出口企業(yè)出口退稅申報(bào)流程

1、出口企業(yè)出口退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)及退稅方法（一）生產(chǎn)企業(yè)即有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅201239號(hào)）第4條第1 項(xiàng)規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的 計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB ）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的 離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法。 增值稅一般納稅人實(shí)行國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)也適用免抵退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)出口自己開(kāi)發(fā)的研發(fā)服務(wù) 或設(shè)計(jì)服務(wù)也適用免抵退稅辦法。（二）外貿(mào)企業(yè)即不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè) 財(cái)稅

2、201239號(hào)第4條第4項(xiàng)規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除 外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法。 外貿(mào)企 業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)實(shí)行免退稅辦法。出口退稅的申報(bào)時(shí)間（一）生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào) 還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的） 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為 準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅

3、免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免 抵退稅。（二）外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)免稅貨物銷將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的 售額”欄。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。一般情況來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報(bào)期限最遲是出口之日的次年 月15日前（遇節(jié)假日順延），舉例說(shuō)明：出口日期是2014年6

4、月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）進(jìn)行出口退稅申報(bào)就不算超期申報(bào)，允許享 受出口退稅政策。出口日期是 2014年12月6日，最遲退稅申報(bào)時(shí)間也是在 2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）。出口退稅的申報(bào)流程及需附送的資料（一）生產(chǎn)企業(yè)1. 生成免抵退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和系統(tǒng)配密碼：用戶名：sa密碼：無(wú)。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù) 置一系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，分類管理 代碼）。配置電子口岸IC卡賬號(hào)和密碼：系統(tǒng)維護(hù) 一系統(tǒng)配置一系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與 修改一功能配置I

5、中填寫IC卡號(hào)和密碼。18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護(hù) 系統(tǒng)配置一系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改一業(yè)務(wù)方式中修改18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期（各地執(zhí) 行日期各不相同，根據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚懀＃? ）免抵退稅預(yù)申報(bào)的流程進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報(bào)關(guān)單逐筆錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù)注意:如果屬于國(guó)家稅務(wù)總局2014年51號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)， 每月還需進(jìn)行 出口貨物收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）”按照向?qū)У牟襟E進(jìn)行操作，進(jìn)入向?qū)?申報(bào)系統(tǒng)操作向?qū)?退稅向?qū)?二免抵（1）企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資退稅明細(xì)采集-出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”；四

6、免抵退稅預(yù)申報(bào)7數(shù)據(jù)一致性檢查” 四免抵退稅預(yù)申報(bào)7生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)”。生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報(bào)前必須要進(jìn)行出口退（免）稅預(yù)申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時(shí)提交信息等原因，導(dǎo)致出口報(bào)關(guān)單信息不能及時(shí)傳就不知道出口報(bào)關(guān)單遞到稅務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，如果生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預(yù)申報(bào),電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進(jìn)行出口退稅正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要 按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的出口明細(xì)計(jì)算出來(lái)的不得免征數(shù)據(jù)。否則缺少出口報(bào)關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算的和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”就會(huì)與

7、免抵退稅申報(bào)匯總表上的不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不一 致，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審核時(shí)會(huì)造成免抵退稅對(duì)審不通過(guò)。生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ”和免抵退稅申報(bào)匯總表第 25欄免抵退稅不得免征和抵扣稅額要相同，增值稅納稅申報(bào)表附表二第18欄"免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額"要根據(jù)免抵退稅申報(bào)匯總表上的第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"填寫。舉例說(shuō)明：生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行所屬期201403的增值稅納稅 申報(bào)，且也要進(jìn)行所屬期201403的免抵退稅申報(bào)，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門進(jìn) 行

