防范和控制審計風險的幾個建議

1、目前，注冊會計師所執(zhí)行的業(yè)務當中，對社會經濟影響最大的莫過于三項一是企業(yè)股份制改造和上市公司年度會計報表審計業(yè)務；二是金融保險企業(yè)會計報表審計業(yè)務； 三是國有企業(yè)和外商投資企業(yè)會 計報表審計業(yè)務。但是，注冊會計師由于其本身審計方法的局限性以及各方面因素的制約，如企業(yè)在利益驅使下，采用各種方法粉 飾會計信息，注冊會計師往往很難以對企業(yè)做出客觀、公允的評價。 另一方面，有關部門如財政部、證監(jiān)會、審計署等不斷加大監(jiān)督檢查 力度，社會公眾民主法制意識日益增強，注冊會計師所面臨的系統(tǒng)風 險即固有風險和控制風險越來越大，所承擔的行政責任和民事訴訟責 任大大加強。在此，筆者就事務所如何提高執(zhí)業(yè)質量、降低檢查

2、風險、防范和化解審計風險，提出幾個建議。一、保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度事務所管理層保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，是防范和控制審計風 險的根本出發(fā)點。首先，管理層應形成統(tǒng)一的思想認識，制定發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標，用良好的職業(yè)道德和文化氛圍來約束和激勵事 務所員工，把事務所定位為具有良好信譽的專業(yè)性服務機構。事務所管理層對審計風險的認識直接關系到事務所承接客戶的風險水 平、出具報告的風險控制程度。如有的事務所認為誠實正直的客戶其風險水平相對較低，而有的事務所認為所有的審計業(yè)務都有較 高的風險，關鍵在于事務所如何控制風險。可見，不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產生不同的審計風險。其次，事務所應制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質量控制措施，從承接業(yè)務、風險

3、評估、制定計劃、督導審計外勤工 作、復核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴格的控制程序和措施。政策的制定和有效執(zhí)行是防范和化解審計風險的制度保障。政策制定中， 應盡量考慮到制度的可行性和針對性， 如業(yè)務承接過程 中如何篩選客戶， 可以從定性和定量兩個方面考慮， 從客戶管理當局 的經營管理理念、資產負債率、持續(xù)經營等方面要有統(tǒng)一的確認標準， 否則難以控制審計風險。 二、確定適當?shù)闹匾运酱_定適當 的審計重要性水平是控制審計風險的重要措施。 但是如何確定 審計重要性水平需要考慮多方面因素， 如國民經濟發(fā)展水平、 各行業(yè) 的平均利潤率等，因此，要針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同 的重要性水平，

4、對客戶的審計風險從會計報表層次、 賬戶層次和會計 分錄層次進行全面控制。 審計重要性水平應隨經濟形勢、客戶 的發(fā)展趨勢而不斷加以調整。 不同層次的審計重要性水平一般 可以客戶的資產總額、利潤總額或凈利潤等數(shù)額為依據來確定。 由于利潤指標是對企業(yè)經營成果的全面衡量， 因此，事務所經常以利 潤總額為依據來確定重要性水平。 報表層次的重要性水平一般 為企業(yè)利潤總額的 3-5 ，賬戶層次即可容忍差錯一般為的 50，分錄層 次即未調整差異一般為的 10。通過對分錄、賬戶和報表三個層次的控制， 可對報表整體的審計風險有了詳細的測試和評估標準， 從 而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供了準確的依據。 三、履

5、行嚴格的審計程序履行嚴格的審計程序是防范和控制審計風險的關 鍵。 目前，有的事務所沿用傳統(tǒng)的審計理念和方法，對客戶的 會計報表及相關資料進行詳細審計， 以控制審計風險， 但相應增加了 很多工作量； 有的事務所采取風險審計的理念和方法， 對可能引起風險的項目加大審計力度和增加審計程序，同時將客戶的財務會計風險 同客戶的業(yè)務流程和經營風險緊密結合起來， 通過實施詳細的控制測 試，對客戶業(yè)務流程和財務控制的薄弱環(huán)節(jié)予以分析，并增加審計程序。這兩種審計方法都對風險進行了有效控制，但從長遠發(fā)展的趨勢來看，單從財務風險的防范已不能滿足市場經濟瞬息變化的要 求，只有將財務風險和經營風險緊密結合加以防范和控制

6、，才能取得理想的效果。在具體執(zhí)行審計程序中，要嚴格按照制定的審計程序實施控制測試和實質性測試。在進行控制穿行測試時，應對客戶的業(yè)務流程如銷售與收款、采購與付款、投資與融資、固定資 產與在建工程等流程要進行詳細測試， 并用圖表或語言進行描述，同 時對客戶每個流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進行分析評價， 作為客戶內 部控制制度是否可以信賴的依據和實質性測試過程中樣本采集量大 小的標準。在實質性測試中，應通過對控制測試的評價，調整具體項目的重要性水平，增加對控制薄弱環(huán)節(jié)的審計程序，如增加抽 取的樣本量、擴大函證的范圍、實施相應的替代審計程序等。通過對客戶的會計資料進行大量的核對、分析、抽查憑證，同時對銀行

