第二章增值稅法

1、第二章第二章 增值稅法增值稅法第一節(jié)第一節(jié) 增值稅增值稅概述概述第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍及納稅人征稅范圍及納稅人第三節(jié)第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理 第四節(jié)第四節(jié) 增值稅稅率及征收率增值稅稅率及征收率 第五節(jié)第五節(jié) 一般計稅方法應納稅額的計算一般計稅方法應納稅額的計算第六節(jié)第六節(jié) 簡易計稅方法應納稅額的計算簡易計稅方法應納稅額的計算第七節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理第七節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理第第八八節(jié)節(jié) 進口貨物征稅進口貨物征稅第九節(jié)第九節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅第第十十節(jié)節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第第十一十一節(jié)節(jié) 征收管理征收管

2、理第十二節(jié)第十二節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理增值稅專用發(fā)票的使用及管理第一節(jié)第一節(jié) 增值稅增值稅概述概述n增值稅的概念增值稅的概念n增值稅的產(chǎn)生及發(fā)展歷程增值稅的產(chǎn)生及發(fā)展歷程n增增值值稅計算方法稅計算方法n增值稅類型增值稅類型n增值稅的增值稅的特點和特點和作用作用n我國增值稅我國增值稅一、增值稅的概念一、增值稅的概念概概念念 是以商品是以商品（含應稅勞務和應稅（含應稅勞務和應稅服務）服務）在流轉過程中在流轉過程中產(chǎn)生產(chǎn)生的的增值增值額額為征稅對象征收的一種稅。為征稅對象征收的一種稅。幾個 基本概念： 增值（增值額）增值（增值額）生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價值。 中間產(chǎn)品中間產(chǎn)品仍然需要進一步加工的

3、產(chǎn)品。 最終產(chǎn)品最終產(chǎn)品最終向市場銷售的產(chǎn)品。 產(chǎn)品價值產(chǎn)品價值指產(chǎn)品向市場銷售時的市場價格?！景咐繌钠咸丫频纳a(chǎn)過程看增值稅的設計【案例】從葡萄酒的生產(chǎn)過程看增值稅的設計原理原理 葡萄酒的生產(chǎn)分為種植葡萄、釀酒加工、包裝銷售葡萄酒的生產(chǎn)分為種植葡萄、釀酒加工、包裝銷售。 假定種植葡萄、釀酒加工和包裝銷售分別增值假定種植葡萄、釀酒加工和包裝銷售分別增值100 。 返回 如果把葡萄酒的生產(chǎn)分三個工廠進行專業(yè)生產(chǎn)，那如果把葡萄酒的生產(chǎn)分三個工廠進行專業(yè)生產(chǎn)，那么三個廠共交納產(chǎn)品稅么三個廠共交納產(chǎn)品稅102。 如果把葡萄酒的生產(chǎn)過程統(tǒng)統(tǒng)合并在一起，綜合成如果把葡萄酒的生產(chǎn)過程統(tǒng)統(tǒng)合并在一起，綜合成

4、一個小而全的廠，那么只需要交納產(chǎn)品稅一個小而全的廠，那么只需要交納產(chǎn)品稅51。重復征稅重復征稅不利于以專業(yè)分工為基礎的不利于以專業(yè)分工為基礎的社會化大生產(chǎn)社會化大生產(chǎn)產(chǎn)品稅產(chǎn)品稅阻礙了技術的進步阻礙了技術的進步 如果將葡萄酒的生產(chǎn)過程分解為三個工廠進行專業(yè)如果將葡萄酒的生產(chǎn)過程分解為三個工廠進行專業(yè)生產(chǎn)，那么征稅生產(chǎn)，那么征稅17+17+17=51 如果將葡萄酒的生產(chǎn)過程綜合成一個廠進行生產(chǎn)，如果將葡萄酒的生產(chǎn)過程綜合成一個廠進行生產(chǎn)，那么征稅那么征稅30017%=51增值稅征收不因生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的變增值稅征收不因生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負擔化而影響稅收負擔-中性中性不同商品只要最后銷售

5、的總值相同，不論不同商品只要最后銷售的總值相同，不論生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)多少，稅負都是一致生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)多少，稅負都是一致 。 【例題】 甲商品和乙商品適用的增值稅稅率均為甲商品和乙商品適用的增值稅稅率均為10%，其，其他條件見下表。他條件見下表。 增值稅的增值稅的設計設計動因動因 理論動因理論動因 實踐需要實踐需要 增值稅的稅收中性增值稅的稅收中性特點特點、優(yōu)化稅制優(yōu)化稅制避免重復征稅，有避免重復征稅，有利于專業(yè)化生產(chǎn)利于專業(yè)化生產(chǎn) 二、二、增值稅的增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展產(chǎn)生和發(fā)展19171917年，美國耶魯大學經(jīng)濟學教授亞當斯提出了對年，美國耶魯大學經(jīng)濟學教授亞當斯提出了對增值額征稅的想法。增值額征

6、稅的想法。19211921年，德國學者西蒙斯正式提出了增值稅的名稱。年，德國學者西蒙斯正式提出了增值稅的名稱。19541954年，年，法國法國將原來在生產(chǎn)階段按營業(yè)額全額征稅將原來在生產(chǎn)階段按營業(yè)額全額征稅改為按全額計算后允許扣除購進項目已繳納的稅款，改為按全額計算后允許扣除購進項目已繳納的稅款，即按增值額課稅，開創(chuàng)了征收增值稅的先河。即按增值額課稅，開創(chuàng)了征收增值稅的先河。1963-19731963-1973年，歐共體各成員國先后推行了增值稅。年，歐共體各成員國先后推行了增值稅。目前，已經(jīng)有目前，已經(jīng)有100100多個國家和地區(qū)先后實施了增值稅。多個國家和地區(qū)先后實施了增值稅。三、增值稅計算

