第2章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

1、2014清華大學(xué)出版社1目 錄第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第三節(jié) 應(yīng)收賬款第四節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款第五節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算2014清華大學(xué)出版社2一、庫存現(xiàn)金的核算二、銀行存款的核算三、其他貨幣資金的核算2014清華大學(xué)出版社32014清華大學(xué)出版社4 貨幣資金，是停留在貨幣形態(tài)，可以隨時(shí)用作購買手段和支付手段的資金。庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金按存放地點(diǎn)及使用上是否受限 貨幣資金一、庫存現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金有廣義和狹義的區(qū)分 狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣、電子貨幣以及折算為記賬本位幣的外幣等，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金 廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的

2、流通手段 國際慣例中的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金 我國慣例中狹義和廣義的現(xiàn)金概念并存2014清華大學(xué)出版社5一、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1. 現(xiàn)金使用范圍 職工工資、津貼 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 按規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等獎(jiǎng)金 各種勞保、福利費(fèi)用及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出 向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi) 結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出 中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出2014清華大學(xué)出版社62014清華大學(xué)出版社72. 庫存現(xiàn)金限額 35天的日常零星開支所需現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)，現(xiàn)金限額可以多于5天但不能超過15天日常

3、零星開支所需現(xiàn)金，超出部分必須于當(dāng)日送存銀行 增加或減少限額時(shí)，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)過開戶銀行批準(zhǔn)之后方可調(diào)整庫存現(xiàn)金限額 不得坐支現(xiàn)金，不準(zhǔn)白條抵庫，企業(yè)單位之間不準(zhǔn)相互借用現(xiàn)金，不準(zhǔn)利用銀行賬號(hào)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金，不得“公款私存”，不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫”一、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 現(xiàn)金的內(nèi)部控制有哪些具體要現(xiàn)金的內(nèi)部控制有哪些具體要求？舉例說明求？舉例說明“坐支坐支”、 “ “白條白條抵庫抵庫”、和、和“小金庫小金庫”的異同。的異同。 現(xiàn)金的核算通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶來進(jìn)行以便于對庫存現(xiàn)金增減變動(dòng)的過程及其結(jié)果進(jìn)行序時(shí)的核算，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬一、庫存現(xiàn)金的核算

4、（二）庫存現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理發(fā)生收付業(yè)務(wù)，取得原始憑證送交財(cái)會(huì)部門進(jìn)行認(rèn)真審核出納員收訖現(xiàn)金，加蓋戳記根據(jù)原始憑證編制收付款憑證根據(jù)收付款憑證登記賬簿2014清華大學(xué)出版社8【例2.2】從銀行提取現(xiàn)金10 000元，以備零星開支用。借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000【例2.3】收到出租固定資產(chǎn)的租金5000元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000【例2.1】銷售某產(chǎn)品12件，單價(jià)180元，增值稅稅額367.20元，款項(xiàng)收到現(xiàn)金。 借：庫存現(xiàn)金 2 527.20 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 160 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 367.201現(xiàn)金收入的核

5、算 企業(yè)收入現(xiàn)金的途徑主要包括：與營業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)以及其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)等。一、庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理2014清華大學(xué)出版社9【例2.5】用現(xiàn)金6 500元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 6 500 貸：庫存現(xiàn)金 6 500【例2.6】用現(xiàn)金3 250元購買行政管理部門的辦公用品。借：管理費(fèi)用 3 250 貸：庫存現(xiàn)金 3 250【例2.4】職工李晗因公出差，填制借款單借得現(xiàn)金8 000元。借：其他應(yīng)收款李晗 8 000 貸：庫存現(xiàn)金 8 0002現(xiàn)金支出的核算 現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)指各單位在其生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營過程中向外支付

6、現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，包括單位對外購買貨物或接受勞務(wù)、支付押金、發(fā)放工資、向單位內(nèi)部支付備用金等業(yè)務(wù)。一、庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理2014清華大學(xué)出版社10【例2.8】承前例，假如李晗報(bào)銷的有關(guān)票據(jù)如下：火車票往返程共計(jì)3 860元，住宿費(fèi)共計(jì)2 580元，其他費(fèi)用共計(jì)1 850元。 公司扣除李晗原借款8 000元，還應(yīng)補(bǔ)給李晗290元（8 000-3 860-2 580-1 850）借：管理費(fèi)用 8 290 貸：其他應(yīng)收款李晗 8 000 庫存現(xiàn)金 290 【例2.7】李晗出差歸來，報(bào)銷的有關(guān)票據(jù)如下：火車票往返程共計(jì)3 860元，住宿費(fèi)共計(jì)2 580元，其他費(fèi)用共計(jì)985元。

