建筑業(yè)營改增學(xué)習(xí)

1、1建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”應(yīng)對之道應(yīng)對之道 陜西建工集團(tuán)總公司陜西建工集團(tuán)總公司張張 杰杰 20152015年年1 1月月5 5日日2研討內(nèi)容研討內(nèi)容n一、一、“營改增營改增”政策介紹政策介紹n二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響n三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n四、四、 “營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施3一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n（一）試點進(jìn)展情況（一）試點進(jìn)展情況n2011年年11月月16日，經(jīng)國務(wù)院同意的日，經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值營業(yè)稅改征增值稅試點方案稅試點方案以財稅（以財稅（2011）110號文正式公布，方號文正式公布，

2、方案中明文規(guī)定案中明文規(guī)定建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”稅率為稅率為11%11%。n2012年年1月上海市率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)月上海市率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點。業(yè)試點。n2012年年 7月月31日將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)日將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江稅改征增值稅試點范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等8個?。ㄖ陛犑校?。個省（直轄市）。4一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n2013年年8月月1日日起起, ,交通運輸業(yè)和部

3、分現(xiàn)代服務(wù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)“營改增營改增”試點在試點在全國范圍全國范圍內(nèi)推開。內(nèi)推開。n2014年年1月月1日日起，將起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。納入營業(yè)稅改征增值稅試點。n2014年年6月月1日起，將日起，將電信業(yè)電信業(yè)納入營業(yè)稅改征納入營業(yè)稅改征增值稅試點。增值稅試點。n按規(guī)劃按規(guī)劃“十二五十二五”期間（期間（2011年年-2015年年）全）全面完成面完成“營改增營改增”工作。工作。5n2014年年7月國家財政部部長樓月國家財政部部長樓繼偉稱：繼偉稱：n下一步完善稅制改革重點鎖定下一步完善稅制改革重點鎖定六大稅種，包括六大稅種，包括增

4、值稅增值稅、消費、消費稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅、個人所得稅。地產(chǎn)稅、個人所得稅。n下一步營改增范圍將逐步擴(kuò)大下一步營改增范圍將逐步擴(kuò)大到到生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等各個領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等各個領(lǐng)域，“十二五十二五”(2011-2015年年)全全面完成營改增改革目標(biāo)，面完成營改增改革目標(biāo)，相應(yīng)相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅制度，廢止?fàn)I業(yè)稅制度，適時完成增適時完成增值稅立法。值稅立法。一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹(圖為國家財政部部長樓繼偉) 6試點行業(yè)試點行業(yè)未試點行業(yè)未試點行業(yè)一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹一、一、

5、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n（二）應(yīng)關(guān)注的（二）應(yīng)關(guān)注的“營改增營改增”新政策新政策n1、財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅（財稅2013106號文），特別是該文件的四個附件：號文），特別是該文件的四個附件：n（1）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法；（營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法；（2）營業(yè)）營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定；（稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定；（3）營業(yè)稅）營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定；（改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定；（4）應(yīng)稅服務(wù)）應(yīng)稅服務(wù)使用增值稅

6、零稅率和免稅政策的規(guī)定。使用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。7一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n2、國家稅務(wù)總局公告、國家稅務(wù)總局公告2013年年75號號關(guān)于營業(yè)稅關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告項的公告n3、國家稅務(wù)總局公告、國家稅務(wù)總局公告2014年年57號號關(guān)于小微企關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告n4、國家稅務(wù)總局公告、國家稅務(wù)總局公告2014年年39號號關(guān)于納稅人關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告8一、一、“

7、營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n5、財稅、財稅2014年年43號號關(guān)于將電信也納入營業(yè)稅改關(guān)于將電信也納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知征增值稅試點的通知n6、國家稅務(wù)總局公告、國家稅務(wù)總局公告2014年第年第5號號郵政企業(yè)增郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法值稅征收管理暫行辦法n7、國家稅務(wù)總局公告、國家稅務(wù)總局公告2014年第年第6號號鐵路運輸企鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法業(yè)增值稅征收管理暫行辦法n8、國家稅務(wù)總局公告、國家稅務(wù)總局公告2014年第年第24號號電信企業(yè)增電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法值稅征收管理暫行辦法910一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n（三）增值稅基本知

8、識（三）增值稅基本知識n1、增值稅概念、增值稅概念：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額增值額作為計稅依據(jù)而征作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。收的一種流轉(zhuǎn)稅。n從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值新增價值或商品的或商品的附加附加值值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅 。11對于繳納增值稅的納稅人而言一、一、“營營”改改“

9、增增”政策介紹政策介紹12一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n如：某企業(yè)購進(jìn)一批配件和輔材，成本價（不含如：某企業(yè)購進(jìn)一批配件和輔材，成本價（不含進(jìn)項稅）進(jìn)項稅）100萬元，加工生產(chǎn)成萬元，加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品，產(chǎn)品，A產(chǎn)品產(chǎn)品銷售價（不含稅）銷售價（不含稅）160萬元，則萬元，則60萬元（萬元（160-100）就是增加額。）就是增加額。n再如：某供應(yīng)商購進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價（不含稅）再如：某供應(yīng)商購進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價（不含稅）2000萬元，將該批鋼材銷售給萬元，將該批鋼材銷售給B建筑公司，不建筑公司，不含稅銷售價含稅銷售價2600萬元，則差價萬元，則差價600萬元就是增萬元就是增加額。加額。