7、方法三、增值稅計算方法 增值稅是對增值額征的稅，增值稅是對增值額征的稅，理論上理論上稅基應為增值額。稅基應為增值額。 加法：加法： 減法：減法：增值額增值額= =工資、租金、利息、利潤工資、租金、利息、利潤增值額增值額= =經(jīng)營收入額經(jīng)營收入額- -外購商品支付的金額外購商品支付的金額 扣額法扣額法增值稅增值稅=（銷售收入（銷售收入-準準予扣除額予扣除額 ）稅率稅率 扣稅法扣稅法增值稅增值稅=銷售收入稅率銷售收入稅率 準予扣除額稅率準予扣除額稅率 =銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額【案例】扣稅法增值稅計算 種植葡萄征稅：種植葡萄征稅：10017%017 釀酒加工征稅：釀酒加工征稅：20017%

8、100*17%17 包裝銷售征稅包裝銷售征稅: 30017%200*17%17四、增值稅的類型四、增值稅的類型 外購的設備、廠房等固定資產(chǎn)的已納稅額是否給予扣除外購的設備、廠房等固定資產(chǎn)的已納稅額是否給予扣除。 五、增值稅的特點五、增值稅的特點 （1 1）普遍征收普遍征收 （2 2）實行）實行比例稅率比例稅率 （3 3）具有稅收中性效應）具有稅收中性效應 （4 4）稅負轉嫁明顯）稅負轉嫁明顯 （5 5）實行稅款抵扣制度）實行稅款抵扣制度 （6 6）實行價外稅制度）實行價外稅制度 六、我國增值稅概述六、我國增值稅概述 我國于我國于1979年開始在部分城市進行增值稅改革試點。年開始在部分城市進行增

9、值稅改革試點。 1982年財政部制定了增值稅暫行辦法年財政部制定了增值稅暫行辦法。 1984年年9月國務院中華人民共和國增值稅條例月國務院中華人民共和國增值稅條例(草草案案)我國正式對我國正式對12個工業(yè)產(chǎn)品開征增值稅。個工業(yè)產(chǎn)品開征增值稅。1986年年經(jīng)過經(jīng)過4次調整，擴大到次調整，擴大到21個。個。 1993年年12月月13日日，國務院又發(fā)布了中華人民共和，國務院又發(fā)布了中華人民共和國增值稅暫行條例國增值稅暫行條例，將增值稅征收范圍擴大到全國將增值稅征收范圍擴大到全國的生產(chǎn)、加工和修理修配勞務及進口產(chǎn)品。的生產(chǎn)、加工和修理修配勞務及進口產(chǎn)品。 2004年年7月月1日起，我國開始在東北、中部

10、等部分地日起，我國開始在東北、中部等部分地區(qū)部分行業(yè)實施增值稅轉型改革，允許一般納稅人將區(qū)部分行業(yè)實施增值稅轉型改革，允許一般納稅人將購入的固定資產(chǎn)所含進項稅額在當年新增增值稅中抵購入的固定資產(chǎn)所含進項稅額在當年新增增值稅中抵扣?？?。 2008年年11月月5日，國務院頒布新的中華人民共和日，國務院頒布新的中華人民共和國增值稅暫行條例。增值稅由國增值稅暫行條例。增值稅由生產(chǎn)型轉變?yōu)橄M生產(chǎn)型轉變?yōu)橄M型型。 2012年年1月月1日，在日，在上海市上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展務業(yè)開展營改增營改增改革試點。改革試點。 自自2013年年8月月1日起，營業(yè)稅改征增值稅在日起

11、，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍全國范圍實施，即交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征實施，即交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅增值稅。 2014年年1月月1日起郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅日起郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。 我國增值稅特點：我國增值稅特點： （1）消費型增值稅：消費型增值稅：2009年年1月月1日前生產(chǎn)型增日前生產(chǎn)型增值稅；值稅； （2）以票扣稅為主；以票扣稅為主； （3）劃分兩類納稅人；劃分兩類納稅人； （4）對勞務劃分應稅與非應稅。對勞務劃分應稅與非應稅。 第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍及納稅人征稅范圍及納稅人一、征稅范圍一、征稅范圍（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 1.1.銷售或進口的銷售或

12、進口的貨物貨物 2.2.提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）勞務劃分） 3.3.提供應稅服務提供應稅服務( (有償有償) )（2+72+7） 有形動產(chǎn)，包括電力、有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體熱力、氣體受托加工受托加工貨物貨物，受托對損傷和喪受托對損傷和喪失功能的失功能的貨物貨物進行修復進行修復非營業(yè)活動中非營業(yè)活動中，不屬于在境內不屬于在境內，以公益活動以公益活動為目的或以社會公眾為對象的無償提供為目的或以社會公眾為對象的無償提供 不不繳繳 【例題【例題多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列

