資源消耗會(huì)計(jì)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用分析-

1、資源消耗會(huì)計(jì)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用分析-    核心提示：提要：資源消耗會(huì)計(jì)(RCA)是通過部門之間資源消耗的轉(zhuǎn)移對(duì)成本進(jìn)行管理， 突出了企業(yè)成本會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略特性是對(duì)作業(yè)成本法和彈生邊際成本法的結(jié)合運(yùn)用。本文試對(duì)資源消耗會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念、會(huì)計(jì)核算以及在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義等方面作相關(guān)的介紹和分析現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在2O世紀(jì)后期取得了許多新的進(jìn)展，以“作業(yè).提要：資源消耗會(huì)計(jì)(RCA)是通過部門之間資源消耗的轉(zhuǎn)移對(duì)成本進(jìn)行管理， 突出了企業(yè)成本會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略特性是對(duì)作業(yè)成本法和彈生邊際成本法的結(jié)合運(yùn)用。本文試對(duì)資源消耗會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念、會(huì)計(jì)核算以及在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意

2、義等方面作相關(guān)的介紹和分析現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在2O世紀(jì)后期取得了許多新的進(jìn)展，以“作業(yè)”為核心的作業(yè)成本計(jì)算(ABC)便是其中之一。作業(yè)成本原理的運(yùn)用推進(jìn)了成本會(huì)計(jì)、成本管理以及預(yù)算編制等管理會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展。然而作業(yè)成本法也有其內(nèi)在的局限性。由于作業(yè)成本法所使用的信息僅限于靜態(tài)的貨幣指標(biāo)，所以很難清晰地反映資源動(dòng)態(tài)的消耗情況。彈性邊際成本法(GPK)是以彈性邊際成本為核心，即建立包括固定成本在內(nèi)的責(zé)任成本中心和資源消耗標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)比和分析成本中心的實(shí)際支出和標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)之間的差異控制企業(yè)的資源消耗和成本支出。彈性邊際成本法雖然有助于動(dòng)態(tài)的資源管理，但是也存在一定缺陷，如缺乏間接成本信息、系統(tǒng)更新成本過高

3、等。資源消耗會(huì)計(jì)(簡(jiǎn)稱RCA)，是2002年產(chǎn)生于美國(guó)的一種新的成本會(huì)計(jì)方法，是將作業(yè)成本法和彈性邊際成本法相結(jié)合的一種新的嘗試并對(duì)兩種方法取長(zhǎng)補(bǔ)短，有效整合了資源管理與成本核算是成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)新。本文試對(duì)資源消耗會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和其應(yīng)用作一簡(jiǎn)單介紹。一、資源消耗會(huì)計(jì)的特點(diǎn)傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)中核算的資源僅限于為作業(yè)提供服務(wù)的資源不包括資源自身消耗的資源。資源消耗會(huì)計(jì)核算的資源涵蓋的范圍更加廣泛確定的資源動(dòng)因更加全面而且能夠完整地反映資源能力。資源消耗會(huì)計(jì)核算的是資源交互消耗產(chǎn)生的成本。(一)資源消耗會(huì)計(jì)的核算對(duì)象較為廣泛。資源消耗會(huì)計(jì)認(rèn)為企業(yè)存在服務(wù)于其他資源的資源，只有將這部分交互提供服務(wù)的資

4、源清晰地在作業(yè)成本系統(tǒng)中加以反映，才能完整地反映資源消耗過程，從而準(zhǔn)確地計(jì)算資源成本。因此，資源庫(kù)在資源消耗會(huì)計(jì)理論中指的是所有的資源，包括用貨幣購(gòu)入的勞動(dòng)力(工資、薪酬、福利待遇)、勞動(dòng)對(duì)象(庫(kù)存材料)、勞動(dòng)手段(固定資產(chǎn))，固定資產(chǎn)按期攤?cè)顺杀镜膬r(jià)值(折舊)和轉(zhuǎn)入成本的材料費(fèi)用，企業(yè)維修車間所發(fā)生的費(fèi)用等。資源消耗會(huì)計(jì)的核算對(duì)象不僅包括資源本身，還包括其所消耗的資源，也就是說，這些資源的成本需要按照那些消耗它們的資源來分配。所以，與傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)相對(duì)應(yīng)，資源消耗會(huì)計(jì)不僅對(duì)作業(yè)消耗的資源加以核算，而且核算資源自身消耗的資源。(二)與資源分配相關(guān)的資源動(dòng)因較清晰。作業(yè)成本僅需根據(jù)資源與作業(yè)的

