息、系統(tǒng)更新成本過高

3、等。資源消耗會計(jì)(簡稱RCA)，是2002年產(chǎn)生于美國的一種新的成本會計(jì)方法，是將作業(yè)成本法和彈性邊際成本法相結(jié)合的一種新的嘗試并對兩種方法取長補(bǔ)短，有效整合了資源管理與成本核算是成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)新。本文試對資源消耗會計(jì)的相關(guān)理論和其應(yīng)用作一簡單介紹。一、資源消耗會計(jì)的特點(diǎn)傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)中核算的資源僅限于為作業(yè)提供服務(wù)的資源不包括資源自身消耗的資源。資源消耗會計(jì)核算的資源涵蓋的范圍更加廣泛確定的資源動因更加全面而且能夠完整地反映資源能力。資源消耗會計(jì)核算的是資源交互消耗產(chǎn)生的成本。(一)資源消耗會計(jì)的核算對象較為廣泛。資源消耗會計(jì)認(rèn)為企業(yè)存在服務(wù)于其他資源的資源，只有將這部分交互提供服務(wù)的資

4、源清晰地在作業(yè)成本系統(tǒng)中加以反映，才能完整地反映資源消耗過程，從而準(zhǔn)確地計(jì)算資源成本。因此，資源庫在資源消耗會計(jì)理論中指的是所有的資源，包括用貨幣購入的勞動力(工資、薪酬、福利待遇)、勞動對象(庫存材料)、勞動手段(固定資產(chǎn))，固定資產(chǎn)按期攤?cè)顺杀镜膬r值(折舊)和轉(zhuǎn)入成本的材料費(fèi)用，企業(yè)維修車間所發(fā)生的費(fèi)用等。資源消耗會計(jì)的核算對象不僅包括資源本身，還包括其所消耗的資源，也就是說，這些資源的成本需要按照那些消耗它們的資源來分配。所以，與傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)相對應(yīng)，資源消耗會計(jì)不僅對作業(yè)消耗的資源加以核算，而且核算資源自身消耗的資源。(二)與資源分配相關(guān)的資源動因較清晰。作業(yè)成本僅需根據(jù)資源與作業(yè)的

5、因果關(guān)系確定資源動因，對于資源和資源的交互消耗則采用主觀方法選定資源動因。主觀確定動因的方法容易造成同 企業(yè)具有多種資源動因方案，根據(jù)不同方案建立和運(yùn)行的作業(yè)成本系統(tǒng)可能提供差異明顯的成本信息。資源消耗會計(jì)中的資源動因由資源和作業(yè)及資源和資源的因果關(guān)系共同確定。由于反映交互消耗情況、清晰確定資源動因，所以可以有效避免作業(yè)成本系統(tǒng)中主觀確定資源動因造成的缺陷。二、資源消耗會計(jì)的核算在管理會計(jì)中傳統(tǒng)的資源計(jì)劃方法是作業(yè)預(yù)算，作業(yè)預(yù)算存在著影響計(jì)劃編制準(zhǔn)確性的個因素：第一， 作業(yè)預(yù)算假設(shè)與單位作業(yè)量相關(guān)的成本均是變動成本。在單位作業(yè)層次上不存在同定成本。對于現(xiàn)實(shí)中的固定成本如折1日，則主觀地選用模糊

6、的成本動因進(jìn)行分配，從而提供缺乏說服力的資源計(jì)劃；第二，由于作業(yè)成本不能運(yùn)用非貨幣的量化指標(biāo)定義成本模型，并且作業(yè)預(yù)算中從“作業(yè)一資源”的逆運(yùn)算也僅僅局限于貨幣計(jì)量所以作業(yè)預(yù)算難以反映閑置資源能力：第三，作業(yè)成本核算中，對投入作業(yè)的資源僅用貨幣計(jì)量，缺乏非貨幣的準(zhǔn)確描述，預(yù)算中不能體現(xiàn)因滿足特殊作業(yè)需求而投入的特殊資源。資源消耗會計(jì)理論中的資源庫指的是所有的資源(包括服務(wù)于資源的成本)。由于一些資源的存在本身就是為了服務(wù)于其他資源，所以這些用于服務(wù)的資源成本需要按那些消耗它們的資源來分配。按照這種要求資源消耗會計(jì)中的資源會全部成本化，需要對所有由資源庫和消耗主體之間產(chǎn)生的消耗關(guān)系所形成的成本動

7、因加以明確。這就要求對這種因果關(guān)系進(jìn)行分析以便對操作成本的分配給予正確反映。此外，資源消耗會計(jì)通過定義資源消耗的關(guān)系來減弱和成本價值的關(guān)系。資源消耗關(guān)系是成本核算的前提只有清晰地反映從資源到產(chǎn)出之間的消耗關(guān)系才能準(zhǔn)確地計(jì)算受益對象的成本。由于儀用貨幣計(jì)量難以充分表達(dá)資源的消耗關(guān)系，所以資源消耗會計(jì)在定義資源的消耗關(guān)系時使用包括貨幣指標(biāo)在內(nèi)的所有可量化的指標(biāo)。當(dāng)資源消耗關(guān)系明確后，再將非貨幣的量化指標(biāo)轉(zhuǎn)化為貨幣當(dāng)量應(yīng)用貨幣指標(biāo)計(jì)算收益對象的成本。由此可見資源消耗會計(jì)將定義資源的消耗關(guān)系與核算成本的價值關(guān)系明確地分離開來。即產(chǎn)出的量化計(jì)量過程與貨幣計(jì)算過程相分離，這一分離充分體現(xiàn)了資源消耗是成本核

