遠(yuǎn)期合同實務(wù)題(遠(yuǎn)期合同：外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項套期保值)

1、設(shè)美國某公司于設(shè)美國某公司于1 11 1月月3030日以賒銷的方式對某香港公司銷日以賒銷的方式對某香港公司銷售貨物一批，價值售貨物一批，價值100100萬美元，約定在次年萬美元，約定在次年1 1月月3131日以港日以港幣付款。交易日美元對港幣的比價為幣付款。交易日美元對港幣的比價為1 1：7.57.5。為了避免匯率變動風(fēng)險，美國公司與經(jīng)營外匯的銀行簽為了避免匯率變動風(fēng)險，美國公司與經(jīng)營外匯的銀行簽訂了將于次年訂了將于次年1 1月月3131日按日按1 1：8 8的匯率賣出的匯率賣出750750萬港幣的萬港幣的期匯合同。期匯合同。假設(shè)之后的匯率分別為：假設(shè)之后的匯率分別為：1212月月3131日期

2、限日期限1 1個月的遠(yuǎn)期匯個月的遠(yuǎn)期匯率為率為1 1：7.97.9，即期匯率為，即期匯率為1 1：7.87.8，美元的市場利率為，美元的市場利率為3%3%；次年；次年1 1月月3 31 1日的即期匯率為日的即期匯率為1 1：7.47.4。要求要求(1)(1)分別采用兩種方法對美國公司的業(yè)務(wù)進行套期會分別采用兩種方法對美國公司的業(yè)務(wù)進行套期會計處理。計處理。1 17-4 7-4 遠(yuǎn)期合同：外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項的套期保值遠(yuǎn)期合同：外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項的套期保值2 2（2 2）假設(shè)香港公司以）假設(shè)香港公司以100100萬美元與美國公司進行結(jié)算萬美元與美國公司進行結(jié)算，并向銀行簽訂遠(yuǎn)期合同，試對香港公司的

3、業(yè)務(wù)進行會，并向銀行簽訂遠(yuǎn)期合同，試對香港公司的業(yè)務(wù)進行會計處理。計處理。（1 1）美國公司的業(yè)務(wù)處理）美國公司的業(yè)務(wù)處理處理方法處理方法1 1：采用公允價值套期：采用公允價值套期1 11 11 1月月3030日，按當(dāng)日匯率記錄購銷業(yè)務(wù)日，按當(dāng)日匯率記錄購銷業(yè)務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款港幣港幣(HK7 500 000) 1 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000借：被套期項目借：被套期項目應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1 01 000 00 000000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 01 000 00 000000此時，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值為此時，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值為0

4、0，只做表外登記。，只做表外登記。3 32 2 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日2 2.1 .1 確認(rèn)遠(yuǎn)期外匯合同公允價值確認(rèn)遠(yuǎn)期外匯合同公允價值遠(yuǎn)期外匯合同公允價值遠(yuǎn)期外匯合同公允價值 = =（1/7.9-1/81/7.9-1/8）7 500 000/7 500 000/（1+3%1+3%1/121/12）=11 837=11 837借：套期損益借：套期損益 11 83711 837 貸：套期工具貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同遠(yuǎn)期外匯合同 11 83711 8372.22.2 確認(rèn)被套期項目的公允價值變動確認(rèn)被套期項目的公允價值變動被套期項目的公允價值變動被套期項目的公允價值變動 = =（1/7.8-1/

5、7.51/7.8-1/7.5）7 500 000=-38 4627 500 000=-38 462借：套期損益借：套期損益 38 46238 462 貸：被套期項目貸：被套期項目應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 38 46238 462 4 43 3 結(jié)算日結(jié)算日3 3.1 .1 確認(rèn)當(dāng)期套期收益確認(rèn)當(dāng)期套期收益遠(yuǎn)期外匯合同公允價值遠(yuǎn)期外匯合同公允價值 = =（1/7.4-1/81/7.4-1/8）7 500 000=76 0147 500 000=76 014當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的套期收益當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的套期收益=76 014+11 837=87 851=76 014+11 837=87 851借：套期工具借：套期工

