花木苗圃稅收政策

1、花木苗圃稅收政策近日，一家主營(yíng)苗木種植的公司咨詢， 該公司還從事 苗木的銷(xiāo)售和承接一些 園林景觀工程項(xiàng)目 等，其中有些屬免征流轉(zhuǎn)稅和所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。 但實(shí)際操作中， 哪些屬于免稅項(xiàng)目、 哪些屬于征稅項(xiàng)目， 應(yīng)該履行哪些報(bào)批或備案手續(xù)， 處理上 往往出錯(cuò)，給公司帶來(lái)了一些稅務(wù)上的麻煩。該類(lèi)公司應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理 呢？一、 增值稅處理在增值稅處理上， 一般有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品； 收購(gòu)他人的農(nóng)產(chǎn)品 銷(xiāo)售；銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品同時(shí)提供養(yǎng)護(hù)勞務(wù)； 農(nóng)民專業(yè)合作社 銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品等， 不同的 經(jīng) 營(yíng)方式適應(yīng)不同的 稅收政策，也有不同的稅務(wù)處理辦法。一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。開(kāi)票時(shí)統(tǒng)一并增值稅暫行條例 第

2、十五條規(guī)定， 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值 稅。增值稅暫行條例如實(shí)施細(xì)則第三十五條明確，條例第十五條所稱農(nóng)業(yè)是 指種植業(yè) 、養(yǎng)殖業(yè) 、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單 位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指 初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品 ，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。 例如，某花木基地 2010 年銷(xiāo)售自己種植的花木收入 450 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金 8.7 萬(wàn) 元，該基地銷(xiāo)售自己種植的花木免征增值稅。 但要注意按稅法要求填開(kāi)票據(jù)， 對(duì) 屬于征、免范圍的農(nóng)產(chǎn)品分開(kāi)開(kāi)具發(fā)票。如果 苗圃在銷(xiāo)售樹(shù)苗時(shí)，另有養(yǎng)護(hù)費(fèi)、 綠化費(fèi)、工程費(fèi)等其他費(fèi)用， 稅法規(guī)定養(yǎng)護(hù)費(fèi)等不屬于免征范圍， 入樹(shù)木款中開(kāi)具，就不能享受免

3、稅優(yōu)惠。的通知 （財(cái) 以及單位和不屬于免二是收購(gòu)他人的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售。財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 稅字 1995第052 號(hào)）規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、 加工后銷(xiāo)售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng) 分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。例 如，某花木經(jīng)營(yíng)公司既自己種植花木，也收購(gòu)花木銷(xiāo)售， 2010 年銷(xiāo)售花木收入 1270 萬(wàn)元，其中自己種植的花木 320 萬(wàn)元；取得合法票據(jù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金 75 萬(wàn)元，其中自己種植部分 10.2 萬(wàn)元

4、。如果分開(kāi)核算，應(yīng)納增值稅為（1270-320 ） X13%- （75-10.2 ） =58.7 （萬(wàn)元）；如果未分開(kāi)核算，則應(yīng)納增值稅為 1270X13%-75=90.1 （萬(wàn)元）。三是在銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 林木銷(xiāo)售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2008212號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞 務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。例如，某 苗圃 銷(xiāo)售非自產(chǎn)的 苗 木130萬(wàn)元，同時(shí)提供苗木養(yǎng)護(hù)取得收入 12萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 10.9萬(wàn)元， 則該苗圃應(yīng)納增值稅=（130+12 ） X13%-1O.9=7.56 （萬(wàn)元）。四是 農(nóng)

5、民專業(yè)合作社 銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社 有關(guān)稅收政策 的通知（財(cái)稅 2008 81 號(hào)）明確，對(duì)農(nóng)民專業(yè) 合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅； 增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè) 合作社 購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按 13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 ；對(duì)農(nóng)民專 業(yè)合作社 向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、 種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。附：苗木 種植業(yè)增值稅政策梳理與分析作者：舟行稅海集團(tuán)有一家農(nóng)業(yè) 企業(yè)經(jīng)營(yíng) 苗木種植及 園林綠化工程 ，苗木種植面積數(shù)千畝， 價(jià)值上億元，其中價(jià)值最大的貴重樹(shù)木種植時(shí)間已經(jīng)幾年，現(xiàn)在逐漸開(kāi)始銷(xiāo)售。