7、出差時(shí)借得現(xiàn)金8 000元，扣除報(bào)銷部分，應(yīng)退回現(xiàn)金575元（8 000-3 860-2 580-985）借：管理費(fèi)用差旅費(fèi) 7 425 庫存現(xiàn)金 575 貸：其他應(yīng)收款李晗 8 0002現(xiàn)金支出的核算一、庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理2014清華大學(xué)出版社112014清華大學(xué)出版社12 備用金是指付給單位內(nèi)部各部門或工作人員用做零星開支、零星采購、售貨找零或差旅費(fèi)等用途的款項(xiàng)。 備用金的管理主要涉及預(yù)借和報(bào)銷兩個(gè)環(huán)節(jié)。 領(lǐng)用備用金時(shí)，應(yīng)填寫一式三聯(lián)的借款憑證，注明借款的用途和金額，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后領(lǐng)取備用金 報(bào)銷時(shí)，填寫報(bào)銷單，并將有關(guān)原始憑證附在報(bào)銷單的后面，剩余備用金要及

8、時(shí)交回 備用金的管理有兩種方法一、庫存現(xiàn)金的核算（三）備用金的核算 隨借隨用，用后報(bào)銷 定額備用金制度 備用金應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶核算。如果單位內(nèi)部各部門或工作人員使用的備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多，可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。一、庫存現(xiàn)金的核算（三）備用金的核算【例2.10】供銷處在213年5月份共發(fā)生備用金支出4 280元，供銷處憑備用金開支憑證到會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，會(huì)計(jì)部門審核無誤后予以報(bào)銷，付給現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。借：管理費(fèi)用 4 280 貸：庫存現(xiàn)金 4 280【例2.11】撤銷供銷處的備用金制度，供銷處憑尚未報(bào)銷的備用金開支憑證3 590元和剩余款6 410元，到會(huì)計(jì)部門辦理報(bào)銷和交回備

9、用金的相關(guān)手續(xù)。借：管理費(fèi)用 3 590 庫存現(xiàn)金 6 410 貸：備用金供銷處 10 000【例2.9】公司對公司的供銷處實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，公司會(huì)計(jì)部門撥付備用金10 000元現(xiàn)金。借：備用金供銷處 10 000 貸：庫存現(xiàn)金 10 0002014清華大學(xué)出版社13 現(xiàn)金賬實(shí)不符的原因 現(xiàn)金清查的基本方法：實(shí)地盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)行核對 根據(jù)清查結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由現(xiàn)金清查人員和出納員簽字蓋章。一、庫存現(xiàn)金的核算（四）現(xiàn)金清查的核算會(huì)計(jì)人員操作失誤人為舞弊2014清華大學(xué)出版社14 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金長、短款，通過“待

10、處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。 現(xiàn)金長款：按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢賬戶 現(xiàn)金短款：按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶一、庫存現(xiàn)金的核算（四）現(xiàn)金清查的核算2014清華大學(xué)出版社152014清華大學(xué)出版社16 待查明原因后按如下情況處理：（1）應(yīng)支付給有關(guān)單位和人員的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”賬戶（2）某種原因尚未入賬的，應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)登記入賬（3）無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶（1）應(yīng)由過失人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶（2）無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”

11、賬戶一、庫存現(xiàn)金的核算（四）現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金長款： 現(xiàn)金短款：【例2.13】在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款1 040元，經(jīng)反復(fù)查對，原因不明。批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 040 貸：庫存現(xiàn)金 1 040批準(zhǔn)后： 借：管理費(fèi)用庫存現(xiàn)金短款 1 040 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 040【例2.12】財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款1 520元，無法查明原因。批準(zhǔn)前： 借：庫存現(xiàn)金 1 520 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 520批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 520 貸：營業(yè)外收入 1 520 2014清華大學(xué)出版社17一、庫存現(xiàn)金

12、的核算（四）現(xiàn)金清查的核算【例2.15】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款2 800元，經(jīng)查系某公司交來的前欠賬款，因收款收據(jù)遺失未入賬，應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)登記入賬。批準(zhǔn)前： 借：庫存現(xiàn)金 2 800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 800批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 800 貸：應(yīng)收賬款某公司 2 800【例2.14】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款960元，經(jīng)查是由于出納員的責(zé)任造成的。批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 960 貸：庫存現(xiàn)金 960批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款出納員 960 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 9602014清華大學(xué)出版社18一、庫存現(xiàn)金的

13、核算（四）現(xiàn)金清查的核算2014清華大學(xué)出版社19二、銀行存款的核算 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng) 狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項(xiàng) 企業(yè)的銀行存款人民幣存款外幣存款二、銀行存款的核算根據(jù)銀行賬戶管理辦法和支付結(jié)算辦法規(guī)定的四類存款賬戶：（一）銀行賬戶的開立與結(jié)算方式的使用賬 戶 分 類定 義說 明基本存款賬戶企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶，包括工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取等一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基