13、勞務應當繳納增值稅的有（）。納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（）。 A.房屋維修房屋維修 B.汽車修理汽車修理 C.管道安裝管道安裝 D.服裝加工服裝加工 正確答案正確答案BD 答案解析房屋維修、管道安裝均不屬于增值答案解析房屋維修、管道安裝均不屬于增值稅的應稅勞務。稅的應稅勞務。 【例題【例題多選題】下列服務項目中，屬于營改增多選題】下列服務項目中，屬于營改增范圍的有（）。范圍的有（）。 A.代理記賬代理記賬 B.房屋出租房屋出租 C.搬家服務搬家服務 D.技術咨詢服務技術咨詢服務 正確答案正確答案ACD 答案解析不動產(chǎn)租賃不屬于營改增的應稅服答案解析不動產(chǎn)租賃不屬于營改增的應稅服務范圍

14、。代理記賬務范圍。代理記賬屬于屬于鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務咨詢服務咨詢服務。 【例題【例題單選題】網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供單選題】網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務按照（的網(wǎng)絡運營服務按照（ ）征收增值稅。）征收增值稅。 A.A.信息系統(tǒng)服務信息系統(tǒng)服務 B.B.文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務 C.C.港口碼頭服務港口碼頭服務 D.D.鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務 A A 【例題【例題單選題】圖紙審核服務單選題】圖紙審核服務、環(huán)境評估服務環(huán)境評估服務、醫(yī)療事故鑒定服務，按照（醫(yī)療事故鑒定服務，按照（ ）征收增值稅。）征收增值稅。 A.A.鑒證服務鑒證服務 B.B.文化服務文化服務 C.C.創(chuàng)意服

15、務創(chuàng)意服務 D.D.設計服務設計服務 A A （二）（二）具體具體規(guī)定規(guī)定 1.1.特殊項目：特殊項目： （1 1）貨物期貨）貨物期貨，在期貨實物交割環(huán)節(jié)納稅在期貨實物交割環(huán)節(jié)納稅 （2 2）銀行銷售金銀）銀行銷售金銀 （3 3）典當業(yè)的死當物品銷售和寄售業(yè)代銷售寄售物品）典當業(yè)的死當物品銷售和寄售業(yè)代銷售寄售物品 （4 4）集郵商品的生產(chǎn)）集郵商品的生產(chǎn)和和銷售銷售 （5 5）發(fā)行報刊）發(fā)行報刊 （6 6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費 （7 7）公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用）公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用期貨交易所開發(fā)票期貨交易所開發(fā)票供貨

16、的會員單位供貨的會員單位與銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅 無 營業(yè)稅 （10）印刷企業(yè)接受出版單位委托，印刷有統(tǒng)一刊印刷企業(yè)接受出版單位委托，印刷有統(tǒng)一刊號（號（CNCN）以及采用國際標準書號編序的）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙圖書、報紙和雜志和雜志。 （1414）企業(yè)）企業(yè)銷售銷售電梯電梯并安裝并安裝及保養(yǎng)、維修及保養(yǎng)、維修 專業(yè)公司僅專業(yè)公司僅保養(yǎng)、維修保養(yǎng)、維修紙張是印刷廠提供，稅率為紙張是印刷廠提供，稅率為13%13% 由出版單位提供，稅率為由出版單位提供，稅率為17%17% 印資料、信紙印資料、信紙，稅率為稅率為17%17% 增值稅增值稅 營業(yè)稅營業(yè)稅 （20）出租車公司向

17、出租車司機收取的管理費用）出租車公司向出租車司機收取的管理費用 （21）遠洋運輸）遠洋運輸 （22）航空運輸）航空運輸 出租車出租車屬于出租車公司屬于出租車公司- -陸路運輸陸路運輸 程租、期租業(yè)務程租、期租業(yè)務-水路運輸水路運輸 光租業(yè)務光租業(yè)務-有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 濕租業(yè)務濕租業(yè)務-航空運輸服務航空運輸服務 干租業(yè)務干租業(yè)務-有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 出租車出租車屬于屬于司機司機- -不征不征 （2323） 港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費- -“港口碼頭服務港口碼頭服務” （2525）代理記賬代理記賬-“咨詢服務咨詢服務”

18、 （2727）運輸服務）運輸服務 旅客利用里程積分兌換旅客利用里程積分兌換 無償提供的無償提供的，以公益活動為目的，以公益活動為目的 （3030）郵政儲蓄業(yè)務）郵政儲蓄業(yè)務-營業(yè)稅營業(yè)稅-金融保險業(yè)。金融保險業(yè)。 不征不征 【例題【例題單選題】下列各項業(yè)務中，屬于增值單選題】下列各項業(yè)務中，屬于增值稅征收范圍的是（）。稅征收范圍的是（）。 A.郵局銷售報刊雜志郵局銷售報刊雜志 B.郵政儲蓄業(yè)務郵政儲蓄業(yè)務 C.出租車公司收取的管理費用出租車公司收取的管理費用（出租車屬于出租車屬于司機）司機） D.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼 正確答案正確答案A 【例

19、題【例題多多選題】下列屬于營改增中的交通運輸選題】下列屬于營改增中的交通運輸業(yè)的是（業(yè)的是（ ）。）。 A.A.鐵路運輸鐵路運輸 B.B.軌道交通運輸軌道交通運輸 C.C.航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務 D.D.遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務 A AB B 【例題【例題單選題】依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，下單選題】依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，下列說法中正確的是（列說法中正確的是（ ）。）。 A.A.將購買的貨物分配給股東，應征收增值稅將購買的貨物分配給股東，應征收增值稅 B.B.集郵商品的生產(chǎn)和銷售，不征收增值稅集郵商品的生產(chǎn)和銷售，不征收增值稅 C.C.代理記賬代理記賬業(yè)務業(yè)務不征收增值稅不

