《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》難點(diǎn)精講(9)教學(xué)文案

1、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則難 點(diǎn) 精 講( 9 )第七章費(fèi)用的核算小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定：費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等?！窘庾x】小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于費(fèi)用的定義，與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相同。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾方面的特征：一是費(fèi)用是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；二是費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；三是費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減 少。第一節(jié) 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會計(jì)制度費(fèi)用項(xiàng)目主要變化費(fèi)用項(xiàng)目主要變化小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會計(jì)制度相比，在

2、費(fèi)用項(xiàng)目的主要變化有：一、關(guān)于會計(jì)科目的變化小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將小企業(yè)會計(jì)制度中設(shè)置的“其他業(yè)務(wù)支出”、 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、 “營業(yè)費(fèi)用”、 “所得稅”科目分別更名為“其他業(yè)務(wù) 成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”科目。、關(guān)于營業(yè)稅金及附加小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“營業(yè)稅金及附加”科目核算小企業(yè)開展日常生 產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值 稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償 費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。將原計(jì)入管理費(fèi)用的土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、 印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)也納入本科目核算范圍

3、。而小 企業(yè)會計(jì)制度中的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維 護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加。將土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)實(shí)際收到先征后返的企業(yè)所得稅，增值 稅（不含出口退稅）消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，作為政府補(bǔ)助記入“營業(yè)外收入”科 目。而小企業(yè)會計(jì)制度中小企業(yè)因多交等原因收到返還的所得稅，沖減“所 得稅”科目；因多交等原因收到返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及 附加”科目；因多交等原因收到返還的增值稅記入“營業(yè)外收入”科目。三、關(guān)于管理費(fèi)用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開

4、辦費(fèi)直接記入“管 理費(fèi)用”科目，而小企業(yè)會計(jì)制度中規(guī)定，開辦費(fèi)先記入“長期待攤費(fèi)用”科 目。四、關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科 目，小企業(yè)收到的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”科目核算。而小企業(yè)會計(jì)制 度中對于匯兌損失、匯兌收益都記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。第二節(jié)主營業(yè)務(wù)成本核算的難點(diǎn)精講營業(yè)成本，是指小企業(yè)銷售商品的成本和提供勞務(wù)的成本。包括主營業(yè)務(wù) 成本和其他業(yè)務(wù)成本。按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)要設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算 小企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)的主

5、營業(yè)務(wù)成本時(shí)，賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（銷售商品的成本）勞務(wù)成本（提供勞務(wù)的成本）工程施工（施工企業(yè)的成本）本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售 的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算。本月銷售退回 成本應(yīng)做如下會計(jì)分錄：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本第三節(jié)其他業(yè)務(wù)成本核算的難點(diǎn)精講小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算小企 業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括： 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。小企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，賬務(wù)處理為：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材

6、料（出售原材料的成本）周轉(zhuǎn)材料（隨同商品出售的單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物）累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)）累計(jì)攤銷（出租無形資產(chǎn)的攤銷額）第四節(jié)營業(yè)稅金及附加核算的難點(diǎn)精講小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng) 營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城 鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排 污費(fèi)等?！盃I業(yè)稅金及附加”科目的核算范圍有所擴(kuò)大，包含了部分傳統(tǒng)上在管理費(fèi) 用中核算的稅金。與處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)，不在“營業(yè)稅金及附加”科目核 算。小企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算確定與其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)時(shí)，賬務(wù)處理 為：借：

7、營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)第五節(jié)期間費(fèi)用核算的難點(diǎn)精講期間費(fèi)用的內(nèi)容包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包 括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸 費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi) 等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。二、管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括固定資產(chǎn)折 舊

8、費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招 待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請中 介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目， 本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。1小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生開辦費(fèi)（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公 費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi) 用等費(fèi)用），賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等2計(jì)提行政管理部門人員的職工薪酬時(shí)，賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬3行政管理部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和發(fā)生修理費(fèi)時(shí)，賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊銀行存款等三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括： 利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折 扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用?！窘庾x】在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，匯兌收益計(jì)入營業(yè)外收入。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 1 年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可使用 或可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化