14、本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶不能辦理現(xiàn)金支取。一個(gè)企業(yè)不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要而開立的賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)，有效期最長不得超過2年專用存款賬戶企業(yè)因特定用途的需要而開立的賬戶對特定用途的資金包括基建資金、更改資金、特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金等2014清華大學(xué)出版社20二、銀行存款的核算 結(jié)算是指企業(yè)與外部單位或個(gè)人之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時(shí)所引起的貨幣收付行為。企業(yè)可以采用的主要結(jié)算方式：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付和信用證等。（一）銀行賬戶的開立與結(jié)算方式的使用2014清華大學(xué)出版

15、社21 請查閱相關(guān)資料，詳細(xì)說明銀請查閱相關(guān)資料，詳細(xì)說明銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、委行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、委托收款和托收承付結(jié)算方式的具體托收款和托收承付結(jié)算方式的具體內(nèi)容，并進(jìn)一步指出這些結(jié)算方式內(nèi)容，并進(jìn)一步指出這些結(jié)算方式在應(yīng)用的過程中應(yīng)注意的問題。在應(yīng)用的過程中應(yīng)注意的問題。 【例2.17】開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月購買辦公用品費(fèi)6 500元。 這是一筆付款業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)收據(jù)編制付款憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。借：管理費(fèi)用 6 500 貸：銀行存款 6 500【例2.16】收到購貨單位前欠購貨款300 000元，存入銀行。 這是一筆收款業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)銀行進(jìn)賬單編制收款憑證

16、，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收賬款 300 0002014清華大學(xué)出版社22二、銀行存款的核算 為了隨時(shí)掌握銀行存款的增減變化過程（動(dòng)態(tài)）及其結(jié)果（靜態(tài)）、合理調(diào)度資金和組織貨幣資金的收支平衡提供信息資料，需要設(shè)置“銀行存款”賬戶，同時(shí)必須設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬。（二）銀行存款日常收支的會(huì)計(jì)處理2014清華大學(xué)出版社23 銀行存款的清查主要是指企業(yè)銀行存款日記賬與開戶銀行開出的對賬單兩者的核對。如果二者余額相符，則說明基本正確；如果二者余額不符，則可能是企業(yè)或銀行某一方記賬過程有錯(cuò)誤或者存在未達(dá)賬項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)和開戶銀行或收付款銀行

17、之間，又因?yàn)閭鬟f單證需要時(shí)間、確認(rèn)收付的口徑不一致等原因，而造成企業(yè)和銀行之間入賬時(shí)間差，一方已經(jīng)接到有關(guān)的結(jié)算憑證確認(rèn)收付并已登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)的結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。 二、銀行存款的核算（三）銀行存款清查的核算2014清華大學(xué)出版社24企業(yè)記賬而銀行未記賬的賬項(xiàng)銀行記賬而企業(yè)未記賬的賬項(xiàng) 具體的說未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種：1. 企業(yè)收款記賬，銀行未收款未記賬的賬項(xiàng)，如企業(yè)收到其他單位的購貨支票送存銀行等2. 企業(yè)付款記賬，銀行未付款未記賬的賬項(xiàng)，如企業(yè)開出付款支票，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)等3. 銀行收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的賬項(xiàng)，如托收貨款收賬等4. 銀行付款記賬，企業(yè)未

18、付款未記賬的賬項(xiàng)，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費(fèi)等企業(yè)的銀行存款日記賬賬面余額將大于銀行對賬單余額二、銀行存款的核算（三）銀行存款清查的核算未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)的銀行存款日記賬賬面余額將小于銀行對賬單余額2014清華大學(xué)出版社25 銀行存款余額調(diào)節(jié)表有兩種格式 以企業(yè)銀行存款賬面余額（或銀行對賬單余額）為起點(diǎn)，加減調(diào)整項(xiàng)目，調(diào)整到銀行對賬單（或企業(yè)銀行存款賬面余額） 分別以企業(yè)銀行存款賬面余額和銀行對賬單余額為起點(diǎn)，加減各自的調(diào)整項(xiàng)目，得出兩個(gè)相同的正確余額（應(yīng)用較普遍） 調(diào)節(jié)后雙方余額相符，說明雙方記賬過程基本正確，調(diào)節(jié)后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)可以實(shí)際動(dòng)用的銀行存款的限額。調(diào)節(jié)后余額不符，說明雙方記賬過程可能存

19、在錯(cuò)誤，屬于開戶銀行錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)由銀行核查更正，屬于企業(yè)錯(cuò)誤，應(yīng)查明錯(cuò)誤所在，區(qū)別漏記、重記、錯(cuò)記或串記等情況，分別采用正確的方法進(jìn)行更正。二、銀行存款的核算（三）銀行存款清查的核算【例2.18】公司于213年3月31日核對銀行存款日記賬。公司3月31日銀行存款日記賬余額為683 880元，同日銀行開出的對賬單余額為722 760元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的：1. 3月29日，開戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款27 000元，銀行已記賬，但尚未通知公司。2. 3月30日，公司的存款利息5 616元，銀行已主動(dòng)劃入公司賬戶，公司尚未記賬。3. 3月30日，銀行從公司賬戶支付電話費(fèi)