20、征收增值稅 D.D.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，不征不征收增值稅收增值稅 【答案】【答案】A A 2 2、特殊行為、特殊行為 視同銷售貨物行為、混合銷售、兼營非應稅、視同銷售貨物行為、混合銷售、兼營非應稅、混業(yè)經(jīng)營。混業(yè)經(jīng)營。 （1 1）視同銷售行為）視同銷售行為 將貨物交付其他單位或者個人代銷將貨物交付其他單位或者個人代銷 納稅義務時間：納稅義務時間：收到代銷清單或收到代銷清單或代銷款較早者。代銷款較早者。若均未收到若均未收到，180180天天 例例: :某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5 5輛小汽車的代銷清單輛小汽車的代銷清單及

21、貨款及貨款163.8163.8萬元（小汽車每輛成本價萬元（小汽車每輛成本價2020萬元，與代銷公司不萬元，與代銷公司不含稅結算價含稅結算價2828萬元）萬元），企業(yè)會計處理為：，企業(yè)會計處理為： 借：銀行存款借：銀行存款代銷汽車款代銷汽車款1 638 0001 638 000 貸：預收賬款貸：預收賬款代銷汽車款代銷汽車款1 638 0001 638 000 正確答案正確答案應納增值稅應納增值稅28285 517%17%23.823.8（萬元）（萬元）應納消費稅應納消費稅28285 59%9%12.612.6（萬元）（萬元）應納城建稅及教育費附加應納城建稅及教育費附加28285 5（9%9%17

22、%17%）（）（7%7%3%3%）3.643.64（萬元）（萬元） 借：銀行存款代銷汽車款 1 638 000 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅）238 000銷售代銷貨物銷售代銷貨物代銷中的受托方代銷中的受托方 售出售出時發(fā)生增值稅納稅義務；時發(fā)生增值稅納稅義務；按按實際售價實際售價計算銷項稅；計算銷項稅；取得委托方增值稅取得委托方增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票，可以，可以抵扣抵扣進項進項稅額；稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費，應按受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)服務業(yè)”稅目稅目5%5%的稅率征收的稅率征收營業(yè)稅營業(yè)稅。 【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代【例題

23、】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以銷貨物，按零售價以5%5%收取手續(xù)費收取手續(xù)費5 0005 000元，尚元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅為：業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅為： 正確答案正確答案零售價零售價5 0005 0005%5%100 000100 000（元）（元） 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額100 000100 000（1 117%17%）17%17%14 529.9114 529.91（元）（元） 應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅5 0005 0005%5%250250（元）（元） 總分機構之間移送貨物用

24、于總分機構之間移送貨物用于銷售銷售 移送當天移送當天統(tǒng)一核算統(tǒng)一核算, ,不在同一縣市不在同一縣市向購貨方開發(fā)票向購貨方開發(fā)票或向買方收貨款或向買方收貨款 產(chǎn)品用于產(chǎn)品用于 產(chǎn)品產(chǎn)品或或外購外購商品商品 （9 9）視同應稅服務）視同應稅服務 非增值稅應稅項目非增值稅應稅項目 集體福利或者個人消費集體福利或者個人消費 投資投資分配分配無償贈送無償贈送 無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，除公益目的，除公益目的 【注意】【注意】 購買的貨物購買的貨物 用于投資（用于投資（6 6）、分配（）、分配（7 7）、贈送（）、贈送（8 8） 用于非應稅項目（用于非應稅項目（

25、4 4）、集體福利和個人消費（）、集體福利和個人消費（5 5） 向外部移送向外部移送視同銷視同銷售售進入最終消費進入最終消費不不視同銷售視同銷售不得抵扣不得抵扣進項稅進項稅 視同銷售視同銷售繳納增值稅，還涉及繳納企業(yè)所得稅繳納增值稅，還涉及繳納企業(yè)所得稅 【例題【例題 多選題】單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務，多選題】單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務，應視同銷售征收增值稅的有（）。應視同銷售征收增值稅的有（）。A.A.商場將購買的商品發(fā)給職工商場將購買的商品發(fā)給職工B.B.飯店將購進啤酒用于餐飲服務飯店將購進啤酒用于餐飲服務C.C.個體商店代銷鮮奶個體商店代銷鮮奶D.D.食品廠將購買的食品原料贈送他人食品

26、廠將購買的食品原料贈送他人 CDCD 【例題【例題 計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，一般納稅人，1212月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心（福利部門）一批，成本價（福利部門）一批，成本價2020萬元，市場銷售價格萬元，市場銷售價格2323萬元（不含稅）。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了萬元（不含稅）。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。計算該業(yè)務增值稅銷項稅額。庫存商品。計算該業(yè)務增值稅銷項稅額。 答案應確認銷項稅額答案應確認銷項稅額232317%17%3.913.91（萬元）（萬元） （2）混合消售行為）混合消售行為

27、 （3）混業(yè)經(jīng)營）混業(yè)經(jīng)營 （4）兼營行為）兼營行為 二、納稅人二、納稅人義務人義務人與扣繳義務人與扣繳義務人 （一）納稅人納稅人義務人義務人 銷售或進口貨物、提供應稅勞務和應稅服銷售或進口貨物、提供應稅勞務和應稅服務的單位和個人務的單位和個人。 （二）扣繳義務人（二）扣繳義務人 中華人民共和國中華人民共和國境外境外的單位或者個人在的單位或者個人在境境內內提供應稅勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，提供應稅勞務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內以其境內代理人代理人為扣繳義務人；在境內沒有代為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以理人的，以購買方購買方為扣繳義務人。為扣繳義務人。第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納