10、132、對增值額的理解： 就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目（相當(dāng)于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。 理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹14 從國民收入分配角度看，增值額相當(dāng)于商品價值C+V+M中的V+M部分。增值額是勞動者新創(chuàng)造的價值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入，大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入。 就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于

11、該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品最后銷售價格=各環(huán)節(jié)增值額之和。一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹15一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n3、納稅人：（、納稅人：（原概念原概念）在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物，及提供加工、修理修配勞銷售或者進(jìn)口貨物，及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人。務(wù)的單位和個人。n（新增新增）在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)、郵電業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服提供交通運輸業(yè)、郵電業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人

12、，為增值稅納稅人。稅納稅人。16一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n4、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。n “營改增營改增”企業(yè)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元萬元（含本數(shù)）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅（含本數(shù)）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。人為小規(guī)模納稅人。n 批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額80萬以萬以上，生產(chǎn)性企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額上，生產(chǎn)性企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額50萬以上為一般納萬以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模

13、納稅人。稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。n 年應(yīng)征增值稅銷售額是指連續(xù)年應(yīng)征增值稅銷售額是指連續(xù)12個月，不是會計年個月，不是會計年度，且銷售額為不含稅的銷售額。度，且銷售額為不含稅的銷售額。17一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)18一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n5、稅率、稅率n 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，及提供有形動產(chǎn)租賃服納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，及提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，基本稅率為務(wù)，基本稅率為17%。 n納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。n納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為納稅人

14、銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%： n糧食、食用植物油；糧食、食用植物油； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志； 飼料、化肥、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。n 提供提供交通運輸業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)，建筑業(yè)，及提供及提供基礎(chǔ)基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅電信服務(wù)，稅率為率為11%。 19一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n 提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（含提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（含增值增值電信服務(wù)電信服務(wù) ，但有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為

15、但有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%n 小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人征收率3%n 零稅率及應(yīng)稅服務(wù)的范圍：零稅率及應(yīng)稅服務(wù)的范圍： n 納稅人出口貨物納稅人出口貨物n 稅率為零稅率為零試點地區(qū)的單位和個人提供的試點地區(qū)的單位和個人提供的國際國際運輸服務(wù)運輸服務(wù)n 向向境外境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)20n（四）（四）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別n1 、征收范圍不同：、征收范圍不同： n營業(yè)稅征稅范圍：營業(yè)稅征稅范圍： 建筑業(yè)、金融保險、文化體育、建筑業(yè)、金融保險、文化體育、娛樂、生活性娛樂、生活性服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)等提供的勞務(wù)，及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和等提供的勞務(wù)

16、，及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。銷售不動產(chǎn)等。n增值稅征稅范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配服增值稅征稅范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配服務(wù)、進(jìn)口貨物，及務(wù)、進(jìn)口貨物，及交通運輸交通運輸、郵電通信郵電通信、部分現(xiàn)代服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。業(yè)。n增值稅的抵扣范圍：增值稅的抵扣范圍：一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹212223一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹2、稅率、稅率(征收率）不同：征收率）不同： 增值稅：按財務(wù)核算是否健全及銷售額是否增值稅：按財務(wù)核算是否健全及銷售額是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人征收率為

17、模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0（按銷售的貨物（按銷售的貨物不同，稅率不同）。不同，稅率不同）。 營業(yè)稅：按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率，營業(yè)稅：按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率，3%-20%不等。不等。 “營改增營改增”前后稅率變化（見下表）：前后稅率變化（見下表）：24一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹行業(yè)營業(yè)稅率增值稅率建筑業(yè)3%11%交通運輸業(yè)3%11%有形動產(chǎn)租賃業(yè)5%17%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)5%6%25一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n3、計稅依據(jù)不同：、計稅依據(jù)不同：n增值稅是價外稅，稅金在價外；營業(yè)稅是價內(nèi)增值

18、稅是價外稅，稅金在價外；營業(yè)稅是價內(nèi)稅，根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計算繳納。稅，根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計算繳納。n1、增值稅（銷項稅）、增值稅（銷項稅）=含稅收入含稅收入（1+稅率）稅率）稅率稅率 ；n2、營業(yè)稅、營業(yè)稅=含稅收入含稅收入稅率稅率 。n另外，增值稅不得進(jìn)當(dāng)期費用，不能在企業(yè)所另外，增值稅不得進(jìn)當(dāng)期費用，不能在企業(yè)所得稅前扣除；營業(yè)稅進(jìn)當(dāng)期費用，可以在企業(yè)得稅前扣除；營業(yè)稅進(jìn)當(dāng)期費用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。所得稅前扣除。26一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n建筑業(yè)建筑業(yè) “營改增營改增”前后的計稅方法對比：前后的計稅方法對比：n應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=銷項稅銷項稅-進(jìn)