20、7 800元，但付款通知未送達(dá)公司。 4. 3月30日，公司于本月25日收到并送存銀行的某單位支票20 400元，因付款單位存款余額不足被退回，銀行尚未通知公司。5. 3月30日，公司支付辦公用品費(fèi)8 304元，公司誤記為8 088元。6. 3月30日，公司收到顧客交來的購貨支票33 600元并存入銀行，公司已記賬，但因跨行結(jié)算，銀行未記賬。7. 3月30日，銀行發(fā)生串戶，將一筆不屬于公司的收款44 940元誤入本公司賬戶。8. 3月30日，公司開出支票支付光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)23 340元，光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，銀行未記賬。二、銀行存款的核算（四）現(xiàn)金清查的核算2014

21、清華大學(xué)出版社26項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額銀行對賬單余額： 加：公司記賬、銀行未記賬的購貨支票 減：銀行串戶 公司記賬、銀行未記賬的審計(jì)費(fèi)722 760 33 600 44 940 23 340公司銀行存款日記賬余額： 加：銀行記賬、公司未記賬的貨款 銀行記賬、公司未記賬的存款利息 減：公司少記的辦公用品費(fèi) 退回的支票 銀行記賬、公司未記賬的電話費(fèi)683 880 27 000 5 616 216 20 400 7 800調(diào)節(jié)后的余額688 080調(diào)節(jié)后的余額688 080公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表表2-1 213年3月31日 單位：元 針對題中少記的辦公用品費(fèi)216元，應(yīng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理：借：銷

22、售費(fèi)用 216 貸：銀行存款 216二、銀行存款的核算（四）現(xiàn)金清查的核算2014清華大學(xué)出版社27 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬的作用，不能根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整賬面記錄，其賬面記錄的調(diào)整必須待收到有關(guān)收款或付款的憑證之后再進(jìn)行。2014清華大學(xué)出版社28二、銀行存款的核算（四）現(xiàn)金清查的核算 基于公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀基于公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的考慮，國際流行的做法是將況的考慮，國際流行的做法是將未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)入賬，而我國則不未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)入賬，而我國則不將其入賬，你有何看法？將其入賬，你有何看法？ 三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相

23、同，但其存放地點(diǎn)和用途與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。外埠存款：企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀 行開立采購專戶的款項(xiàng)銀行匯票存款：企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的 款項(xiàng)銀行本票存款：企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的款項(xiàng)在途貨幣資金：企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項(xiàng)， 在月終時(shí)尚未到達(dá)，處于在途狀態(tài)的款項(xiàng)其他貨幣資金2014清華大學(xué)出版社29 為了核算其他貨幣資金的變動(dòng)及其結(jié)余情況，設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，并相應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“存出投資款”和“在途貨幣資金”等明細(xì)賬戶，進(jìn)

24、行明細(xì)核算?！纠?.19】公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款200 000元給采購地銀行開立采購專戶。匯出款項(xiàng)時(shí)， 借：其他貨幣資金外埠存款 200 000 貸：銀行存款 200 000（1）采購員交來購貨發(fā)票，注明價(jià)款120 000元，增值稅20 400元，材料入庫。借：原材料 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：其他貨幣資金外埠存款 140 400（2）采購員完成了采購任務(wù)，將剩余的外埠存款59 600轉(zhuǎn)回本地銀行。借：銀行存款 59 600 貸：其他貨幣資金外埠存款 59 600三、其他貨幣資金的核算（二）其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2014清華大學(xué)出版社30【例2.2

25、0】公司213年4月5日到開戶銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，銀行同意將其銀行存款600 000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金銀行匯票存款 600 000 貸：銀行存款 600 000【例2.21】公司213年4月15日收到供貨單位發(fā)來的甲材料，隨貨附來的專用發(fā)票注明該批甲材料的價(jià)款為500 000元，增值稅額為85 000元，材料尚未入庫。借：在途物資甲材料 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 585 000借：銀行存款 15 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 15 000【例2.22】公司213年4月20日收到多余款項(xiàng)退

26、回通知，將余款15 000元收妥入賬。三、其他貨幣資金的核算（二）其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2014清華大學(xué)出版社31一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓2014清華大學(xué)出版社32一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)。 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行匯票和銀行本票都屬于即期票據(jù)，無須將其列為應(yīng)收票據(jù)范圍。因此，這里所說的應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。2014清華大學(xué)出版社33除了要符合資產(chǎn)的定義，還需滿足資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)基本條件：