28、稅人的第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的 認定及管理認定及管理 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準 1.1.經(jīng)營規(guī)模經(jīng)營規(guī)模年應稅銷售額年應稅銷售額 納稅人在連續(xù)不超過納稅人在連續(xù)不超過1212個月的經(jīng)營期內累計個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額應征增值稅銷售額。 2.2.核算水平核算水平 應稅服務年銷售額連續(xù)不超過應稅服務年銷售額連續(xù)不超過1212個月應稅服務營業(yè)額合計（個月應稅服務營業(yè)額合計（1+3%1+3%） 銷銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，分別計算，分別計算 可以差額扣除的納稅人，年銷售額

29、按未扣除之前的可以差額扣除的納稅人，年銷售額按未扣除之前的 【例題【例題單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（）。須被認定為小規(guī)模納稅人的是（）。A.A.年應稅銷售額年應稅銷售額6060萬元的汽車修理廠萬元的汽車修理廠B.B.年含稅銷售額年含稅銷售額600600萬元的廣告公司萬元的廣告公司 C.C.年不含稅銷售額為年不含稅銷售額為8080萬元以下，會計核算萬元以下，會計核算制度不健全的制度不健全的超市超市 D.D.非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位 C.C. 答案解析選項答案解析選項A，汽車修理廠提供加工修理，汽車修理廠提供加工修理修配勞務，年應

30、稅銷售額修配勞務，年應稅銷售額50萬為一般納稅人判定萬為一般納稅人判定標準，這里標準，這里60萬了，應認定為一般納稅人。選項萬了，應認定為一般納稅人。選項B，廣告公司是營改增之后交增值稅，認定標準，廣告公司是營改增之后交增值稅，認定標準為年應稅銷售額為年應稅銷售額500萬，萬，600/（1+3%）=582.52萬，超過萬，超過500萬，應認定為一般納稅人。選項萬，應認定為一般納稅人。選項C，超市屬于商業(yè)零售企業(yè)，判定標準為超市屬于商業(yè)零售企業(yè)，判定標準為80萬元以下，萬元以下，這里符合小規(guī)模納稅人標準。選項這里符合小規(guī)模納稅人標準。選項D，稅法規(guī)定，稅法規(guī)定這種性質的企業(yè)，可以選擇當小規(guī)模納稅

31、人，不這種性質的企業(yè)，可以選擇當小規(guī)模納稅人，不是必須被認定為小規(guī)模納稅人。是必須被認定為小規(guī)模納稅人。（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）設置賬簿設置賬簿、核算核算、提供準確稅務資料。提供準確稅務資料。 二、一般納稅人申請二、一般納稅人申請1、申請一般納稅人資格條件、申請一般納稅人資格條件年應稅銷售額未超小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人。年應稅銷售額未超小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人。（1）個體工商戶以外的其他個人；個體工商戶以外的其他個人；（2）非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位（選擇小規(guī)模納稅人選擇小規(guī)模納稅人）；（3）不經(jīng)常發(fā)生應稅行為或提供應稅服務的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生應稅

32、行為或提供應稅服務的企業(yè)（選擇小規(guī)模納稅人選擇小規(guī)模納稅人）。）。 2、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定 3、一般納稅人資格認定的所在地和權限一般納稅人資格認定的所在地和權限 4.納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉為納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉為小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人，除國家稅務總局另有規(guī)定外。除國家稅務總局另有規(guī)定外。 機構所在地機構所在地縣（市、區(qū)）國家稅務局縣（市、區(qū)）國家稅務局同級別的稅務分局同級別的稅務分局5、兩類納稅人增值稅計稅方法兩類納稅人增值稅計稅方法 三三、輔導期一般納稅人的認定及管理、輔導期一般納稅人的認定及管理 1.一定

33、期限內實行納稅輔導期管理一定期限內實行納稅輔導期管理 （1）新認定新認定為一般納稅人的為一般納稅人的小型商貿小型商貿批發(fā)企業(yè)。批發(fā)企業(yè)。 （2）國家稅務總局規(guī)定的）國家稅務總局規(guī)定的其他其他一般納稅人。一般納稅人。80萬，萬，10人人 3個月個月 6個月個月偷稅偷稅 10%且且10萬萬騙出口退稅騙出口退稅虛開扣稅憑證虛開扣稅憑證 2.抵扣進項稅額抵扣進項稅額 增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)款書以及運輸費用結算單據(jù) 交叉稽核比對無交叉稽核比對無誤誤 3.限量限額發(fā)售專用發(fā)票限量限額發(fā)售專用發(fā)票 （1）小型商貿批發(fā)企業(yè)）

34、小型商貿批發(fā)企業(yè) （2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量 （3）一個月內多次領購專用發(fā)票的）一個月內多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次應從當月第二次領購專用發(fā)票起，領購專用發(fā)票起， 開票限額開票限額不超過不超過10萬萬不得超過不得超過25份份3% 預繳增值稅預繳增值稅 【例題【例題 多選題】以下關于增值稅一般納稅多選題】以下關于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（ ）。）。 A.通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉換身份可以相互轉換 B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其年應稅銷售額超過

35、小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅他個人按小規(guī)模納稅人納稅 C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 D.年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，不得向主管稅務機關申請一般納稅人資格企業(yè)，不得向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定認定 BC第四節(jié)第四節(jié) 稅率稅率與與征收率征收率 一、基本稅率一、基本稅率 一般納稅人：一般納稅人：17%17% 銷售或進口的貨物銷售或進口的貨物 提供的應稅勞務提供的應稅勞務 提供的應稅服務提供的應稅服務 有形動產(chǎn)租賃