19、項稅進(jìn)項稅n銷項稅銷項稅=含稅工程造價含稅工程造價（1+11%）11%n進(jìn)項稅進(jìn)項稅=外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時獲取的增外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時獲取的增值稅專用發(fā)票所列的增值稅額值稅專用發(fā)票所列的增值稅額n“營改增營改增”以前的原營業(yè)稅計稅方法：以前的原營業(yè)稅計稅方法：n應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅=含稅工程造價含稅工程造價3%27一、一、“營營”改改“增增”政策介紹政策介紹n4、征收的稅務(wù)機(jī)構(gòu)不同：、征收的稅務(wù)機(jī)構(gòu)不同：n增值稅是由國稅局征收，很嚴(yán)格。增值稅是由國稅局征收，很嚴(yán)格。n營業(yè)稅是由地稅局征收，相對松。營業(yè)稅是由地稅局征收，相對松。28二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響n（

20、一）對建筑業(yè)的有利之處（一）對建筑業(yè)的有利之處n1、能消除重復(fù)征稅因素，減少工程建設(shè)、能消除重復(fù)征稅因素，減少工程建設(shè)成本。成本。n2、有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，、有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，推動技術(shù)進(jìn)步。推動技術(shù)進(jìn)步。n3、有利于推進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化（鋼結(jié)構(gòu)、有利于推進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化（鋼結(jié)構(gòu)和裝配式）。和裝配式）。29二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響n4、有利于維護(hù)建筑市場正常的競爭秩序。、有利于維護(hù)建筑市場正常的競爭秩序。n營業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上營業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)的發(fā)票管理，促使人工

21、、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，理順了總包與分包之間票的規(guī)范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，對聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)的稅務(wù)關(guān)系，對聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競爭行為包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競爭行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場環(huán)境有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑行業(yè)持，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。續(xù)健康發(fā)展。30二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響n（二）、對建筑業(yè)的不利影響（二）、對建筑業(yè)的不利影響n關(guān)鍵問題：進(jìn)項稅發(fā)票取得困難引起稅負(fù)增加。關(guān)

22、鍵問題：進(jìn)項稅發(fā)票取得困難引起稅負(fù)增加。n1、建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大，實際稅負(fù)很可能增加。n甲供材料。甲供材料。n磚、瓦、灰、砂、石等地材。磚、瓦、灰、砂、石等地材。n一些工程地域偏遠(yuǎn)。一些工程地域偏遠(yuǎn)。31n2、商品混凝土等材料增加稅負(fù)。n根據(jù)財稅根據(jù)財稅2009920099號文件規(guī)定，一般納稅人銷售號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)自產(chǎn)的下列的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%6%征收率計算繳納增值稅：征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料砂、土、石料；以自己；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦

23、物連續(xù)生產(chǎn)的采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰磚、瓦、石灰；自來水自來水；商品混凝土商品混凝土。以上所列貨物，都是工程項目。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。的主要材料，在工程造價中所占比重較大。n假設(shè)假設(shè)6%6%能抵扣：能抵扣：11%-6%=5%11%-6%=5%n6 6% %降為降為3%3%（財稅（財稅（20142014）5757號）號） ，11%-3%=8%二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響32n3、建筑勞務(wù)費增加稅負(fù)。n建筑工程人工費占工程總造價的建筑工程人工費占工程總造價的202030%30%，而勞務(wù)，而勞務(wù)用工主要來源

24、于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。農(nóng)民工。n勞務(wù)公司勞務(wù)公司n一般納稅人：增值稅一般納稅人：增值稅11%11%與營業(yè)稅與營業(yè)稅3%,8%?3%,8%?n小規(guī)模納稅人：增值稅小規(guī)模納稅人：增值稅3%3%與營業(yè)稅與營業(yè)稅3%,11%?3%,11%?n零星農(nóng)民工：增值稅？（施工企業(yè)？）零星農(nóng)民工：增值稅？（施工企業(yè)？）二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響33n4、動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。n新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%17%，與建筑業(yè)，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)

25、范密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。n老租賃公司老租賃公司n一般納稅人：增一般納稅人：增17%17%與營與營5% +12% 5% +12% （挑戰(zhàn)）（挑戰(zhàn)）n小規(guī)模納稅人：增小規(guī)模納稅人：增3%3%與營與營5% -2% 5% -2% （轉(zhuǎn)嫁）（轉(zhuǎn)嫁）n新租賃公司新租賃公司n施工企業(yè)自購施工企業(yè)自購二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響34二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響n5、稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊很大。n目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在，目前，在

26、施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方還是自然人，沒有健全的會計核算體系，合作方還是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，材料采購、工程分包、工程成本核算形同虛設(shè)，材料采購、工程分包、機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料租賃基本沒有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料租賃基本沒有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。也沒有索取發(fā)票的意識。 35二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響n如果合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不如果合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么可抵扣能取得