8、免抵退稅申報(bào)預(yù)審，如果單證信息齊全即進(jìn)行出口明細(xì)錄入，生成明細(xì)數(shù)據(jù)、匯 納稅申報(bào)表附列資料表二第 18欄；最后去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào),如此操作，該企業(yè)免抵退稅對(duì)審時(shí)出錯(cuò)率會(huì)較低。文件依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總 局公告2013年第61號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的 應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn) 行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無(wú)誤 后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。（2 ）免抵退稅正式申報(bào)

9、流程 生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審后， 在企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行 五預(yù)審核反 饋疑點(diǎn)調(diào)整7稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入 7預(yù)審疑點(diǎn)反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細(xì)錯(cuò)誤的情況，可進(jìn)行五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整 7撤銷已申報(bào)數(shù)據(jù)”將出口明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改， 進(jìn)入 退稅向?qū)?二免抵退稅明細(xì)采集-出口貨 物明細(xì)申報(bào)錄入”進(jìn)入 六生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù) 7數(shù)據(jù)一致性檢查7生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)；進(jìn)入 八納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集7增值稅納稅申報(bào)表錄入”進(jìn)入 九免抵退 匯總數(shù)據(jù)采集7免抵退申報(bào)匯總表錄入”點(diǎn)擊增加”按鈕，點(diǎn)任意鍵，自動(dòng)生成免 抵退申報(bào)匯總表，點(diǎn)擊 保存”進(jìn)入 九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集 7免稅退匯總表附表錄入”

10、點(diǎn)擊索引窗口 ；進(jìn)入 九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集 7免抵退稅申報(bào)資料錄入”點(diǎn)擊增加”按鈕，在空白處點(diǎn)擊一下，自動(dòng)生成免抵退稅申報(bào)資料情況表，點(diǎn)擊保 存”；進(jìn)入 十免抵退稅正式申報(bào)7數(shù)據(jù)一致性檢查7打印申報(bào)報(bào)表7生成匯總申 報(bào)數(shù)據(jù)。（2）免抵退稅申報(bào)需提供的資料料外，還應(yīng)提供下列資料: 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期免抵退稅申報(bào)匯總表 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（2）企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料:免抵退稅申報(bào)匯總表及其附表; 免抵退稅申報(bào)資料情況表 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表 出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù); 下列原始憑證:（保稅區(qū)內(nèi)的A出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退

11、稅專用，以下未作特別說(shuō)明的均為此聯(lián)）出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案 清單）；B出口發(fā)票;C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及 代理出口協(xié)議復(fù)印件;D主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。屬于消費(fèi)稅E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物,應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的，還應(yīng)提供下列資料:a生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表 b消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。（二）外貿(mào)企業(yè)（1）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布vvatitle二&quo

12、t;htt p:/www.sxct p.o rg/thread-2653-1-1.html"data-mce-href二"/thread-2653-1-1.html" target="_blank"rel二"nofollow" href二"/thread-2653-1-1.html" 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第5條規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi), 向主

13、管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填 報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的 免稅貨物銷售額”欄。這里的退（免）稅實(shí)際是指退稅。（2）外貿(mào)企業(yè)將該項(xiàng)出口所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二第28欄三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處。“sa,”密碼為空。輸入2. 生成免退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程安裝外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為 本次申報(bào)所屬年月，點(diǎn)擊確定進(jìn)入系統(tǒng)。依次進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)初始化；系統(tǒng)維護(hù)- 數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù) 一系統(tǒng)配置一系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企 業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，分類管理代碼等

14、）。還需要進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)需要 進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期改為2011.09.01 ;系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號(hào)-IC 卡密碼。根據(jù)出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù)和進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)，生成電子申 報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)退稅申報(bào)向?qū)Р僮?（1）外貿(mào)企業(yè)免退稅電子申報(bào)的流程 注意:如果屬于國(guó)家稅務(wù)總局2014年51號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)， 每月還需進(jìn)行 出口貨物收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）”。出口退稅預(yù)申報(bào)的操作步驟是:（1）-（6），出口退稅正式申報(bào)的操作步驟是(1)->(12)。（1）向