36、有形動產(chǎn)租賃全部全部絕大部分絕大部分 二、低稅率二、低稅率 ( (一一) )適用適用13%13%低稅率的列舉貨物低稅率的列舉貨物 1.1.糧食、食用植物油、鮮奶；糧食、食用植物油、鮮奶； 2.2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.3.圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志； 4.4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 滅菌乳為滅菌乳為13% 調制乳為調制乳為17% 5.5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。（1 1）（初

37、級）農(nóng)產(chǎn)品）（初級）農(nóng)產(chǎn)品（2 2）音像制品。）音像制品。（3 3）電子出版物。）電子出版物。（4 4）二甲醚）二甲醚。 （5 5）頻振式殺蟲燈等。）頻振式殺蟲燈等。 （二）提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務（二）提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務 （三）提供現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃外（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃外）11%11%6%6%【例題【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項目適用多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項目適用13%稅率的有（）。稅率的有（）。 A.報社銷售的報刊報社銷售的報刊 B.燃氣公司銷售的天然氣燃氣公司銷售的天然氣 C.采礦企業(yè)銷售的礦產(chǎn)品采礦企業(yè)銷售的礦產(chǎn)品 D.果品公司批發(fā)水果果品公司批

38、發(fā)水果 正確答案正確答案ABD 答案解析選項答案解析選項C，根據(jù)現(xiàn)行政策，礦產(chǎn)品適，根據(jù)現(xiàn)行政策，礦產(chǎn)品適用用17%稅率。稅率。三、三、零稅率零稅率 1.境內單位和個人提供的國際運輸服務（航天運境內單位和個人提供的國際運輸服務（航天運輸服務）輸服務） 2.向境外單位提供的研發(fā)服務向境外單位提供的研發(fā)服務 3.向境外單位提供的設計服務向境外單位提供的設計服務水路運輸公路運輸航空運輸境內載運旅客或貨物出境境外載運旅客或貨物入境在境外載運旅客或貨物 提供的往返港澳臺提供的往返港澳臺 在港澳臺提供在港澳臺提供 提供提供程程租服務，交通工具用于國際運輸和港澳臺運輸租服務，交通工具用于國際運輸和港澳臺運輸

39、 不包括不包括不動產(chǎn)不動產(chǎn) 1.1.小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：3%3%、2%2% 四四、征收率、征收率 【例題【例題計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）20142014年年2 2月將已使用月將已使用四四年的小轎車以年的小轎車以1818萬元價格售出。請計萬元價格售出。請計算其應納增值稅。算其應納增值稅。正確答案應納增值稅正確答案應納增值稅180 000180 000（1 13%3%）2%2%3 495.153 495.15（元）（元） 2.2.一般納稅人采用簡易辦法一般納稅人采用簡易辦法 （4%4%、6%6%） （1 1）銷售自己使用過的物品銷售自己使用過的物品 【例題

40、【例題多選題】某企業(yè)于多選題】某企業(yè)于2012013 3年年6 6月將一輛自己月將一輛自己使用過使用過5 5年的設備年的設備（未抵增值稅）（未抵增值稅）, ,以以1010萬元的價格萬元的價格售出售出, ,其正確的稅務處理方法是（）。其正確的稅務處理方法是（）。A.A.按按2%2%簡易辦法計算應納增值稅簡易辦法計算應納增值稅B.B.按按4%4%簡易辦法計算應納增值稅簡易辦法計算應納增值稅C.C.按按4%4%簡易辦法減半計算應納增值稅簡易辦法減半計算應納增值稅D.D.應納增值稅為應納增值稅為1 9231 923元元 答案解析應納增值稅答案解析應納增值稅1010（1 14%4%）4%4%50%50%

41、0.19230.1923（萬元）（萬元）1 9231 923（元）（元）(4)(4)銷售列舉貨物暫按銷售列舉貨物暫按4%銷售舊貨，按照銷售舊貨，按照4%4%征收率減半征收征收率減半征收(3)(3)銷售自產(chǎn)的列舉貨物銷售自產(chǎn)的列舉貨物可選擇按可選擇按6 6% %(5)(5)自來水公司銷售自來水按自來水公司銷售自來水按6%6% 一般納稅人采用當期購進扣稅法一般納稅人采用當期購進扣稅法第五節(jié)第五節(jié) 一般計稅方法應納稅額的計算一般計稅方法應納稅額的計算銷項稅額如何計算銷項稅額如何計算進項稅額如何抵扣進項稅額如何抵扣一、銷項稅額的計算一、銷項稅額的計算銷銷項項稅稅額額 納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅

42、納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務，按照服務，按照銷售額銷售額或提供應稅勞務和應稅或提供應稅勞務和應稅服務服務收入收入與與規(guī)定稅率規(guī)定稅率計算并計算并向購買方向購買方收取收取的增值稅稅額的增值稅稅額。銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率（一）（一）一般銷售一般銷售方式下的銷售額方式下的銷售額銷銷售售額額 納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務服務向購買方收取向購買方收取的全部價款和價外費用的全部價款和價外費用。（違約金、滯納金、賠償金、延期付款利違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）等）

