如何合理避稅

1、1如 何 合 理 避 稅中國外企避稅招數(shù)?中國經(jīng)營報 ?中國在20世紀90年代后期，每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說，跨國企業(yè)避稅在我國一年便高達300億元，這約相當于去年中央財政收入的三十分之一。這還僅僅是跨國企業(yè)避稅，若加上內資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會十分驚人。?300億元如何算出？國家稅務總局國際稅務司反避稅工作處處長蘇曉魯進一步解釋說，目前，我國已批準成立了40多萬家外企，相當數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達60%以上，年虧損金額達1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補前年度的虧損。因此，我國每年要少征

2、外企所得稅約300億元。? 根據(jù)國家稅務總局的抽樣調查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實質上是虛虧實贏。照此推算，我國每年光外企所得稅流失便達200億元左右。?招數(shù)一：外企的轉讓定價直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益?外企的主要避稅手段是轉讓定價，這要占到避稅金額的60%以上。?專家指出，所謂的轉讓定價是指集團內的關聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內部人為地控制定價，這包括產品價格、貸款利息、無形資產轉讓價格、勞務費用等等。?跨國公司在利用轉讓定價進行避稅方面有便利的條件。國際貿易總額中約有60%是通過跨國公司的內部貿易所形成的?？鐕?/p>

3、公司在制定內部交易價格時，往往可以便利地采用轉讓定價辦法，達到減少稅負從而增加利潤的目的。?轉讓定價在中國主要表現(xiàn)為“高進低出”，即進口設備、進口材料、貸款利率等多方面的價格要高于國際市場，而出口產品的價格卻低于國際市場。如此一來，跨國公司是一舉兩得：增加利潤，減少匯率風險。?對中國來說，外企的轉讓定價無疑會損害國家的利益。而對與外商進行合資或合作的中方來說，轉讓定價將直接侵犯自己的利益?招數(shù)二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法?目前，許多外企到中國投資前后，向境內外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實力雄厚的著名國際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法

4、。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負債，利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而達到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。?外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法實質是降低了資本最低回報率，為企業(yè)合理利用財務杠桿增加利潤。?招數(shù)三：在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。?在國際避稅地建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進行商業(yè)、財務運作，把利潤轉移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負。?國際避稅地，也稱為避稅港或避稅樂園，是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟，在本國或本地區(qū)確定一定范圍，允許外國人在此投資

5、和從事各種經(jīng)濟貿易活動，取得收入或擁有財產而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū)。?世界上30多個被稱為“避稅天堂”的國家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費道爾、摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達、多米尼加共和國、蒙塞拉特、阿魯巴。 ?招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個途徑。?中國的稅法并不完善，稅

6、法難免有許多漏洞，為企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國對消費稅是按照出廠價進行征收。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤。?招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策?招數(shù)六：增加工資發(fā)放的次數(shù)? ?合理避稅的概念?合理避稅：以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。即通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅收負擔的目的。避稅的依據(jù)：非不應該和非不允許?Barry Spitz對避稅的分類：以是否違背法律意圖為依據(jù)分為可接受避稅和不可接受避稅?分類：合法避稅(福利工廠)、非違法避稅(從事兼營企業(yè)又發(fā)生混合

7、銷售行為的納稅企業(yè)，如果當年混合銷售行為較多，企業(yè)有必要增加非應稅勞務銷售額，并超過年銷售額的50%，不納增值稅)、欺詐避稅?稅收籌劃的四大特征：?1.合法性?2.超前性?3.目的性 低稅負和滯延納稅時間?4.綜合性 考慮整體稅負和資本收益最大化?關聯(lián)概念?偷稅：“大頭小尾”、“移花接木”、“瞞天過海”?漏稅：?合理避稅與偷漏稅是有本質的區(qū)別，進行合理避稅的人是尊重稅法，只不過他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚，如果是因為魚網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時候中國不能怪魚而只能是抓緊時間將漁網(wǎng)補好。?節(jié)稅：指在多種營利的經(jīng)濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達到減

8、少納稅的目的。?變更企業(yè)形式節(jié)稅?運用財務籌劃節(jié)稅?利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅合理避稅產生的客觀條件?經(jīng)濟發(fā)展水平?稅負輕重水平?稅率高低水平?稅法的詳細條文?課稅對象的疊叉性合理避稅的產生原因n一、避稅產生的內部原因n價格=成本+利潤+稅收n在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)追求利潤最大化是主要經(jīng)濟規(guī)律之一。實現(xiàn)利潤最大化的途徑是實現(xiàn)收入的最大化和成本費用的最小化。稅收是主要的社會費用，在法律許可的范圍內降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑，這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化。這是納稅人在市場地經(jīng)濟條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的要求n二、避稅產生的外部原因?1.就國內避稅而，稅法缺陷表