27、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該資源的成本能夠可靠的計(jì)量（一）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值在會(huì)計(jì)核算過程中有兩種確認(rèn)方法： 按照票據(jù)的面值確認(rèn) 按票據(jù)的未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量2014清華大學(xué)出版社34 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的面值和期末計(jì)提的利息到期收回或背書轉(zhuǎn)讓或申請貼現(xiàn)的票據(jù)價(jià)值 期末余額：尚未收回的票據(jù)價(jià)值2014清華大學(xué)出版社35二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)在核算上應(yīng)區(qū)分不帶息票據(jù)和帶息票據(jù) 不帶息票據(jù)是指票據(jù)上未注明利率，只按票面金額結(jié)算票款的票據(jù) 帶息應(yīng)收票據(jù)是指根據(jù)票面金額和票面利率計(jì)算到期利息的票據(jù)

28、【例2.24】上述票據(jù)到期收回款項(xiàng)，存入銀行?！纠?.23】銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票注明的價(jià)款500 000元，增值稅85 000元，收到一張已承兌商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 585 0002014清華大學(xué)出版社36二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）不帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例2.25】公司于213年5月20日賒銷一批產(chǎn)品給宏達(dá)商店，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款658 000元，增值稅稅率為17%，至6月20日尚未收到宏達(dá)商店的款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商，宏達(dá)商店交給公司一張已承兌的

29、90天期限的不帶息商業(yè)匯票。借：應(yīng)收賬款宏達(dá)商店 769 860 貸：主營業(yè)務(wù)收入 658 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 111 860借：應(yīng)收票據(jù) 769 860 貸：應(yīng)收賬款宏達(dá)商店 769 860 2014清華大學(xué)出版社37二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）不帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理l 5月20日：l 6月20日： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值票面利率時(shí)間上式中的“時(shí)間”是指票據(jù)的簽發(fā)日至利息的計(jì)算日的時(shí)間間隔。按月表示：以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日 利率換算成月利率按日表示：按企業(yè)持有票據(jù)實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算 出票日和到期日只能算其中的一天 利率換算成日利率，通常將一年定為

30、360天票據(jù)時(shí)間 出票日至收到票據(jù)日之間的利息=商業(yè)匯票面值（票面利率360） 出票日至收到票據(jù)日之間的天數(shù)2014清華大學(xué)出版社38二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例2.26】公司213年9月30日銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票注明價(jià)款2 000 000元，增值稅額340 000元，收到一張已承兌商業(yè)匯票，該匯票的期限5個(gè)月，票面利率6%。（1）收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000（2）年末計(jì)算票據(jù)利息： 票據(jù)利息=2 340 0006%123=35 100（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 35

31、100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 100 2014清華大學(xué)出版社39二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例2.26】公司213年9月30日銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票注明價(jià)款2 000 000元，增值稅額340 000元，收到一張已承兌商業(yè)匯票，該匯票的期限5個(gè)月，票面利率6%。（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)： 收款金額為2 398 500元（2 340 000+2 340 0006%125），其中應(yīng)計(jì)入收款年度損益的利息為23 400元（2 340 0006%122） 借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 400（4）如果該票據(jù)到期不能按時(shí)收回款項(xiàng)，

32、需要將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶： 借：應(yīng)收賬款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 4002014清華大學(xué)出版社40二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例2.27】公司4月16日賒銷一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款3500000元，增值稅為595 000元，價(jià)稅款收到一張已承兌商業(yè)匯票，期限為90天，票面利率為9%。進(jìn)行收到票據(jù)和6月30日計(jì)息的賬務(wù)處理。l 4月16日收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 4 095 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 595 000l 6月30日計(jì)算利息時(shí)：收到票據(jù)日至票據(jù)

33、計(jì)息日之間的天數(shù)=14+31+30=75（天）應(yīng)計(jì)提的票據(jù)利息=4 095 0009%36075=76 781.25（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 76 781.25 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 76 781.252014清華大學(xué)出版社41二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例2.28】承前例，公司于票據(jù)到期時(shí)如數(shù)收款。票據(jù)利息=4 095 0009%36090=92 137.5（元）票據(jù)到期值=4 095 000+92 137.5=4 187 137.5（元）票據(jù)尚未計(jì)息的天數(shù)=90-75=15（天）到期時(shí)票據(jù)尚未計(jì)提的利息=4 095 0009%36015=15 356.25（元） 借：銀行存

34、款 4 187 137.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 4 171 781.25 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 356.252014清華大學(xué)出版社42二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例2.29】公司213年3月22日賒銷一批商品給盛達(dá)商店，價(jià)稅合計(jì)2 106 000元，增值稅稅率為17%。至4月22日盛達(dá)商店尚未償還該貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，盛達(dá)商店背書轉(zhuǎn)讓3月20日東方公司簽發(fā)的一張90天到期、票面利率為6%、面值為2 000 000元的商業(yè)匯票，不足款項(xiàng)暫欠。l 3月22日賒銷商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款盛達(dá)商店 2 106 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3