6、所得稅方面， 稅收政策明確給予減免； 但在增值稅方面， 對(duì)于外購(gòu)生苗或 半成品 苗木種植一定時(shí)間后在銷(xiāo)售是否屬于可以免稅的自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品，存在一定爭(zhēng) 議，據(jù)說(shuō)當(dāng)?shù)囟惥钟幸鈱?duì)此征稅， 這對(duì)本來(lái)只能保本或微利經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)是一 個(gè)重大的不利消息。為此，我對(duì) 花卉苗木種植業(yè) 增值稅政策進(jìn)行了整理和分析。、相關(guān)增值稅政策 一）自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策1、增值稅暫行條例第十五條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征 增值稅。2、 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第三十五條限定：農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、 養(yǎng) 殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng) 產(chǎn)品，是指 初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品 ，具體范圍由財(cái)政部、

7、國(guó)家稅務(wù)總局確定。3、財(cái)稅 20099 號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率 和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知規(guī)定 “農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、 養(yǎng)殖業(yè) 、林業(yè)、 牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照財(cái) 政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 的通知（財(cái)稅字 199552 號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 ”。4、財(cái)稅字 199552 號(hào)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋規(guī)定農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍 包括：、植物類(lèi)植物類(lèi)包括人工種植和天然生長(zhǎng)的各種植物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：十）林業(yè)產(chǎn)品林業(yè)產(chǎn)品是指喬木、灌木和 竹類(lèi)植物，以及天然樹(shù)脂、 天然橡膠、林業(yè)產(chǎn)品 的征稅范圍包括：4

8、、其他林業(yè)產(chǎn)品。是指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品，如竹筍 、筍干、棕竹 、棕櫚 衣、樹(shù)枝、樹(shù)葉、樹(shù)皮、 藤條等。十一）其他植物其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物， 如樹(shù) 苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類(lèi)、薯類(lèi)、 藻類(lèi)植物 等。干花、干草、薯干、干制的 藻類(lèi)植物 ，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的 下腳料等，也屬于本貨物 的征稅范圍。 ”二）銷(xiāo)售外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅1、財(cái)稅字 199552 號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍 注釋 的通知規(guī)定： “農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ”，是指直接從事植物的 種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的注釋所列的

9、自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 對(duì)上述單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、 加工后銷(xiāo)售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 不屬于免稅的范圍， 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定 稅率征收增值稅。2、財(cái)稅 20099 號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率 和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知明確農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)適用 13% 的增值稅稅率 ， 同時(shí)明確， “農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植 物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。 具體征稅范圍暫繼續(xù)按照 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財(cái)稅字 199552 號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí) 行”。3、增值稅暫行條例第八條第三款規(guī)定： “購(gòu)進(jìn)

10、農(nóng)產(chǎn)品，除取得 增值稅專 用發(fā)票或者海關(guān) 進(jìn)口增值稅 專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者 銷(xiāo)售發(fā)票上 注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的 進(jìn)項(xiàng)稅額 。進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng) 稅額=買(mǎi)價(jià)X扣除率”4、財(cái)稅 2001113 號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于若干 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 征免 增值稅政策的通知規(guī)定：批發(fā)和零售的種子、種苗免征增值稅。、外購(gòu)苗木種植一段時(shí)間后再銷(xiāo)售是否免征增值稅 一）各地稅局做法從稅收政策看， 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅， 外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售（種子、種苗除外）以及外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售則不得免稅。但對(duì)于外購(gòu)苗木種植一段時(shí)間后在銷(xiāo)售是否屬于銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅， 稅收