27、足夠的增值稅專用發(fā)票，那么可抵扣的進(jìn)項稅額就少，繳納的稅款相對多，的進(jìn)項稅額就少，繳納的稅款相對多，工程工程實際稅負(fù)有可能達(dá)到實際稅負(fù)有可能達(dá)到6%6%11%11%，超過總包方的，超過總包方的管理費率，甚至超過一些項目的利潤率，涉管理費率，甚至超過一些項目的利潤率，涉稅風(fēng)險會稅風(fēng)險會威脅威脅到合作項目管理模式的生存和到合作項目管理模式的生存和發(fā)展。發(fā)展。36二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響n6、稅制改革對施工企業(yè)自營項目影響也大。、稅制改革對施工企業(yè)自營項目影響也大。n建筑業(yè)開征增值稅后，企業(yè)要時刻關(guān)注進(jìn)項稅建筑業(yè)開征增值稅后，企業(yè)要時刻關(guān)注進(jìn)項稅額，合理控制增值稅實際稅負(fù)

28、；關(guān)注進(jìn)項稅額額，合理控制增值稅實際稅負(fù)；關(guān)注進(jìn)項稅額就要高度重視采購、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅就要高度重視采購、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的索取。專用發(fā)票的索取。 n而施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項目勞務(wù)分包、專業(yè)分包、而施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項目勞務(wù)分包、專業(yè)分包、37二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響n工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，有的分包合同、勞務(wù)合同有的分包合同、勞務(wù)合同還約定結(jié)算價款為不含稅價，還約定結(jié)算價款為不含稅價，在付款結(jié)算時，在付款結(jié)算時，提供的票據(jù)大部分提供的票據(jù)大部分是收據(jù)是收據(jù)，而不是稅務(wù)發(fā)票而不是稅務(wù)發(fā)票。另外，采購的一些材料也沒有稅務(wù)發(fā)票，且另外，采購的一

29、些材料也沒有稅務(wù)發(fā)票，且個個別領(lǐng)導(dǎo)、項目經(jīng)理、材料采購人員發(fā)票管理意別領(lǐng)導(dǎo)、項目經(jīng)理、材料采購人員發(fā)票管理意識淡薄識淡薄，甚至存在，甚至存在“不要發(fā)票，降低成本不要發(fā)票，降低成本”的的錯誤認(rèn)識。建筑業(yè)一旦開征增值稅，這種不重錯誤認(rèn)識。建筑業(yè)一旦開征增值稅，這種不重視成本發(fā)票的做法，將給企業(yè)帶來高額納稅成視成本發(fā)票的做法，將給企業(yè)帶來高額納稅成本，降低企業(yè)利潤水平。本，降低企業(yè)利潤水平。38n7 7、“營改增營改增”前的賬面資產(chǎn)，將加大企前的賬面資產(chǎn)，將加大企業(yè)納稅成本。業(yè)納稅成本。n機(jī)械設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)機(jī)械設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)n鋼架管、扣件、鋼模板等設(shè)施料鋼架管、扣件、鋼模板等設(shè)施料n庫存

30、材料庫存材料二、二、“營改增營改增”對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響39三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n(一)、建議降低增值稅一般納稅人門檻。、建議降低增值稅一般納稅人門檻。n如果建筑業(yè)實行如果建筑業(yè)實行“營改增營改增”后，仍執(zhí)行后，仍執(zhí)行“應(yīng)稅應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（500萬）以上為萬）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人模納稅人”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，那么，的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，那么，會將一些工程會將一些工程專業(yè)分包商、機(jī)械（設(shè)施料）租賃商、勞務(wù)公專業(yè)分包商、機(jī)械（設(shè)施料）租賃商、勞務(wù)公司司 劃入小規(guī)模納稅人行

31、列，從而減少施工企業(yè)取劃入小規(guī)模納稅人行列，從而減少施工企業(yè)取40三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n得增值稅進(jìn)項稅額的渠道，勢必增加建筑業(yè)納稅得增值稅進(jìn)項稅額的渠道，勢必增加建筑業(yè)納稅成本。成本。n建議：分行業(yè)界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃建議：分行業(yè)界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，將建筑行業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低為分標(biāo)準(zhǔn)，將建筑行業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低為年應(yīng)征增值稅銷售額（年應(yīng)征增值稅銷售額（100萬）以上，萬）以上，壓縮小規(guī)壓縮小規(guī)模納稅人范圍，減輕施工企業(yè)稅負(fù)，模納稅人范圍，減輕施工企業(yè)稅負(fù)，促使建筑產(chǎn)促使建筑產(chǎn)業(yè)鏈條的合理延伸和良性發(fā)展。業(yè)鏈條的合理延伸和良性發(fā)展。

32、41三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n(二) 、政府有關(guān)部門應(yīng)配合稅制改革，研究和、政府有關(guān)部門應(yīng)配合稅制改革，研究和修訂工程量清單計價規(guī)則。修訂工程量清單計價規(guī)則。n1、建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施、建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案方案n2、關(guān)于、關(guān)于建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案整實施方案的意見和建議的意見和建議42三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n(三) 、政府應(yīng)規(guī)范地材市場和勞務(wù)市場，理順建、政府應(yīng)規(guī)范地材市場和勞務(wù)市場，理順建筑業(yè)供應(yīng)鏈條。筑業(yè)供應(yīng)鏈條。n一是地方政府應(yīng)出臺一是地方政府應(yīng)出臺“地材地材”管