35、06 000l 4月22日收到票據(jù)時(shí)：出票日至公司收到票據(jù)日之間的天數(shù)=11+22=33（天）出票日至公司收到票據(jù)日之間的利息=2 000 0006%36033=11 000（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 2 011 000 貸：應(yīng)收賬款盛達(dá)商店 2 011 0002014清華大學(xué)出版社43二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)“貼現(xiàn)”又稱銀行貼現(xiàn)，是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余款付給持票人的行為。 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)按照貼現(xiàn)時(shí)票據(jù)收款風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否本質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移分為有追索權(quán)貼現(xiàn)和無追索權(quán)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)期=

36、票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)的期限=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息2014清華大學(xué)出版社44三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓（一）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例2.30】公司于213年3月1日銷售貨物一批，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為5 600 000元，增值稅額為952 000元，公司收到一張3月1日承兌、期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票。公司因急需資金，于213年4月1日持未到期票據(jù)到開戶銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為7.2%，有關(guān)款項(xiàng)通過銀行辦理。l 3月1日收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 6 552 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

37、稅額） 952 000l 4月1日到開戶銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)： 票據(jù)到期值=5 600 000+952 000=6 552 000（元） 票據(jù)貼現(xiàn)利息=6 552 0007.2122=78 624（元） 票據(jù)貼現(xiàn)所得=6 552 000-78 624=6 473 376（元） 借：銀行存款 6 473 376 財(cái)務(wù)費(fèi)用 78 624 貸：應(yīng)收票據(jù) 6 552 0002014清華大學(xué)出版社45三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓（一）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例2.31】公司于212年11月30日將其持有的一張商業(yè)匯票到開戶銀行辦理貼現(xiàn)，銀行沒有追索權(quán)。該票據(jù)是本年10月31日開出，期限90天，票面年利率為9%，面值為

38、3 510 000元，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為7.2%。票據(jù)到期利息=3 510 0009%90360=78 975（元）票據(jù)到期值=3 510 000+78 975=3 588 975（元）票據(jù)貼現(xiàn)利息=3 588 9757.2%60360=43 067.7（元）貼現(xiàn)金額=3 588 975-43 067.7=3 545 907.3（元） 借：銀行存款 3 545 907.3 貸：應(yīng)收票據(jù) 3 510 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 907.3【例2.32】承前例，假如公司到銀行辦理貼現(xiàn)的商業(yè)匯票銀行有追索權(quán)。 借：銀行存款 3 545 907.3 貸：短期借款 3 510 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 907

39、.32014清華大學(xué)出版社46三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓（一）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例2.33】公司于213年5月10日將其持有的面值為468 000元的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給紅星商店，用以支付所取得甲材料的價(jià)款400 000元和增值稅款68 000元。借：原材料甲材料 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 468 000 背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓后，背書人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓（二）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓2014清華大學(xué)出版社47【例2.34

40、】利民公司于212年3月20日賒銷商品給盛達(dá)公司，專用發(fā)票注明的價(jià)款3 200 000元，增值稅額為544 000元，雙方約定盛達(dá)公司于3個(gè)月后付款，盛達(dá)公司交給利民公司一張面值為3 744 000元、期限90天、票面利率為9%的帶息商業(yè)承兌匯票，利民公司按季度計(jì)提票據(jù)利息。4月19日，利民公司將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給東方公司，用以清償所欠貨款。利民公司已計(jì)提的票據(jù)利息=3 744 0009%11360=10 296（元）利民公司尚未計(jì)提的利息=3 744 0009%90360-10 296=73 944（元） 借：應(yīng)付賬款東方公司 3 828 240 貸：應(yīng)收票據(jù) 3 754 296 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7

41、3 9442014清華大學(xué)出版社48三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓（二）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2014清華大學(xué)出版社49一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中，由于銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款、稅款以及代購貨方墊付的各種款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款的確認(rèn)是指對應(yīng)收賬款的范圍和入賬時(shí)間的確定，入賬時(shí)間應(yīng)結(jié)合收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 在實(shí)際工作中，遵循重要性原則，對應(yīng)收賬款是以其成交價(jià)格加以計(jì)量，即按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。（

42、二）應(yīng)收賬款的計(jì)量2014清華大學(xué)出版社50應(yīng)收賬款按交易日的實(shí)際發(fā)生額入賬時(shí)，應(yīng)注意有關(guān)折扣的內(nèi)容。折扣形式定 義適用交易處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為了增加銷量而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除一般在交易發(fā)生時(shí)入賬金額應(yīng)為扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)現(xiàn)金折扣債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在賒銷期內(nèi)盡早付款而給予債務(wù)人的一種債務(wù)扣除以賒銷銷售商品及提供勞務(wù)的交易中總價(jià)法（我國采用）凈價(jià)法 現(xiàn)金折扣的表示方式一般是“折扣率/付款期限”，如2/10、1/20、N/30等，其含義分別是10天內(nèi)付款折扣2%、20天內(nèi)付款折扣1%、30天內(nèi)付款則不給折扣。 總價(jià)法，按照現(xiàn)金折扣前的銷售價(jià)款確認(rèn)應(yīng)收賬款。 凈價(jià)法，按照現(xiàn)金折扣后的銷售