15、導(dǎo)T申報(bào)系統(tǒng)操作向?qū)?T退稅申報(bào)向?qū)一外部數(shù)據(jù)采集T出口商品匯率配置；（2）退稅申報(bào)向?qū)外部數(shù)據(jù)采集T認(rèn)證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數(shù)據(jù), 手工錄入，選擇認(rèn)證發(fā)票信息處理”；（3）外部數(shù)據(jù)采集-報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)讀入-報(bào)送單數(shù)據(jù)查詢與確認(rèn)，如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入 7出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入；（4）二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入 7出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入 7修改關(guān)聯(lián)號(hào)和序號(hào)7點(diǎn)擊保存7點(diǎn)擊審核認(rèn)可；（5）二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入 7進(jìn)貨明細(xì)數(shù)申報(bào)據(jù)錄入T修改關(guān)聯(lián)號(hào)和序號(hào) T點(diǎn)擊保存T點(diǎn)擊審核認(rèn)可；（6）三退稅申報(bào)數(shù)據(jù)檢查7進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查 7換匯成本檢查7預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)一致性檢查 7四生成預(yù)

16、申報(bào)數(shù)據(jù)T生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)；（7）六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù) T確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)；（8）七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù) 7退稅匯總申報(bào)表錄入增加7錄入申報(bào)年月、申報(bào)批次7自動(dòng)生成匯總表7保存；（9）打印出口明細(xì)申報(bào)表 7六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù) 7出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢7申報(bào)表打印；（10）打印進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表 7六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù) 7進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢7申報(bào)表打?。唬?1）打印出口退稅匯總申報(bào)表 7七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)7退稅匯總申報(bào)表錄入 7打印報(bào)表；（12）七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù) 7生成退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)-進(jìn)貨/出口申報(bào)表。外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報(bào)數(shù)據(jù)， 如果需要撤銷申報(bào)的具體操作流程： 進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)

17、7向?qū)?申報(bào)系統(tǒng)操作向?qū)?7退稅申報(bào)向?qū)?八已申報(bào)數(shù)據(jù)確認(rèn)7已申報(bào)出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢 7點(diǎn)擊認(rèn)可申報(bào)”7選擇將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào)”或者 將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào) ”就可以撤銷申報(bào)標(biāo) 志。外貿(mào)企業(yè)免退稅正式申報(bào)需提報(bào)的資料: 外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表 外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表 出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù); 下列原始憑證:A出口貨物報(bào)關(guān)單;B增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明

18、，以及 代理出口協(xié)議副本;D屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單、 海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳 款書(shū)（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）E主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的，分述如下:（一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理1.出口時(shí)的會(huì)計(jì)處理出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)） 規(guī)定：企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦

19、法的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)）調(diào)整 了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定， 免抵退稅申報(bào)是單證信息齊全了后 才進(jìn)行。五、所以按國(guó)家稅務(wù)總局2013年第61號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫€未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對(duì)出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理，一般會(huì)計(jì)處理如下:借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響， 所以也無(wú)須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理如下:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品2.單證信息齊全時(shí)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第6

20、1號(hào)），企業(yè)在單證信息齊全后進(jìn)行免抵退申報(bào)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄（第18欄）、免抵退稅申報(bào)匯總表 免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月免抵退稅申報(bào)匯總表免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的免抵退稅不得免征和抵扣稅

21、額”和免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一般不會(huì)出現(xiàn)差額。如果年中出現(xiàn)差額，應(yīng)做如下分析，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:例如所屬期2014年6月免抵退稅申報(bào)匯總表第 25欄免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報(bào)表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負(fù)進(jìn)行處理（1 ）如果差額為正數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生 產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)補(bǔ)提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（差額）（2 ）如果差額為負(fù)數(shù)，說(shuō)明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生 產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理