11、 政策并不明確， 從網(wǎng)上收集的資料看， 有的稅局視為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅， 例如上市 公司云南綠大地生物 科技股份有限公司 招股說(shuō)明書(shū) 說(shuō)明該公司苗木種植也包 括自行培育的和外購(gòu) 半成品種植兩種，“公司增值稅稅率為0%”，“經(jīng)昆國(guó)稅經(jīng)開(kāi) 分函（2001）第09 號(hào)文件批準(zhǔn)，同意公司銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品（花卉）免征增值稅”；此外，北京東方園林股份有限公司 招股說(shuō)明書(shū)亦說(shuō)明： “根據(jù)中華 人民共和國(guó)增值稅暫行條例 的規(guī)定，經(jīng)北京市朝陽(yáng)區(qū) 國(guó)家稅務(wù)局 第十稅務(wù)所審 核，本公司苗木所得免征增值稅 ”。也有的稅局視為外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品加工銷(xiāo)售后再出 售不得免稅， 更多的則是弄不清楚到底要不要免稅。 究其原因， 我覺(jué)

12、得主要是由 于大家沒(méi)分清農(nóng)業(yè)種植與制造加工的區(qū)別。二）農(nóng)業(yè)種植與加工制造的區(qū)別根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)（GB/T4754-2002 ），苗木種植屬于“A農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)”中“02林業(yè)”下的“021林木的培育和種植 ”；農(nóng)產(chǎn)品的加工生產(chǎn)則屬于 “C 制造業(yè)”，指經(jīng)物理變化 或化學(xué)變化后成為了新的產(chǎn)品。例如：“鋸材加工 ”指以 原木為原料，利用鋸木機(jī)械或手工工具將 原木縱向鋸成具有 一定斷面尺寸（寬、厚度）的 木材加工 生產(chǎn)活動(dòng)，用防腐劑和其他物質(zhì)浸漬木料 或?qū)δ玖线M(jìn)行化學(xué)處理的加工活動(dòng)，以及地板 毛料的制造?！澳局破分圃?”指以木材為原料加工成建筑用木料和木材組件、木容器、 軟木 制品及其他木制品

13、的生產(chǎn)活動(dòng)?！稗r(nóng)副食品加工 ”指直接以農(nóng)、林、牧 、漁業(yè)產(chǎn)品為原料進(jìn)行的谷物磨制、飼料加工、植物油和制糖加工、屠宰及肉類(lèi)加工、 水產(chǎn)品加工 ，以及蔬菜、水果 和堅(jiān)果等食品的加工活動(dòng)。三）分析在區(qū)分清楚農(nóng)業(yè)種植與制造業(yè)的區(qū)別后， 我們就可以確定： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者外購(gòu) 苗木種植一段時(shí)間再出售仍屬于農(nóng)業(yè)種植范圍， 不屬于制造業(yè)的加工、 生產(chǎn)范圍， 因此，增值稅方面應(yīng)予免稅。附：一）園林苗圃學(xué)關(guān)于苗木的定義及分類(lèi)1、苗木是指具有 根系和苗干的樹(shù)苗，凡在苗圃中培育的樹(shù)苗，不論年齡大 小，在未出圃前，都稱為苗木。2、根據(jù)育苗所用的材料和具體方法，可把苗木分為以下幾類(lèi)：（1）實(shí)生苗：是指用種子繁殖的苗木。以人工

14、培育的 實(shí)生苗 叫播種苗；天 然下種，自己長(zhǎng)出的苗叫野生苗，全名應(yīng)叫實(shí)生野生苗。（2）營(yíng)養(yǎng)繁殖苗：是利用樹(shù)木的營(yíng)養(yǎng)器官（如根、枝、葉、組織等）培育 出的苗木。營(yíng)養(yǎng)繁殖苗又按使用器官的部位及手段，分為插條苗、插根苗、 苗、根蘗苗、插葉苗、嫁接苗和 組織培養(yǎng) 苗等。壓條插條苗：是把枝條截成插穗，插入土中培育出的苗木。壓條 苗：把未脫離母體的枝條壓入土中使之生根， 而后與母樹(shù)切離， 的苗。培育出插根苗：把樹(shù)根切成段插入土中，育成的苗。如 泡桐 插根很普遍。根蘗苗：從根萌蘗出的苗。嫁接苗：把兩個(gè)遺傳性不同的個(gè)體， 用人為的方法把它們嫁接在一起， 的苗。長(zhǎng)成移植苗：實(shí)生苗 或營(yíng)養(yǎng)繁殖苗經(jīng)過(guò)移植后叫移植苗