5、因果關(guān)系確定資源動(dòng)因，對(duì)于資源和資源的交互消耗則采用主觀方法選定資源動(dòng)因。主觀確定動(dòng)因的方法容易造成同 企業(yè)具有多種資源動(dòng)因方案，根據(jù)不同方案建立和運(yùn)行的作業(yè)成本系統(tǒng)可能提供差異明顯的成本信息。資源消耗會(huì)計(jì)中的資源動(dòng)因由資源和作業(yè)及資源和資源的因果關(guān)系共同確定。由于反映交互消耗情況、清晰確定資源動(dòng)因，所以可以有效避免作業(yè)成本系統(tǒng)中主觀確定資源動(dòng)因造成的缺陷。二、資源消耗會(huì)計(jì)的核算在管理會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的資源計(jì)劃方法是作業(yè)預(yù)算，作業(yè)預(yù)算存在著影響計(jì)劃編制準(zhǔn)確性的個(gè)因素：第一， 作業(yè)預(yù)算假設(shè)與單位作業(yè)量相關(guān)的成本均是變動(dòng)成本。在單位作業(yè)層次上不存在同定成本。對(duì)于現(xiàn)實(shí)中的固定成本如折1日，則主觀地選用模糊

6、的成本動(dòng)因進(jìn)行分配，從而提供缺乏說服力的資源計(jì)劃；第二，由于作業(yè)成本不能運(yùn)用非貨幣的量化指標(biāo)定義成本模型，并且作業(yè)預(yù)算中從“作業(yè)一資源”的逆運(yùn)算也僅僅局限于貨幣計(jì)量所以作業(yè)預(yù)算難以反映閑置資源能力：第三，作業(yè)成本核算中，對(duì)投入作業(yè)的資源僅用貨幣計(jì)量，缺乏非貨幣的準(zhǔn)確描述，預(yù)算中不能體現(xiàn)因滿足特殊作業(yè)需求而投入的特殊資源。資源消耗會(huì)計(jì)理論中的資源庫(kù)指的是所有的資源(包括服務(wù)于資源的成本)。由于一些資源的存在本身就是為了服務(wù)于其他資源，所以這些用于服務(wù)的資源成本需要按那些消耗它們的資源來分配。按照這種要求資源消耗會(huì)計(jì)中的資源會(huì)全部成本化，需要對(duì)所有由資源庫(kù)和消耗主體之間產(chǎn)生的消耗關(guān)系所形成的成本動(dòng)

7、因加以明確。這就要求對(duì)這種因果關(guān)系進(jìn)行分析以便對(duì)操作成本的分配給予正確反映。此外，資源消耗會(huì)計(jì)通過定義資源消耗的關(guān)系來減弱和成本價(jià)值的關(guān)系。資源消耗關(guān)系是成本核算的前提只有清晰地反映從資源到產(chǎn)出之間的消耗關(guān)系才能準(zhǔn)確地計(jì)算受益對(duì)象的成本。由于儀用貨幣計(jì)量難以充分表達(dá)資源的消耗關(guān)系，所以資源消耗會(huì)計(jì)在定義資源的消耗關(guān)系時(shí)使用包括貨幣指標(biāo)在內(nèi)的所有可量化的指標(biāo)。當(dāng)資源消耗關(guān)系明確后，再將非貨幣的量化指標(biāo)轉(zhuǎn)化為貨幣當(dāng)量應(yīng)用貨幣指標(biāo)計(jì)算收益對(duì)象的成本。由此可見資源消耗會(huì)計(jì)將定義資源的消耗關(guān)系與核算成本的價(jià)值關(guān)系明確地分離開來。即產(chǎn)出的量化計(jì)量過程與貨幣計(jì)算過程相分離，這一分離充分體現(xiàn)了資源消耗是成本核