22、如下:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（差額）紅字貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（差額）紅字 如果該調(diào)整屬于跨年事項(xiàng)，則應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報(bào)的特點(diǎn)利用以前年度損益調(diào)整科 目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3. 免抵退稅正式申報(bào)后次月的會(huì)計(jì)處理（1）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中的第36欄當(dāng)期應(yīng)退稅額確認(rèn)應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下: 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（2）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中的第37欄當(dāng)期免抵稅額”借：應(yīng)交稅費(fèi)

23、-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 因?yàn)樯鲜鰰?huì)計(jì)處理不會(huì)影響應(yīng)交增值稅的核算，但是其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依 據(jù)，而且企業(yè)應(yīng)就免抵稅額繳納城建稅等附加稅， 建議企業(yè)為了明細(xì)反映免抵稅額, 進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理。待企業(yè)收到了出口退稅款時(shí)，再?zèng)_減其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”，賬務(wù)處理如下: 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅舉例上述內(nèi)容從免抵退稅申報(bào)流程的角度， 對(duì)免抵退的基本會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了梳理, 如下:【例】假設(shè)某免抵退企業(yè)，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿(mào)易方式出口一批貨物到美國(guó)，F(xiàn)OB價(jià)為RMB1,000,000元，成本為650,000元，

24、征稅率 仃， 退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進(jìn)行了免抵退稅正式申報(bào)，計(jì)算的免抵 退稅額為150,000元，假設(shè)其中出口退稅 50,000元，免抵稅額100,000元，當(dāng)期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:(1)2014年6月份出口時(shí):確認(rèn)會(huì)計(jì)收入: 借：應(yīng)收賬款 1,000,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入1,000,000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，此時(shí)成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 650,000貸：庫(kù)存商品 650,000(2)2014年7月份進(jìn)行免抵退正式申報(bào)時(shí):借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增

25、值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)20,000（3 ）免抵退正式申報(bào)的次月，確認(rèn)出口退稅: 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅50,000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 100,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 150,000（4）收到出口退稅款時(shí):借：銀行存款50,000 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,0004. 免抵退轉(zhuǎn)免稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅2012 : 39號(hào)）規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù), 適用增值稅免稅政策。（國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法 的公告家稅務(wù)

26、總局公告2012年第24號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日 出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。企業(yè)對(duì)于未收齊單也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的， 在次年的5月份應(yīng)該對(duì)出口業(yè)務(wù)作免稅申 報(bào)。此時(shí)對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)企業(yè)只需對(duì)免稅”進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理。根據(jù)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入 成本。在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)，企業(yè)往往無(wú)法劃分需要轉(zhuǎn)出的

27、進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條和中華人民共和國(guó)增值稅暫行條 例實(shí)施細(xì)則的第二十六條，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) 當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。依照上例，假設(shè)企業(yè)在2015年5月份對(duì)上述出口進(jìn)行免稅申報(bào)，當(dāng)月（5月份）全 部進(jìn)項(xiàng)稅額為2,400,000元，內(nèi)銷收入為5,000,000元，無(wú)法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng) 稅額，則根據(jù)上述公式應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為: 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2,400,000 X1,000,000 咒1,000,000+

28、5,000,000)=400,000 企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）400,000在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將不得免征與抵扣稅額” 轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出必須沖減該部分轉(zhuǎn)出金額。5. 免抵退視同內(nèi)銷的會(huì)計(jì)處理關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅2012 : 39號(hào)）規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)如果未按規(guī)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外, 定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。據(jù)此，