8、算的前提，成本核算是資源消耗的貨幣表現(xiàn)。同時，二者的區(qū)分也有助于消耗量和價值之間的差異分析。此外，資源消耗會計(jì)的量化結(jié)構(gòu)不僅能提供產(chǎn)品(服務(wù))的成本方法，而且有助于預(yù)算和計(jì)劃。資源消耗會計(jì)中的預(yù)算和計(jì)劃功能被稱為以作業(yè)為基礎(chǔ)的資源計(jì)劃，包括以下四個步驟：第一，為資源建立資源歸集組層次和單位標(biāo)準(zhǔn)。第二，為消耗主體建立資源產(chǎn)出消耗單位標(biāo)準(zhǔn)。第三，制定資源產(chǎn)出消耗需求計(jì)劃。第四，將產(chǎn)出消耗需求計(jì)劃轉(zhuǎn)換為相應(yīng)的貨幣價值。三、資源消耗會計(jì)的應(yīng)用(一)資源消耗會計(jì)的應(yīng)用條件。當(dāng)企業(yè)存在以下一些問題時，就應(yīng)考慮實(shí)施資源消耗會計(jì)：1企業(yè)資源被浪費(fèi)，但沒有事先預(yù)測出(如實(shí)際生產(chǎn)力超出)?；蛘邿o法對資源需求和使用

9、進(jìn)行預(yù)測(如計(jì)劃生產(chǎn)力過量)；2產(chǎn)品和服務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)常抱怨承擔(dān)了不應(yīng)該由所負(fù)責(zé)產(chǎn)品和服務(wù)承擔(dān)的生產(chǎn)力閑置成本：3一些負(fù)責(zé)性質(zhì)經(jīng)常變化的成本經(jīng)理在作利潤優(yōu)化決策時面臨固定成本的產(chǎn)出死螺旋；4沒有足夠的資源或無法決定資源的使用(如人員輪班和部門間設(shè)備的共享)，或者由于沒有對固定、半固定和變動成本的經(jīng)濟(jì)形態(tài)給予足夠的考慮，而造成未來資源消耗(以及后續(xù)的生產(chǎn)和產(chǎn)出成本)的預(yù)測低于實(shí)際水平：5-夕 包服務(wù)沒有達(dá)到預(yù)期的效果，如面臨固定成本的投入死螺旋：6由于缺乏預(yù)算和實(shí)際消耗的對比分析而無法采取正確的改進(jìn)措施 結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況資源消耗會計(jì)可以參考如下方式來實(shí)施。一是直接應(yīng)用資源消耗會計(jì)系統(tǒng)將資源管理

10、和成本計(jì)算均在資源消耗會計(jì)系統(tǒng)中完成；二是在現(xiàn)有成本核算系統(tǒng)的部分核算區(qū)域中局部應(yīng)用資源消耗會計(jì)原理，可以采取循序漸進(jìn)、逐步實(shí)施的方法。另外，還可以不對成本管理系統(tǒng)進(jìn)行任何改變，僅通過主觀的判斷來運(yùn)用資源消耗會計(jì)理念。(二)資源消耗會計(jì)的優(yōu)勢和局限性。資源消耗會計(jì)可以滿足企業(yè)對復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境的成本管理要求，并對其他成本管理系統(tǒng)作出重大的改進(jìn)。資源消耗會計(jì)具有如下優(yōu)點(diǎn)：1適當(dāng)?shù)胤峙涑杀居谔囟ǖ纳a(chǎn)過程和產(chǎn)品，從而實(shí)現(xiàn)更精確的成本分配，達(dá)到對資源消耗類型有更好的了解；2通過對成本更精確的分配獲得僅利用相關(guān)成本進(jìn)行資源規(guī)劃的能力；3重置成本折舊的使用消除了對消耗類似資源和支持活動的類似產(chǎn)品的不平等的分配：4產(chǎn)品成本僅包括所耗用的資源的費(fèi)用：5對于建立在未耗用的理論產(chǎn)能基礎(chǔ)上的管理層來講，過量或閑置的產(chǎn)能的數(shù)量變得可得；6僅建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)上的成本分配消除了分配到其他產(chǎn)品中的建立在非相關(guān)變化基礎(chǔ)上的成本：7非戰(zhàn)略地降價以主觀的把成本分配給特定產(chǎn)品的動機(jī)被消除：8建立在特定成本內(nèi)在本質(zhì)基礎(chǔ)上的成本來適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)資源消耗增強(qiáng)了管理層理解資源內(nèi)在關(guān)系以及使用現(xiàn)有信息進(jìn)行決策的能力。當(dāng)然，任何一種成本管理方法都不可能是完美