15、。 有實(shí)生移植苗和營(yíng)養(yǎng)繁殖移植苗之分，但生產(chǎn)上一般不分這樣細(xì)。二）云南綠大地 招股說(shuō)明書(shū) 關(guān)于苗木的一些基本知識(shí)說(shuō)明煉苗：是指對(duì)剛出瓶移栽的生根組培苗進(jìn)行溫度、濕度、水分、光照等方面的技術(shù)處理，以增強(qiáng)幼苗對(duì)新栽培環(huán)境的適應(yīng)性，使其能夠順利成活。生苗：在苗木由種苗-成品苗”勺生產(chǎn)過(guò)程中未進(jìn)行過(guò)移栽或提前斷根處 理的苗木，若直接用于綠化工程，成活率較低。熟苗：與生苗相對(duì)應(yīng)，指苗木由 種苗-成品苗”的生產(chǎn)過(guò)程中至少進(jìn)行過(guò)一 次移栽或進(jìn)行過(guò)斷根處理勺苗木， 由于其成活率較高， 后續(xù)管養(yǎng)成本較低， 相同 品種、規(guī)格苗木其經(jīng)濟(jì)價(jià)值一般較生苗高 30%40%。半成品苗木：指由于成活率、一致性、規(guī)格、抗逆性等

16、因素不能直接用于綠 化工程的苗木，通常為生苗，尚需在基地進(jìn)行適應(yīng)性培育、栽培管理、養(yǎng)護(hù)等再 對(duì)外銷(xiāo)售。盆栽植物、觀賞苗木： 盆栽植物 主要指以觀賞為目勺可用容器養(yǎng)護(hù)勺植物， 可分為盆栽花卉、觀葉植物和盆景等；觀賞苗木主要指以觀賞為主要目勺用于綠 化、美化而種植勺植物。 盆栽植物 、觀賞苗木勺主要用途為綠化工程，因此可統(tǒng) 稱“綠化苗木 ”或簡(jiǎn)稱“苗木”。就綠化工程用苗而言，盆栽植物與觀賞苗木之間沒(méi) 有明確勺劃分標(biāo)準(zhǔn)， 本公司在劃分時(shí)按慣例將規(guī)格較小可用容器養(yǎng)護(hù)勺植物全部 劃分為盆栽植物，其余勺為觀賞苗木自主繁育勺苗木： 指公司應(yīng)用組培快繁技術(shù)、 播種育苗技術(shù)及扦插培育技術(shù)自主繁育勺 綠化苗木 。

17、二、營(yíng)業(yè)稅處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）（國(guó)稅函1995 156號(hào)）規(guī)定，對(duì)綠化工程按照 “建筑業(yè)-其他工程作業(yè) ”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅， 提供苗木養(yǎng) 護(hù)勞務(wù)屬于服務(wù)業(yè)范疇，應(yīng)按照 “服務(wù)業(yè) -其他服務(wù)業(yè) ”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅函 2008 212 號(hào)明確，納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍， 其取得的收入中， 屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、 排灌、病蟲(chóng)害防治 、植保勞務(wù)取得的收入， 免征營(yíng)業(yè)稅。例如，某企業(yè)承接了一項(xiàng) 綠化養(yǎng)護(hù) 工程，為一小區(qū)栽種 水杉樹(shù)苗， 并在工程完工后 1 年內(nèi)提供樹(shù)苗日常養(yǎng)護(hù)。綠化工程價(jià)款 750 萬(wàn)元，養(yǎng)護(hù)勞務(wù) 收入100萬(wàn)元，其中病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)收入50萬(wàn)元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=750X3%+（100-50 ） X5%=25 （萬(wàn)元）。三、企業(yè)所得稅處理企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、 漁業(yè)項(xiàng)目的所得 等可以免征、減征企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、 財(cái)政 部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍 （試行） 的通知（財(cái)稅 2008 149 號(hào)）進(jìn)一步明確了農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，具體包括： 企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種 植，中藥材 的種