43、銷售額價款價外收入銷售額價款價外收入含增值稅含增值稅 股東具有單一性股東具有單一性公司及股東的責任是有限性公司及股東的責任是有限性 再投資的限定性再投資的限定性受托加工受托加工 代收代繳的消費稅代收代繳的消費稅 代收政府性基金或行政事業(yè)性收費代收政府性基金或行政事業(yè)性收費同時符合同時符合2 2個個條件的代墊運費條件的代墊運費代辦保險費，代收車輛購置稅、牌照費代辦保險費，代收車輛購置稅、牌照費運輸運輸發(fā)票開具給購貨方發(fā)票開具給購貨方發(fā)票轉交給購貨方發(fā)票轉交給購貨方 （二）（二）特殊銷售特殊銷售方式下銷售額的確定方式下銷售額的確定 1.1.折扣折讓方式銷售折扣折讓方式銷售 例、甲企業(yè)銷售給乙公司例

44、、甲企業(yè)銷售給乙公司10001000件玩具，每件不含件玩具，每件不含稅價為稅價為2020元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲公司按元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲公司按原價的原價的8 8折優(yōu)惠銷售，折優(yōu)惠銷售，折扣額在折扣額在同一張發(fā)同一張發(fā)票票“金額金額欄欄”上注明上注明，并提供并提供1/101/10，n/20n/20的銷售折扣。乙的銷售折扣。乙公司于公司于1010日內付款，請計算甲公司此項業(yè)務的銷日內付款，請計算甲公司此項業(yè)務的銷項稅額。項稅額。 解析：解析：202080%80%1000100017%=27200(17%=27200(元元) ) 2.2.以舊換新銷售以舊換新銷售 新貨同期銷售價格新貨同

45、期銷售價格不扣減舊貨收購價格不扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）（金銀首飾除外） 例例: :某百貨大樓銷售某百貨大樓銷售A A牌電冰箱零售價牌電冰箱零售價35103510元元/ /臺，若臺，若顧客交還同品牌舊冰箱作價顧客交還同品牌舊冰箱作價10001000元，交差價元，交差價25102510元新可元新可換回全新冰箱。當月采用此種方式銷售換回全新冰箱。當月采用此種方式銷售A A牌冰箱牌冰箱100100臺；臺；首飾專柜本月取得含稅銷售收入首飾專柜本月取得含稅銷售收入60 00060 000元，另以舊換新元，另以舊換新業(yè)務收入業(yè)務收入3000030000元元( (含稅含稅) )，其中收回舊首飾折價，其

46、中收回舊首飾折價2100021000元，元，實收實收90009000元。計算該百貨大樓當期銷項稅額。元。計算該百貨大樓當期銷項稅額。 析析: : 銷售冰箱的銷項稅額銷售冰箱的銷項稅額=35100=351000 0/(1+17%) /(1+17%) 17%=510017%=51000 0( (元元) ) 首飾銷售增值稅首飾銷售增值稅=(=(含稅銷售收入含稅銷售收入+ +以舊換新實際收取的以舊換新實際收取的含稅收入含稅收入)/(1+17%) )/(1+17%) 17%17% =(60000+9000)/(1+17%) =(60000+9000)/(1+17%) 17%=10025.64(17%=1

47、0025.64(元元) ) 還本銷售還本銷售：貨物銷售價格貨物銷售價格，不得扣減還本支出不得扣減還本支出3例例: : A A企業(yè)企業(yè)5 5年前還本銷售方式售出年前還本銷售方式售出10001000臺冰箱，臺冰箱，本月為還本期，還本額為本月為還本期，還本額為200200元元/ /臺，另本月銷臺，另本月銷售冰箱售冰箱8080臺，臺，18001800元元/ /臺，臺， 計算當期銷項稅額。計算當期銷項稅額。本月銷項稅額本月銷項稅額=1800=1800808017%=24480(17%=24480(元元) ) 以物易物銷售：雙方均作購銷處理以物易物銷售：雙方均作購銷處理4【例題【例題計算題】卷煙廠銷售雪茄

48、煙計算題】卷煙廠銷售雪茄煙300300箱給各箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入專賣店，取得不含稅銷售收入600600萬元；以雪茄萬元；以雪茄煙煙4040箱換回小轎車箱換回小轎車2 2輛、大貨車輛、大貨車1 1輛輛。 正確答案銷項稅額（正確答案銷項稅額（6006006006003003004040）17%17%115.60115.60（萬元）（萬元） 包裝物押金處理包裝物押金處理5（1 1）單獨記賬核算，單獨記賬核算，1 1年以內，又未過期的，不征年以內，又未過期的，不征（3 3）酒類產(chǎn)品）酒類產(chǎn)品 （2 2）逾期（逾期（1 1年為限）未收回包裝物不再退還年為限）未收回包裝物不再退還的的押金，押金

49、，征稅。征稅。含稅收入含稅收入，包裝貨物適用稅率，包裝貨物適用稅率 啤酒、黃酒：按是否逾期處理啤酒、黃酒：按是否逾期處理其他酒類產(chǎn)品：一律并入銷售額其他酒類產(chǎn)品：一律并入銷售額征稅征稅【例例11計算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金計算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金2 2萬元萬元、白酒的包裝物押金、白酒的包裝物押金3 3萬元，本月逾期均不再返還。萬元，本月逾期均不再返還。n答案銷項稅答案銷項稅2 2（1 117%17%）17%17%0.290.29（萬元）（萬元）n 答案解析白酒包裝物押金由于收取的時候就納稅了，因答案解析白酒包裝物押金由于收取的時候就納稅了，因此逾期的時候不再

50、需要納稅。此逾期的時候不再需要納稅。 【例【例22計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93 60093 600元；同時收取單元；同時收取單獨核算的包裝物押金獨核算的包裝物押金2 0002 000元（尚未逾期），計算此業(yè)務酒廠應元（尚未逾期），計算此業(yè)務酒廠應確認的銷項稅額。確認的銷項稅額。 銷項稅銷項稅(93 600(93 6002 000)2 000)(1(117%)17%)17%17%13 890.6(13 890.6(元元) ) 【例【例33單選題】對納稅人為銷

51、售貨物而出租出借包裝單選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅計稅方法正確的是（）。物收取的押金，其增值稅計稅方法正確的是（）。A.A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。B.B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。C.C.無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅。值稅。D.