43、凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量2014清華大學(xué)出版社51 比較現(xiàn)金折扣的兩種核比較現(xiàn)金折扣的兩種核算方法的異同。在我國的算方法的異同。在我國的會(huì)計(jì)規(guī)范中為什么規(guī)定采會(huì)計(jì)規(guī)范中為什么規(guī)定采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣？用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣？ 【例2.35】公司賒銷給某單位一批產(chǎn)品，發(fā)票注明產(chǎn)品的價(jià)款3 600 000元，增值稅612 000元，另用銀行存款5 000元代購買單位墊付運(yùn)雜費(fèi)。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款 4 217 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 612 000 銀行存款 5 000【例

44、2.36】承上例，經(jīng)過雙方商定，上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已收到商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù) 4 217 000 貸：應(yīng)收賬款 4 217 0002014清華大學(xué)出版社52二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例2.37】公司213年4月20日賒銷給盛達(dá)公司一批商品，該商品價(jià)目表上注明的貨款總計(jì)為360 000元，由于盛達(dá)公司是本公司的長期客戶，因此給予其10%的商業(yè)折扣。本公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。銷售價(jià)款=360 000-360 00010%=324 000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=324 00017%=55 080（元） 借：應(yīng)收賬款盛達(dá)公司 379 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入 32

45、4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 55 0802014清華大學(xué)出版社53二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例2.38】采用賒銷的方式銷售一批商品，賒銷期一個(gè)月。商品的售價(jià)4 800 000元，適用的增值稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)，雙方約定按價(jià)款折扣，該公司對現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算。借：應(yīng)收賬款 5 616 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 816 000借：銀行存款 5 520 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 96 000 貸：應(yīng)收賬款 5 616 000借：銀行存款 5 568 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 48

46、 000 貸：應(yīng)收賬款 5 616 000借：銀行存款 5 616 000 貸：應(yīng)收賬款 5 616 0002014清華大學(xué)出版社54二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理超過折扣期付款：20天內(nèi)付款：10天內(nèi)付款：辦妥托收手續(xù)時(shí)：【例2.39】采用賒銷的方式銷售一批商品給東方商店，賒銷期一個(gè)月。該批商品的售價(jià)1 580 000元，適用的增值稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、N/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)，雙方約定按價(jià)款折扣，該公司對現(xiàn)金折扣采用凈價(jià)法核算 。借：應(yīng)收賬款東方商店 1 817 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 548 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 268 600借：銀行存款

47、 1 817 000 貸：應(yīng)收賬款東方商店 1 817 000借：銀行存款 1 848 600 貸：應(yīng)收賬款東方商店 1 817 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 31 60010天內(nèi)付款：賒銷商品時(shí)：2014清華大學(xué)出版社55二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理超過折扣期付款：一、預(yù)付賬款二、其他應(yīng)收款2014清華大學(xué)出版社56一、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容（二）預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理收回余款補(bǔ)付不足2014清華大學(xué)出版社57收回貨物的會(huì)計(jì)處理銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款原材料銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)【例2.40】公司按照購貨合同的規(guī)定，用銀行存款250

48、 000元預(yù)付給某單位訂購甲材料。借：預(yù)付賬款某單位 250 000 貸：銀行存款 250 000一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容【例2.41】承上例，上述預(yù)付款的甲材料現(xiàn)已到貨，隨貨附來的發(fā)票注明其價(jià)款600 000元，增值稅102 000元，不足款項(xiàng)隨后通過銀行支付。該公司材料按實(shí)際成本核算。（1）收到貨物時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102 000 貸：預(yù)付賬款某單位 702 000（2）補(bǔ)付貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)付賬款某單位 452 000 貸：銀行存款 452 0002014清華大學(xué)出版社58【例2.42】公司213年4月1日按照

49、合同規(guī)定向盛達(dá)公司預(yù)付貨款500 000元。4月18日盛達(dá)公司發(fā)來乙材料，隨貨附來的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款850 000元，增值稅額為144 500元，利民公司已將貨物驗(yàn)收入庫，對于不足款項(xiàng)利民公司在4月25日補(bǔ)付完畢。利民公司沒有單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。（1）4月1日預(yù)付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款盛達(dá)公司 500 000 貸：銀行存款 500 000（2） 4月18日收到乙材料時(shí)： 借：原材料乙材料 850 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 144 500 貸：應(yīng)付賬款盛達(dá)公司 994 500（3） 4月25日補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款盛達(dá)公司 494 500 貸：銀行存款 494 50