6、具遠(yuǎn)期外匯合同遠(yuǎn)期外匯合同 87 85187 851 貸：套期損益貸：套期損益 87 85187 8513.2 3.2 履行期匯合同履行期匯合同3.2.1 3.2.1 收到期匯合同款收到期匯合同款借：銀行存款借：銀行存款 76 01476 014 貸：套期工具貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同遠(yuǎn)期外匯合同 76 01476 0145 53.2.2 3.2.2 確認(rèn)被套期項目的公允價值變動確認(rèn)被套期項目的公允價值變動被套期項目的公允價值變動被套期項目的公允價值變動 = =（1/7.4-1/7.81/7.4-1/7.8）7 500 000=51 9757 500 000=51 975借：被套期項目借：被套期

7、項目應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 51 97551 975 貸：套期損益貸：套期損益 51 97551 9753.2.3 3.2.3 收到應(yīng)收賬款收到應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款 1 1 0 013 51313 513（1/7.41/7.4） 貸：被套期項目貸：被套期項目應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1 013 5131 013 513實際付給銀行實際付給銀行750750萬港幣，收到萬港幣，收到93.7593.75（101.3513-7.6013101.3513-7.6013）萬美元。萬美元。6 6處理方法處理方法2 2：采用現(xiàn)金流量套期：采用現(xiàn)金流量套期1 11 11 1月月3030日日遠(yuǎn)期合同公允價值為遠(yuǎn)期合

8、同公允價值為0 0，無需處理，只做表外登記。，無需處理，只做表外登記。2 2 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日遠(yuǎn)期外匯合同公允價值遠(yuǎn)期外匯合同公允價值 = =（1/7.9-1/81/7.9-1/8）7 500 000/7 500 000/（1+3%1+3%1/121/12）=-11 837=-11 837借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 11 83711 837 貸：套期工具貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同遠(yuǎn)期外匯合同 11 83711 8373 3 結(jié)算日結(jié)算日3.1 3.1 記錄遠(yuǎn)期合同公允價值變動記錄遠(yuǎn)期合同公允價值變動遠(yuǎn)期外匯合同公允價值遠(yuǎn)期外匯合同公允價值 = =（1/7.4-1/8

9、1/7.4-1/8）7 500 000=76 0147 500 000=76 014當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的套期收益當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的套期收益=76 014+11 837=87 851=76 014+11 837=87 851借：套期工具借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同遠(yuǎn)期外匯合同 87 85187 851 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 87 85187 8513.2 3.2 結(jié)算期匯合同結(jié)算期匯合同借：銀行存款借：銀行存款 76 01776 017 貸：套期工具貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同遠(yuǎn)期外匯合同 76 01476 0143.3 3.3 結(jié)清貨款結(jié)清貨款借：銀行存款借：銀行存款 1 1 0 0

10、13 51313 513（1/7.41/7.4） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 76 01776 017 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 937 496937 496應(yīng)收款項鎖定在應(yīng)收款項鎖定在93.7593.75萬美元（萬美元（750750萬港幣，按遠(yuǎn)期匯萬港幣，按遠(yuǎn)期匯率率1 1：8 8）。）。7 78 8（2 2）香港香港公司的業(yè)務(wù)處理公司的業(yè)務(wù)處理處理方法處理方法1 1：采用公允價值套期：采用公允價值套期1 11 11 1月月3030日，按當(dāng)日匯率記錄購銷業(yè)務(wù)日，按當(dāng)日匯率記錄購銷業(yè)務(wù)借：庫存商品借：庫存商品 7 500 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元（美元（$100萬）萬