7、 存款、應收應付賬款實施函證程序，通過回函情況確定是否要實施替 代審計程序，分析企業(yè)壞賬準備是否足額提??；對存貨、固定資產、 在建工程等項目要實施監(jiān)盤程序，確定其是否存在、狀態(tài)如何，是否 提取相應減值準備、折舊是否足額提取等。通過控制測試和實質性測試，可以從總體上把握審計質量，控制審計風險。四、強化審計過程的督導事務所在承接業(yè)務并實施審計程序過程中，必須 由管理層對項目組進行統(tǒng)一的質量控制、業(yè)務督導和信息溝通事務所可以通過網絡技術、內部組織架構、經費預算等形式對審計項 目實施有效督導。如有的事務所通過確定審計項目編碼方法，對審計過程進行實時控制。審計項目編碼內容包括客戶類別、審計年度、審計內容

8、、承接業(yè)務部門等，通過項目編碼控制每個項目 組的工作時間、核算審計費用、復核工作底稿、審計實時狀態(tài)等。由于審計過程處于不斷的運動變化狀態(tài)， 客戶的實際情況也在不斷發(fā) 生變化，因此項目組在實施審計程序過程中，會遇到很多新情況、新 問題，項目組與管理層應通過保持高效、快捷的信息溝通渠道，及時 反饋信息。如有的事務所通過制定嚴格的復核程序，如審計全過程核對清單、審計總結目錄、審計差異匯總表等，要求項目組對審 計工作底稿、審計總結、審計報告及附注、審計工作過程作出明晰的 記錄和詳細的解釋，對客戶的重大事項如關聯(lián)方關系及其交易、 持續(xù) 經營能力、會計政策與會計估計變更、期后事項等，則要做專題性的 解釋性

9、說明，以利于管理層審閱。五、與客戶保持良好的溝通審計風險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經營成果和經營 行為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計風險的重要因素。 首先，事務所實施審計程序的最終結果是出具審計報告， 發(fā)表審計意 見，在這個過程中，如何與客戶進行充分的溝通非常重要。如與客戶充分協(xié)商，解釋有關的會計政策和財務策略， 可使客戶充分尊 重注冊會計師的意見和建議，并對重要交易和事項的財務會計記錄進 行調整，使之符合企業(yè)會計準則和國家有關財務制度的規(guī)定。通過協(xié)商并把交換意見的過程予以記錄， 可使事務所發(fā)表審計意見的方式和出具審計報告的類型有了更充分的證據。其次，事務所在與客戶的日常

10、交流中，應對企業(yè)的經營狀況及財務狀況予以關注?？蛻舻娜粘＝洜I活動會遇到各種各樣的實際情況， 如為擴大市場占有 率而降低價格、增設分支機構、增加銀行貸款、提高賒銷比例等一系 列經營活動，相應的客戶會面臨經營風險加大、財務利息費用負擔加 重、壞賬準備增加，從而導致財務風險增加。事務所可以根據客戶的實際情況，開展各種形式的咨詢業(yè)務，如稅務代理、管理咨詢、 財務會計顧問等。通過這種方式，與客戶保持良好的信息溝通，把客戶的財務風險和經營風險及時化解，既解決了客戶的實際困難， 實際上也控制了審計風險。原生生物的主要類群習題一、選擇題1、桃花的下列結構中，經過發(fā)育最終成為果實的是()A、子房B、子房壁C、胚

11、珠D、受精卵2、呼吸作用的實質是()A、分解有機物，貯存能量B、分解有機物，釋放能量C、合成有機物，貯存能量D、合成有機物，釋放能量3、旱地里的農作物被水淹沒后，要及時排澇，主要是為了促進()A、葉的光合作用B、葉的蒸騰作用C、根的呼吸作用D、根的吸水4、農業(yè)生產中對農作物進行合理密植主要是為了()A、提高作物對水分的吸收B、提高作物對土壤中無機鹽的利用率C、提高作物的蒸騰作用D、提高作物的光合作用5、下列關于光合作用原料的敘述中，不正確的是()A、光合作用的原料是二氧化碳B、光合作用的唯一原料是二氧化碳C、二氧化碳和水都用于制造淀粉D、二氧化碳和水都是光合作用的原料6、晚上，將金魚藻放在盛有

12、水的試管中，將試管先后放在離白熾燈如下距離處，在相同時間內試管內產生氣泡數(shù)量最多的是(A、10厘米 B 、20厘米 C7、貯藏蔬菜、水果要保持低溫，這是因為(A、溫度低，減少細菌病害BC、溫度低，促進光合作用積累D二、實驗探究題1、下面是驗證“綠葉在光下制造淀粉的實驗”、30厘米 D 、40厘米)、溫度低，呼吸作用弱，有機物消耗少、溫度低，蒸騰作用弱的具體步驟，請回答有關問題： 把盆栽的天竺葵放在黑暗處一晝夜。 用黑紙把一片葉的一部分的正面和背面蓋住，然后移到陽光下，照射3小時4小時。 剪下遮光的葉片，去掉黑紙。 將葉片放在盛有酒精的小燒杯中，再放入大燒杯內隔水加熱，葉片顏色逐漸由變成。 取出葉片，用清水漂洗干凈。然后放在培養(yǎng)皿里，向葉片滴加碘液。 稍停片刻，用清水沖洗掉碘液。這時可以看到，葉片遮光部分呈色，沒有遮光的部分呈色。(1) 步驟的作用是：。(2) 步驟中酒精的作用是：。(3) 這個實驗說明了：。題搞清楚，請2、有一次小明上街買回來一袋黃豆芽放在陽光下，下午去打開一看，發(fā)