8、算的前提，成本核算是資源消耗的貨幣表現(xiàn)。同時(shí)，二者的區(qū)分也有助于消耗量和價(jià)值之間的差異分析。此外，資源消耗會(huì)計(jì)的量化結(jié)構(gòu)不僅能提供產(chǎn)品(服務(wù))的成本方法，而且有助于預(yù)算和計(jì)劃。資源消耗會(huì)計(jì)中的預(yù)算和計(jì)劃功能被稱為以作業(yè)為基礎(chǔ)的資源計(jì)劃，包括以下四個(gè)步驟：第一，為資源建立資源歸集組層次和單位標(biāo)準(zhǔn)。第二，為消耗主體建立資源產(chǎn)出消耗單位標(biāo)準(zhǔn)。第三，制定資源產(chǎn)出消耗需求計(jì)劃。第四，將產(chǎn)出消耗需求計(jì)劃轉(zhuǎn)換為相應(yīng)的貨幣價(jià)值。三、資源消耗會(huì)計(jì)的應(yīng)用(一)資源消耗會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件。當(dāng)企業(yè)存在以下一些問題時(shí)，就應(yīng)考慮實(shí)施資源消耗會(huì)計(jì)：1企業(yè)資源被浪費(fèi)，但沒有事先預(yù)測(cè)出(如實(shí)際生產(chǎn)力超出)?；蛘邿o法對(duì)資源需求和使用

9、進(jìn)行預(yù)測(cè)(如計(jì)劃生產(chǎn)力過量)；2產(chǎn)品和服務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)常抱怨承擔(dān)了不應(yīng)該由所負(fù)責(zé)產(chǎn)品和服務(wù)承擔(dān)的生產(chǎn)力閑置成本：3一些負(fù)責(zé)性質(zhì)經(jīng)常變化的成本經(jīng)理在作利潤(rùn)優(yōu)化決策時(shí)面臨固定成本的產(chǎn)出死螺旋；4沒有足夠的資源或無法決定資源的使用(如人員輪班和部門間設(shè)備的共享)，或者由于沒有對(duì)固定、半固定和變動(dòng)成本的經(jīng)濟(jì)形態(tài)給予足夠的考慮，而造成未來資源消耗(以及后續(xù)的生產(chǎn)和產(chǎn)出成本)的預(yù)測(cè)低于實(shí)際水平：5-夕 包服務(wù)沒有達(dá)到預(yù)期的效果，如面臨固定成本的投入死螺旋：6由于缺乏預(yù)算和實(shí)際消耗的對(duì)比分析而無法采取正確的改進(jìn)措施 結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況資源消耗會(huì)計(jì)可以參考如下方式來實(shí)施。一是直接應(yīng)用資源消耗會(huì)計(jì)系統(tǒng)將資源管理

10、和成本計(jì)算均在資源消耗會(huì)計(jì)系統(tǒng)中完成；二是在現(xiàn)有成本核算系統(tǒng)的部分核算區(qū)域中局部應(yīng)用資源消耗會(huì)計(jì)原理，可以采取循序漸進(jìn)、逐步實(shí)施的方法。另外，還可以不對(duì)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行任何改變，僅通過主觀的判斷來運(yùn)用資源消耗會(huì)計(jì)理念。(二)資源消耗會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)和局限性。資源消耗會(huì)計(jì)可以滿足企業(yè)對(duì)復(fù)雜經(jīng)營(yíng)環(huán)境的成本管理要求，并對(duì)其他成本管理系統(tǒng)作出重大的改進(jìn)。資源消耗會(huì)計(jì)具有如下優(yōu)點(diǎn)：1適當(dāng)?shù)胤峙涑杀居谔囟ǖ纳a(chǎn)過程和產(chǎn)品，從而實(shí)現(xiàn)更精確的成本分配，達(dá)到對(duì)資源消耗類型有更好的了解；2通過對(duì)成本更精確的分配獲得僅利用相關(guān)成本進(jìn)行資源規(guī)劃的能力；3重置成本折舊的使用消除了對(duì)消耗類似資源和支持活動(dòng)的類似產(chǎn)品的不平等的分配：4產(chǎn)品成本僅包括所耗用的資源的費(fèi)用：5對(duì)于建立在未耗用的理論產(chǎn)能基礎(chǔ)上的管理層來講，過量或閑置的產(chǎn)能的數(shù)量變得可得；6僅建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)上的成本分配消除了分配到其他產(chǎn)品中的建立在非相關(guān)變化基礎(chǔ)上的成本：7非戰(zhàn)略地降價(jià)以主觀的把成本分配給特定產(chǎn)品的動(dòng)機(jī)被消除：8建立在特定成本內(nèi)在本質(zhì)基礎(chǔ)上的成本來適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)資源消耗增強(qiáng)了管理層理解資源內(nèi)在關(guān)系以及使用現(xiàn)有信息進(jìn)行決策的能力。當(dāng)然，任何一種成本管理方法都不可能是完美