50、0 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而直接在“應(yīng)付賬款”賬戶核算一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容2014清華大學(xué)出版社59其他應(yīng)收款的具體內(nèi)容包括以下的一些常見項(xiàng)目： 企業(yè)應(yīng)收的各種罰款、賠款 企業(yè)出租包裝物而應(yīng)收取的租金 企業(yè)租入包裝物時(shí)暫時(shí)存放在出租方的押金 企業(yè)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 備用金 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)二、其他應(yīng)收款2014清華大學(xué)出版社60（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容【例2.43】某職工出差預(yù)借差旅費(fèi)8 000元，付給現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款職工 8 000 貸：庫存現(xiàn)金 8 000【例2.44】公司收到保險(xiǎn)公司給予的保險(xiǎn)賠款58 200元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行

51、存款 58 200 貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 58 200二、其他應(yīng)收款（二）其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例2.45】職工出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)5600元，剩余款項(xiàng)交回出納。借：管理費(fèi)用 5 600 庫存現(xiàn)金 2 400 貸：其他應(yīng)收款職工 8 000 設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶其他應(yīng)收款發(fā)生其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)收回其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況 期末余額：應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)2014清華大學(xué)出版社61一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)二、應(yīng)收款項(xiàng)減值核算的方法2014清華大學(xué)出版社62 企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值可以根據(jù)以下的具體情況進(jìn)行判斷：1.根據(jù)某種跡象判斷債務(wù)人很可能破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回。2.債

52、務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，有足夠證據(jù)證明其所欠款項(xiàng)收回的可能性極小。3.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。4.債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行償債義務(wù)，有足夠證據(jù)證明其償債的可能性極小。5.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。6.其他表明企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)2014清華大學(xué)出版社63 企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，確定應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性，從而預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。 按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量及其應(yīng)用指南的要求，企業(yè)可以區(qū)別以下情況進(jìn)行減值測試： （1）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減

53、值測試（2）單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試（3）對于單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合中再進(jìn)行減值測試一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn) 應(yīng)收款項(xiàng)存在下列情況的，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)劃重組的應(yīng)收款項(xiàng)（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（4）其他已逾期，但沒有確鑿的證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)2014清華大學(xué)出版社64 直接轉(zhuǎn)銷法又稱直接核銷法，采用這種方法是在日常核算中對應(yīng)收款項(xiàng)上可能發(fā)生的壞賬不予考慮，只是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，一方面注銷應(yīng)收款項(xiàng)，另一方面將相應(yīng)的壞賬損

54、失計(jì)入當(dāng)期損益。 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理比較簡單，易于理解 缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用的配比原則要求（一）直接轉(zhuǎn)銷法2014清華大學(xué)出版社65二、應(yīng)收款項(xiàng)減值核算的方法 你怎樣理解壞賬核算的直你怎樣理解壞賬核算的直接轉(zhuǎn)銷法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制接轉(zhuǎn)銷法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用的配比原則？和收入與費(fèi)用的配比原則？ 壞賬損失核算的兩種方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法（我國采用） 備抵法是每期按一定方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。 需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷的壞賬準(zhǔn)備、年末沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備提取的壞賬準(zhǔn)備、已

55、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)而恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備期末余額：提取不足的壞賬準(zhǔn)備期末余額：已提取但未使用的壞賬準(zhǔn)備 該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，年末余額一定在貸方 通過應(yīng)收款項(xiàng)類賬戶與壞賬準(zhǔn)備賬戶進(jìn)行備抵后的差額即為應(yīng)收款項(xiàng)的凈值2014清華大學(xué)出版社66一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)（二）備抵法 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法包括應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等，具體采用哪一種方法由企業(yè)自行確定。1. 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以一個(gè)預(yù)計(jì)的壞賬比率，計(jì)算期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。本期實(shí)際 應(yīng)提取 調(diào)整前 調(diào)整前計(jì)提的壞 = 的壞賬 + “壞賬準(zhǔn)備” “壞賬準(zhǔn)備”賬準(zhǔn)備金 準(zhǔn)備

56、金 借方余額 貸方余額2014清華大學(xué)出版社67一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)（二）備抵法應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金（估計(jì)）=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)提比例1. 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法【例2.46】213年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)中的“應(yīng)收賬款”賬戶余額為3 280 000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為285 000元。公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為15%。12月31日應(yīng)提準(zhǔn)備金額=3 280 00015%=492 000（元）本期實(shí)際計(jì)提的準(zhǔn)備金額=492 000-285 000=207 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 207 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 207 000【例2.47】承前例，假如公司年末調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為585 000元，其他資料不變。本期實(shí)際計(jì)提的準(zhǔn)備金額=492 000-585 000=-93 000（元） 借：壞賬準(zhǔn)備 93 000 貸：資產(chǎn)減值損失 93 0002014清華大學(xué)出版社68一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)（二