33、理政策，組建一管理政策，組建一般納稅人企業(yè)，統(tǒng)一管理砂、石、磚、灰的采供，般納稅人企業(yè)，統(tǒng)一管理砂、石、磚、灰的采供，為施工企業(yè)、商混生產(chǎn)廠家采購地材時，能獲取為施工企業(yè)、商混生產(chǎn)廠家采購地材時，能獲取合法的增值稅發(fā)票提供保障?；蛘哂啥悇?wù)機(jī)關(guān)按合法的增值稅發(fā)票提供保障?；蛘哂啥悇?wù)機(jī)關(guān)按一定稅率核定地材進(jìn)項稅額。一定稅率核定地材進(jìn)項稅額。43三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n二是針對建筑勞務(wù)公司，二是針對建筑勞務(wù)公司，應(yīng)參照應(yīng)參照“農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品”（農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和（農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中核定扣除）項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中核定

34、扣除）的規(guī)定，的規(guī)定，出臺建筑勞務(wù)增值稅（進(jìn)項稅額）扣除政策，出臺建筑勞務(wù)增值稅（進(jìn)項稅額）扣除政策，明確勞務(wù)公司納稅范圍、計稅依據(jù)、進(jìn)項稅額明確勞務(wù)公司納稅范圍、計稅依據(jù)、進(jìn)項稅額扣除率等內(nèi)容，促使建筑勞務(wù)公司建立規(guī)范的扣除率等內(nèi)容，促使建筑勞務(wù)公司建立規(guī)范的管理機(jī)制，保障農(nóng)民工合法權(quán)益，合理減輕施管理機(jī)制，保障農(nóng)民工合法權(quán)益，合理減輕施工企業(yè)稅負(fù)。工企業(yè)稅負(fù)。44四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施n( (一一) )、加強培訓(xùn)，樹立意識。、加強培訓(xùn)，樹立意識。n1、 培訓(xùn)對象培訓(xùn)對象n2、 培訓(xùn)內(nèi)容培訓(xùn)內(nèi)容n3、 培訓(xùn)安排及次數(shù)培訓(xùn)安排及次數(shù)n4、培訓(xùn)目的、培訓(xùn)目的n(二) 、擴(kuò)大

35、自營，規(guī)范合作。、擴(kuò)大自營，規(guī)范合作。45n（三）、模擬試點，積累經(jīng)驗。模擬試點，積累經(jīng)驗。n各施工企業(yè)應(yīng)選擇各施工企業(yè)應(yīng)選擇3 35 5個個項目進(jìn)行項目進(jìn)行“營改增營改增”模擬試點。模擬試點。n建筑企業(yè)建筑企業(yè)“營改增營改增”模擬試點流程模擬試點流程n營改增營改增模擬試點項目月度財務(wù)信息表模擬試點項目月度財務(wù)信息表n（四）、設(shè)置機(jī)構(gòu)，專人負(fù)責(zé)（四）、設(shè)置機(jī)構(gòu)，專人負(fù)責(zé) 。四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施46四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施n（五）（五）、關(guān)注施工產(chǎn)值與營業(yè)收入的變化。關(guān)注施工產(chǎn)值與營業(yè)收入的變化。n“營改增營改增”以前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，施工產(chǎn)以前，營

36、業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，施工產(chǎn)值與營業(yè)收入是相等的值與營業(yè)收入是相等的，沒有差異。，沒有差異。n但但 “營改增營改增”后，增值稅屬于價外稅，營業(yè)收后，增值稅屬于價外稅，營業(yè)收入和施工產(chǎn)值相差約入和施工產(chǎn)值相差約9.91%。 n因此，企業(yè)要注意因此，企業(yè)要注意“產(chǎn)值與收入產(chǎn)值與收入” 在在“營改增營改增”后的區(qū)別后的區(qū)別。 47n例，某公司例，某公司2013年完成施工產(chǎn)值為年完成施工產(chǎn)值為35.1億元，億元，在營業(yè)稅稅制下，營業(yè)收入（為含稅收入）確在營業(yè)稅稅制下，營業(yè)收入（為含稅收入）確認(rèn)為認(rèn)為35.1億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的100%。n而在增值稅下，營業(yè)收入（為不含稅收入）

37、而在增值稅下，營業(yè)收入（為不含稅收入）=35.1（1+11%）31.62（億元），增（億元），增值稅（銷項稅額）值稅（銷項稅額）=31.6211%=3.48億元。億元。 營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的90.09%。48四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施n（六）、關(guān)注分供方的納稅人資格。（六）、關(guān)注分供方的納稅人資格。n在施工過程中，選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、在施工過程中，選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時，生產(chǎn)經(jīng)營人員事先要考慮勞務(wù)商等分供方時，生產(chǎn)經(jīng)營人員事先要考慮分供方分供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是，