11、） 7 500 000借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 7 57 500 00 000000 貸：被套期項目貸：被套期項目應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 7 57 500 00 000000此時，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值為此時，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值為0 0，只做表外登記。，只做表外登記。2 2 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日2 2.1 .1 確認(rèn)遠(yuǎn)期外匯合同公允價值確認(rèn)遠(yuǎn)期外匯合同公允價值遠(yuǎn)期外匯合同公允價值遠(yuǎn)期外匯合同公允價值 = =（7.9-87.9-8）1 000 000/1 000 000/（1+3%1+3%1/121/12）=-99 751=-99 7519 9借：套期損益借：套期損益 99 75199 751 貸

12、：套期工具貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同遠(yuǎn)期外匯合同 99 75199 7512.22.2 確認(rèn)被套期項目的公允價值變動確認(rèn)被套期項目的公允價值變動被套期項目的公允價值變動被套期項目的公允價值變動 = =（7.8-7.57.8-7.5）1 000 000=300 0001 000 000=300 000借：套期損益借：套期損益 300 000300 000 貸：被套期項目貸：被套期項目應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 300 000300 0003 3 結(jié)算日結(jié)算日3 3.1 .1 確認(rèn)當(dāng)期套期收益確認(rèn)當(dāng)期套期收益遠(yuǎn)期外匯合同公允價值遠(yuǎn)期外匯合同公允價值 = =（7.4-87.4-8）1 000 000=-600

13、0001 000 000=-600 000當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的套期損失當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的套期損失=600 000-99 751=500 324=600 000-99 751=500 3241010借：套期損益借：套期損益 500 324500 324 貸：套期工具貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同遠(yuǎn)期外匯合同 500 324500 3243.2 3.2 履行期匯合同履行期匯合同3.2.1 3.2.1 支付期匯合同款支付期匯合同款借：套期工具借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同遠(yuǎn)期外匯合同 600 000600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000 600 0003.2.2 3.2.2 確認(rèn)被套期項目的公允價值變動

14、確認(rèn)被套期項目的公允價值變動被套期項目的公允價值變動被套期項目的公允價值變動 = =（7.4-7.87.4-7.8）1 000 000=-400 0001 000 000=-400 000借：被套期項目借：被套期項目應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 400 000400 000 貸：套期損益貸：套期損益 400 000400 00011113.2.3 3.2.3 清償貨款清償貨款借：被套期項目借：被套期項目應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 7 407 400 0 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 400 000 7 400 000 （7.47.4）實際付給銀行實際付給銀行800800萬港幣，比按業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率計算

15、的數(shù)萬港幣，比按業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率計算的數(shù)額多額多5050萬港幣，比按結(jié)算日匯率計算的數(shù)額多萬港幣，比按結(jié)算日匯率計算的數(shù)額多6060萬港幣。萬港幣。處理方法處理方法2 2：采用現(xiàn)金流量套期：采用現(xiàn)金流量套期1 11 11 1月月3030日日遠(yuǎn)期合同公允價值為遠(yuǎn)期合同公允價值為0 0，無需處理，只做表外登記。，無需處理，只做表外登記。2 2 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日遠(yuǎn)期外匯合同公允價值遠(yuǎn)期外匯合同公允價值 = =（7.9-87.9-8）1 000 000/1 000 000/（1+3%1+3%1/121/12）=-99 751=-99 7511212借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積

16、 99 75199 751 貸：套期工具貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同遠(yuǎn)期外匯合同 99 75199 7513 3 結(jié)算日結(jié)算日3.1 3.1 記錄遠(yuǎn)期合同公允價值變動記錄遠(yuǎn)期合同公允價值變動遠(yuǎn)期外匯合同公允價值遠(yuǎn)期外匯合同公允價值 = = （7.4-87.4-8）1 000 000=-600 0001 000 000=-600 000當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的套期損失當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的套期損失=600 000-99 751=500 249=600 000-99 751=500 249借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 500 249500 249 貸：套期工具貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同遠(yuǎn)期外匯合同 500 249500 2493.2 3.2 結(jié)算期匯合同結(jié)算期匯合同借：套期工具借