52、D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬單獨記賬，1 1年以內且未逾期者，不計算繳納增值稅年以內且未逾期者，不計算繳納增值稅 D.D. 【例例4 4綜合題】綜合題】 某商場為增值稅一般納稅人，某商場為增值稅一般納稅人，6 6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金1000010000元，月元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有，商場的賬務處理為：

53、這部分押金即收歸商場所有，商場的賬務處理為： 借：其他應付款借：其他應付款押金押金 1000010000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 1000010000要求：針對上述業(yè)務判斷商場賬務處理和相關稅要求：針對上述業(yè)務判斷商場賬務處理和相關稅務處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理務處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。方式。 正確答案正確答案 商場的賬務處理和稅務處理不正確，啤酒逾期的包商場的賬務處理和稅務處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，增值稅的銷項稅額裝物押金是要繳納增值稅的，增值稅的銷項稅額10000100001.171.1717%17%1452.99145

54、2.99（元）（元） 沖銷錯賬：沖銷錯賬： 借：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務收入 1000010000 貸：其他應付款貸：其他應付款押金押金1000010000 重做正確處理：重做正確處理： 借：其他應付款押金借：其他應付款押金1000010000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 8547.01 8547.01 應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交稅費應交增值稅（銷項稅） 1452.991452.99 一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)稅務處理一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)稅務處理6 6.6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務處一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務處理：理： 【例例11計算題】

55、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012013 3年年1212月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理：銷售已經(jīng)月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理：銷售已經(jīng)使用使用6 6年的機器設備，取得收入年的機器設備，取得收入9 2009 200元（原值為元（原值為9 0009 000元）；元）；銷售銷售20201010年年2 2月購入的設備一臺，專用發(fā)票上注明價款月購入的設備一臺，專用發(fā)票上注明價款100 100 000000元，稅款元，稅款17 00017 000元，銷售是開具普通發(fā)票價款為元，銷售是開具普通發(fā)票價款為90 00090 000元。元。計算銷

56、售應納增值稅（假設當期無進項稅）。計算銷售應納增值稅（假設當期無進項稅）。應納增值稅應納增值稅92009200(1(14%)4%)4%4%2 290 00090 000(1(117%)17%)17%17%13253.8513253.85【例【例22計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20102010年年1212月月將將2 2月份購入并投入使用的設備一臺對外投資，購入時取得專月份購入并投入使用的設備一臺對外投資，購入時取得專用發(fā)票上注明價款用發(fā)票上注明價款200 000200 000元、稅款元、稅款34 00034 000元，元，1010年使用期，年使用期

57、，投資時無法確定銷售額（假設當期無進項稅）。投資時無法確定銷售額（假設當期無進項稅）。答案固定資產(chǎn)凈值答案固定資產(chǎn)凈值2000002000002000002000001010121210 10 183333.33183333.33 應納增值稅應納增值稅183 333.33183 333.3317%17%31 166.6731 166.67（元）（元） 直銷企業(yè)增值稅銷售額確定直銷企業(yè)增值稅銷售額確定 7（1 1） 直銷企業(yè)直銷企業(yè)直銷員直銷員消費者消費者（2 2）直銷企業(yè)（直銷員）直銷企業(yè)（直銷員）消費者消費者 向消費者收取的全部價款和價外費用向消費者收取的全部價款和價外費用 向直銷員收取的全

58、部價款和價外費用向直銷員收取的全部價款和價外費用 【例例題題綜合題】（綜合題】（ 某百貨商場最近正在籌劃開展部某百貨商場最近正在籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一，商品八折銷售；方案二，購物滿一，商品八折銷售；方案二，購物滿1000元者贈送價元者贈送價值值200元的商品（購進價為元的商品（購進價為150元）；方案三，購物滿元）；方案三，購物滿1000元者返還現(xiàn)金元者返還現(xiàn)金200元。元。 假定：以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)假定：以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)；銷售利潤率為票上注明的價稅合

59、計數(shù)；銷售利潤率為25%，即銷售，即銷售1000元的商品，其購進價為元的商品，其購進價為750元。元。 要求：以消費者同樣購買一件價值要求：以消費者同樣購買一件價值1000元的商品為元的商品為例，就上述三種方案，分別計算百貨商場應納增值稅例，就上述三種方案，分別計算百貨商場應納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。擇的最好方案，并簡要說明理由。（三）營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定（三）營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定 1.1.融資租賃融資租賃 （1 1） 融資性售后回租融資性售后回租 全部價款和價外費用，扣除向

60、承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形有形動產(chǎn)價款本金動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息，以及對外支付的借款利息 、發(fā)行、發(fā)行債券利息債券利息 （2 2）融資性售后回租以外）融資性售后回租以外 部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、安裝費、保險費和車輛購置稅安裝費、保險費和車輛購置稅 2.2.交通運輸服務交通運輸服務 航空運輸業(yè)航空運輸業(yè) 客運場站服務客運場站服務 國際貨物代理運輸國際貨物代理運輸扣除支付給承運方運費扣除支付給承運方運費取得的增值稅