38、提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定誰的報價合理、有利于節(jié)約成否抵扣，再分析、評定誰的報價合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，本、降低稅負(fù)，要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的 。n“營改增營改增”后，建議盡量選擇一般納稅人后，建議盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為分企業(yè)作為分供方，并在分供合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)供方，并在分供合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)票票 。49例如：采購一批材料，供應(yīng)商例如：采購一批材料，供應(yīng)

39、商A為為一般納稅人一般納稅人，報，報的材料含稅價的材料含稅價11.70萬元；供應(yīng)商萬元；供應(yīng)商B是是小規(guī)模納小規(guī)模納稅人稅人，報的材料含稅價為，報的材料含稅價為10.70萬元，誰的報價萬元，誰的報價合理合理,選誰合適？選誰合適？ 501、在營業(yè)稅下：、在營業(yè)稅下：購購A公司材料，會計分錄：公司材料，會計分錄：借：原材料借：原材料水泥水泥11.7萬元萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）11.7萬元萬元購購B公司材料，會計分錄：公司材料，會計分錄：借：原材料借：原材料水泥水泥10.7萬元萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）10.7萬元萬元512、在增值稅下：

40、、在增值稅下：購購A公司材料，會計分錄：公司材料，會計分錄：借：原材料借：原材料水泥水泥 10萬元萬元借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.7萬元萬元 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）11.7萬元萬元購購B公司材料，會計分錄：公司材料，會計分錄：借：原材料借：原材料水泥水泥 10.7萬元萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）10.7萬元萬元52再如：某項目部從供應(yīng)商再如：某項目部從供應(yīng)商A公司（公司（為一般納稅人為一般納稅人）采購一批鋼材，材料含稅價采購一批鋼材，材料含稅價1170萬元，萬元，A公司公司既可以提供既可以提供

41、增值稅增值稅專用專用發(fā)票發(fā)票，也可以提供，也可以提供增值稅增值稅普通普通發(fā)票發(fā)票，請問采購人員應(yīng)該索取那種發(fā)票，對，請問采購人員應(yīng)該索取那種發(fā)票，對公司有利？公司有利？ 53四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施n（七）、加強指定分包、甲供材料的管理。（七）、加強指定分包、甲供材料的管理。n“營改增營改增”后，要充分考慮增值稅進(jìn)項稅額的后，要充分考慮增值稅進(jìn)項稅額的抵扣問題，要求業(yè)主指定的分包商、甲供材料抵扣問題，要求業(yè)主指定的分包商、甲供材料供應(yīng)商供應(yīng)商必須是一般納稅人企業(yè)必須是一般納稅人企業(yè)，并向，并向工程總包工程總包方方提供提供增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（業(yè)主可以明確甲供材（業(yè)主

42、可以明確甲供材料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價，但發(fā)票料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價，但發(fā)票必須開給總包方），避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)必須開給總包方），避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。54四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施n(八八) 、合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式。合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式。n施工機(jī)械、設(shè)備、設(shè)施料，無論采取租賃或購買方施工機(jī)械、設(shè)備、設(shè)施料，無論采取租賃或購買方式，都有可能取得增值稅專用發(fā)票，抵扣式，都有可能取得增值稅專用發(fā)票，抵扣17%的進(jìn)的進(jìn)項稅額，因此，各企業(yè)要分析對比項稅額，因此，各企業(yè)要分析對比“購買與租賃購買與租賃”的的成本和稅負(fù)成本和稅負(fù)，權(quán)衡利弊，正確選擇機(jī)

43、械設(shè)備、設(shè)，權(quán)衡利弊，正確選擇機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料的取得途徑。施料的取得途徑。n 建議：建議：在在2015年建筑業(yè)年建筑業(yè)“營改增營改增”前，對生產(chǎn)急前，對生產(chǎn)急需的設(shè)備最好暫時以租賃方式解決。若非買不可，需的設(shè)備最好暫時以租賃方式解決。若非買不可，可暫緩開票可暫緩開票。55四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施n(九九) 、涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，要分開核算。、涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，要分開核算。n對兼營不同業(yè)務(wù)對兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè)，的企業(yè)，收入、成本等賬務(wù)要分收入、成本等賬務(wù)要分類、分項明細(xì)核算。如：勘察設(shè)計、檢測、監(jiān)理、類、分項明細(xì)核算。如：勘察設(shè)計、檢測、監(jiān)理、咨詢、廣告服務(wù)稅率為咨詢、廣告

44、服務(wù)稅率為6%，建筑、安裝、裝飾、，建筑、安裝、裝飾、交通運輸?shù)榷惵蕿榻煌ㄟ\輸?shù)榷惵蕿?1%，機(jī)械設(shè)備租賃、材料，機(jī)械設(shè)備租賃、材料設(shè)備銷售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為設(shè)備銷售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為17%，小，小規(guī)模納稅人均為規(guī)模納稅人均為3%，假如不分別明細(xì)核算，稅，假如不分別明細(xì)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)按務(wù)機(jī)關(guān)按“從高原則從高原則”計征稅，那企業(yè)就會加重計征稅，那企業(yè)就會加重稅負(fù)（例：鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷售與安裝涉稅問題）。稅負(fù)（例：鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷售與安裝涉稅問題）。56四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施n（十）、（十）、注意注意“營改增營改增”后資產(chǎn)、成本的后資產(chǎn)、成本的變化。變化。n1 1、資