29、企業(yè)對(duì)于未收齊單證信息也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，超過(guò)免稅申報(bào)期的要視同內(nèi) 銷處理。此時(shí)對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本, 對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)會(huì)計(jì)上主要是處理兩個(gè)問(wèn)題: 一是會(huì)計(jì)上如何體現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入類型的變化。在出口時(shí)，企業(yè)將該筆銷售確認(rèn)為 口銷售收入”，現(xiàn)需調(diào)整為 內(nèi)銷收入”，這些是免抵退企業(yè)會(huì)計(jì)上對(duì)營(yíng)業(yè)收入常設(shè)的 二級(jí)科目。 會(huì)計(jì)上只需對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則需要調(diào)整的出口銷售收入”與內(nèi)銷收入”此時(shí)都要作為 以前年度損益調(diào)整”，故就收入類型變化不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)

30、處理。二是視同內(nèi)銷時(shí)要核算該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。對(duì)于視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)因?yàn)闆](méi)確認(rèn)免抵退稅額，自然無(wú)需對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，但是內(nèi)銷就意味著要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。問(wèn)題是計(jì)提的銷根據(jù)視同項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)哪個(gè)科目？這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。內(nèi)銷的計(jì)稅方法，一般貿(mào)易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞 務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算: 銷項(xiàng)稅額二出口貨物離岸價(jià) 十（1+適用稅率）為適用稅率由此可見(jiàn)，在視同銷售下, 出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià)，那么計(jì)提的銷項(xiàng)稅額就應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金 額。所以沖銷 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入”寸，應(yīng)將其分為價(jià)稅兩部分，前述分錄 應(yīng)該修改為: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售

31、收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則通過(guò) 以前年度損益調(diào)整”科目只反映該銷項(xiàng)稅額 計(jì)提事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理如下: 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第24號(hào)公告，視同內(nèi)銷的一般都是上年業(yè)務(wù)。繼續(xù)依上例，假設(shè)企業(yè)在 2015年5月份未對(duì)上述出口進(jìn)行免稅申報(bào)，則在2015年6月份應(yīng)該視同內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)增值稅征稅申報(bào)，根據(jù)規(guī)定增值稅銷項(xiàng)稅額為:銷項(xiàng)稅額二出口貨物離岸價(jià) -（1 +適用稅率）X適用稅率=1,000,000十（1 +仃）X17%=145299會(huì)計(jì)處理如下: 借：以前年度損益調(diào)整 145,

32、299貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145,299相應(yīng)的出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的, 稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就 將不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，如果視同內(nèi)銷的是適用舊出口退稅政策的 業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對(duì) 不得免征與抵扣稅額”進(jìn)行處理。實(shí)務(wù)上，因?yàn)檫M(jìn)行視同申報(bào)系內(nèi)銷操作時(shí)，企業(yè)會(huì)將視同內(nèi)銷金額作為負(fù)數(shù)填報(bào)在免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)里, 統(tǒng)計(jì)算 免抵退稅不得免征與抵扣稅額 ”寸已沖減了該視同內(nèi)銷金額，故會(huì)計(jì)上直接 在月底按匯總的免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。6. 免抵退業(yè)務(wù)退運(yùn)”的會(huì)計(jì)處理免抵退業(yè)務(wù)發(fā)

33、生 退運(yùn)”的實(shí)質(zhì)是 銷售退回”而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收 入。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖 減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫(kù)存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”另外，在增值稅會(huì)計(jì)中，明細(xì)科目 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于免抵”和退稅”的部分，發(fā)生退運(yùn)時(shí)，理論上企業(yè)必須 沖銷應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 但是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 2012年24號(hào)公告規(guī)定，已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，跨年度的退運(yùn)業(yè)務(wù)不再補(bǔ)征免抵退稅款。所以，對(duì)免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可,即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的免抵退稅申報(bào)匯總表體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上對(duì)上述業(yè)務(wù)合并處 理即可，只是涉及以前年度損益調(diào)整”寸才需要單獨(dú)將對(duì)應(yīng)的不得免征與抵扣稅額 轉(zhuǎn)入以前年度損益調(diào)整”科目。繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運(yùn)，且企業(yè)還未收到貨款，會(huì)計(jì)處理如下: 借：應(yīng)收賬款1,000,000 （紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入1