45、產(chǎn)的變化：、資產(chǎn)的變化：n（1） 企業(yè)新購企業(yè)新購車輛（包括車輛（包括4 4輛小轎車）輛小轎車）9 9臺，總價臺，總價234234萬元，廠商開出增值稅專用發(fā)票（稅率萬元，廠商開出增值稅專用發(fā)票（稅率17%17%）。n會計賬務(wù)：會計賬務(wù)：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)運輸設(shè)備運輸設(shè)備 200萬元萬元n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅增值稅 進(jìn)項進(jìn)項稅稅34萬元萬元n 貸：貸： 銀行存款（或應(yīng)付賬款）銀行存款（或應(yīng)付賬款） 234萬元萬元n 57n （2） 購入鋼材購入鋼材300噸，總價噸，總價99萬元，廠商萬元，廠商開出增值稅專用發(fā)票開出增值稅專用發(fā)票 （稅率（稅率17%17%） 。n借：庫存借：庫存材料材

46、料鋼材鋼材 84.62萬萬 n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅增值稅進(jìn)項稅進(jìn)項稅14.38萬萬n 貸：貸： 銀行存款（或應(yīng)付賬款）銀行存款（或應(yīng)付賬款） 99萬萬 58n2、工程成本、工程成本的的變化變化：n（1）支付安裝分包工程）支付安裝分包工程費費66.6萬元，分包單萬元，分包單位開出增值稅專用發(fā)票（假設(shè)稅率位開出增值稅專用發(fā)票（假設(shè)稅率11%）。）。n借：工程施工借：工程施工甲合同甲合同分包工程費分包工程費60萬萬n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 增值稅增值稅進(jìn)項稅進(jìn)項稅6.6萬萬n 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 66.6萬萬59n（2） 支付機(jī)械租賃費支付機(jī)械租賃費11.7萬元，增

47、值稅專用萬元，增值稅專用發(fā)票發(fā)票（稅率（稅率17%）。）。n借：工程施工借：工程施工甲合同甲合同機(jī)械使用費機(jī)械使用費 10萬萬n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅增值稅 進(jìn)項稅進(jìn)項稅1.7萬萬n 貸：貸： 銀行存款（或應(yīng)付賬款）銀行存款（或應(yīng)付賬款） 11.7萬元萬元 60n（3） 項目經(jīng)理部支付工程檢測費項目經(jīng)理部支付工程檢測費10.6萬元萬元（稅率（稅率6%）。）。n借：工程施工借：工程施工 其他直接費其他直接費 10萬萬n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅增值稅 進(jìn)項稅進(jìn)項稅 0.6萬萬n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10.6萬萬61n（4）項目經(jīng)理部購買辦公用品，支付）項目經(jīng)理部購買辦公用品，支付2.34萬

48、萬元，取得了增值稅專用發(fā)票（稅率元，取得了增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。）。n借：工程施工借：工程施工 間接費間接費-辦公費辦公費 2萬萬n 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅增值稅 進(jìn)項稅進(jìn)項稅 0.34萬萬n 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.34萬萬62n（十一）、注意（十一）、注意BTBT項目的發(fā)票與利息。項目的發(fā)票與利息。n1、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”試點前，對已到回收期的試點前，對已到回收期的BT項目，按甲乙雙方已確認(rèn)價款，事先把建筑業(yè)發(fā)票項目，按甲乙雙方已確認(rèn)價款，事先把建筑業(yè)發(fā)票全額開出，避免只有銷項稅，沒有進(jìn)項稅的問題。全額開出，避免只有銷項稅，沒有進(jìn)項稅的問題。n2、“營改增營改增”

49、后，建筑業(yè)稅率為后，建筑業(yè)稅率為11%，金融業(yè)的，金融業(yè)的增值稅率預(yù)計為增值稅率預(yù)計為6%。因此，對新簽的。因此，對新簽的BT項目，應(yīng)項目，應(yīng)就工程價款、借款利息分別簽訂就工程價款、借款利息分別簽訂工程施工合同工程施工合同、融資費用合同融資費用合同，對工程價款與利息收入要分別，對工程價款與利息收入要分別核算，分類計稅，避免從高計稅。核算，分類計稅，避免從高計稅。四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施63四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施n（十二）、及時清理以前年度欠繳稅款。（十二）、及時清理以前年度欠繳稅款。n營業(yè)稅由地稅局征管，與地方財政關(guān)系密切；增營業(yè)稅由地稅局征管，與地方

50、財政關(guān)系密切；增值稅由國稅局征管，與中央財政關(guān)系密切。建筑值稅由國稅局征管，與中央財政關(guān)系密切。建筑業(yè)業(yè)“營改增營改增” 后，地稅局會對企業(yè)賬面欠繳稅后，地稅局會對企業(yè)賬面欠繳稅款進(jìn)行全面檢查、清算、征收，然后移交國稅局款進(jìn)行全面檢查、清算、征收，然后移交國稅局。因此，因此， 2014年，企業(yè)要對賬面欠繳稅款（特別年，企業(yè)要對賬面欠繳稅款（特別是已竣工已結(jié)算項目的欠繳稅款），盡早進(jìn)行徹是已竣工已結(jié)算項目的欠繳稅款），盡早進(jìn)行徹底清查、處理，控制好涉稅風(fēng)險。底清查、處理，控制好涉稅風(fēng)險。64四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施n（十三）現(xiàn)場材料庫存的處理方法（十三）現(xiàn)場材料庫存的處理方法

51、n在國家對建筑業(yè)實施營改增在國家對建筑業(yè)實施營改增”試點前三個月內(nèi)，試點前三個月內(nèi)，要控制材料庫存，不要囤貨，盡量做到零庫存。要控制材料庫存，不要囤貨，盡量做到零庫存。n試點前一個月，要控制好材料、設(shè)備發(fā)票的開具，試點前一個月，要控制好材料、設(shè)備發(fā)票的開具，對一些不急于付款的材料、設(shè)備，建議供貨方延對一些不急于付款的材料、設(shè)備，建議供貨方延遲到遲到“營改增營改增”試點開始后再開票結(jié)算。試點開始后再開票結(jié)算。65四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施n（十四）、熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理與處罰（十四）、熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理與處罰n 、由于增值稅發(fā)票，不同于原營業(yè)稅發(fā)票，、由于增值稅發(fā)

52、票，不同于原營業(yè)稅發(fā)票，目前使用金稅系統(tǒng)嚴(yán)格控制，一票一密，注意建目前使用金稅系統(tǒng)嚴(yán)格控制，一票一密，注意建立嚴(yán)格的發(fā)票審核、登記、郵寄、保管制度。立嚴(yán)格的發(fā)票審核、登記、郵寄、保管制度。n 特別要注意規(guī)范發(fā)票的開具、取得和保管行為。特別要注意規(guī)范發(fā)票的開具、取得和保管行為。n、 增值稅的管理要求，企業(yè)資金流向，發(fā)票增值稅的管理要求，企業(yè)資金流向，發(fā)票的開具，勞務(wù)接受方，必須一致。的開具，勞務(wù)接受方，必須一致。66四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施n國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)局公告（國

53、家稅務(wù)局公告2014年年39號號n簡而言之，國稅局判斷發(fā)票是否真實的標(biāo)準(zhǔn)為：簡而言之，國稅局判斷發(fā)票是否真實的標(biāo)準(zhǔn)為：n一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“合同流、發(fā)票流、貨物流、現(xiàn)金流合同流、發(fā)票流、貨物流、現(xiàn)金流”是否一致，簡稱是否一致，簡稱”四流四流“政策。政策。n如：如：A建筑公司與建筑公司與B廠簽訂了水泥供應(yīng)合同，則廠簽訂了水泥供應(yīng)合同，則n1）增值稅發(fā)票：）增值稅發(fā)票：B An2）水泥發(fā)貨：）水泥發(fā)貨： B An3）貨款支付：）貨款支付： A B67四、四、“營改增營改增”的應(yīng)對措施的應(yīng)對措施n 弄清楚哪些支出可以取得增值稅專用發(fā)票，做好納弄清楚哪些支出可以取得增值稅專用發(fā)票，做好納稅籌

54、劃。稅籌劃。n “營改增營改增”后，如何對上游業(yè)務(wù)（購入與費用）最大后，如何對上游業(yè)務(wù)（購入與費用）最大可能取得增值稅發(fā)票，減少稅負(fù)，成為新的課題?？赡苋〉迷鲋刀惏l(fā)票，減少稅負(fù)，成為新的課題。n例如：購置設(shè)備、汽車、材料、辦公用品、勞保用品、例如：購置設(shè)備、汽車、材料、辦公用品、勞保用品、支付水電費、設(shè)備修理費，以及通訊費、快遞費、鐵路支付水電費、設(shè)備修理費，以及通訊費、快遞費、鐵路運輸費、咨詢費等都可以取得增值稅專用發(fā)票。運輸費、咨詢費等都可以取得增值稅專用發(fā)票。n再如：改變以往零星的加油模式，與中石化、中石油協(xié)再如：改變以往零星的加油模式，與中石化、中石油協(xié)商，統(tǒng)一辦油卡，開具增值稅專用發(fā)

55、票；車輛維修盡可商，統(tǒng)一辦油卡，開具增值稅專用發(fā)票；車輛維修盡可能與一般納稅人修理修配企業(yè)合作等。能與一般納稅人修理修配企業(yè)合作等。68（4 4）高度重視刑法有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定（）高度重視刑法有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定（列舉最高刑）列舉最高刑） 第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票, ,虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 第二百零六條偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量巨第二百零六條偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)