9、現(xiàn)如下：?稅收的地區(qū)差別?稅收的部門、行業(yè)差別?納稅主體之間稅收待遇的差別?2.國際避稅產生的外部原因主要表現(xiàn)在：?各國稅制的差別?跨國納稅人承受較重的稅負與國際市場激烈競爭的矛盾。?給予跨國投資者優(yōu)惠待遇?稅收協(xié)定內容不同?稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質不高合理避稅引起的后果?一、減少稅收收入?二、形成稅負失平?三、造成福利損失?四、獲得支配收入?五、導致再分配納稅人的權利義務?了解國家稅收法律、法規(guī)及有關納稅程序的權利?請求保密權?申請減、免、退稅的權利?享有陳述權、申辯、申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償權?控告權和檢舉權?延期申報權?延期繳納稅款的權利，三個月內?委托代理權?依

10、法申請收回多繳稅款并受補償?shù)臋嗬?一是稅務機關發(fā)現(xiàn)，二是納稅人發(fā)現(xiàn))?有依法拒絕檢查的權利?基本生活得到保障的權利?1.申報辦理稅務登記?領取營業(yè)執(zhí)照或變更之日起30日內，辦理稅務登記?；敬婵钯~戶和其他存款賬戶告知稅務機關。?2.按稅收征管法的要求管理賬簿、憑證?3.納稅申報?4.按期繳納稅款(按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金)?5.接受、協(xié)助稅務檢查企業(yè)合理避稅的基本技術?1.免稅技術?2.減稅技術?3. 稅率差異技術?4.分割技術?5.扣除技術?6.抵免技術?7.延期納稅技術?8.退稅技術合理避稅的基本程序?第一步 分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀?第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案?第三步 篩

11、選稅收籌劃方案?第四步 各部門溝通協(xié)調，執(zhí)行各稅收籌劃方案?第五步 分析、總結?納稅籌劃的形式?(納稅人自行籌劃：由財務會計人員進行籌劃。?(納稅人委托中介機構進行籌劃?委托中介機構進行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進行稅收籌劃的主要形式。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務的中介機構主要是原各級稅務機關成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務師務所和會計師事務所。?(納稅人聘請稅收顧問籌劃?一般大企業(yè)、尤其是跨國公司，都聘請中介組織的稅務專家、稅務行政部門退休人員、高校和稅務研究機構的專家等進行稅收籌劃。?納稅籌劃的一般方法?一、納稅人的財務籌劃法合并納稅法?稅基遞延法?加速折舊法（見案例1）?折舊年限孰短法?存貨成本轉出

12、孰高法?提取準備金法?合并納稅法?2000年 以各自適用的稅率匯總納稅：100*24%+100*30%+100*15%=69萬元?2001年 如果南京虧損100萬元，可以先用其他有盈利的機構的利潤去彌補，以彌補后的余額再納稅：100*15%=15萬元?2002年 因為2001年南京100萬元的虧損由上海的盈利來彌補，所以?上海企業(yè)所得稅：(100+100)*24%=48萬元?南京企業(yè)所得稅 (200-100)*30%=30萬元?珠海企業(yè)所得稅 100*15%=15萬元?稅基即期實現(xiàn)法（見案例2）?稅基均衡法（見案例3）?稅基最小法?收入最小法?稅前費用扣除最大化?其它稅基最小法? 稅基分別記帳

13、法（1）前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。（2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。?避免違法納稅法?掌握和理解各納稅義務發(fā)生的條件，防止因認定的錯誤而受到處罰。?掌握和理解各稅有關計稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計稅依據(jù)確認的錯誤而受處罰。?掌握和理解各稅以及稅收征管法有關納稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處罰。?掌握和理解發(fā)票管理的有關規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。?財務安排法應當考慮的非稅損益因素?價格變動；?時間價值；?資金成本；?其他非稅損益因素?二、納稅人經(jīng)營的籌劃方法?購進的籌劃?(采購發(fā)票，減少違

14、規(guī)發(fā)票的流入?(供貨單位的選擇?納稅籌劃的一般方法 ?一、企業(yè)投資的籌劃?(企業(yè)籌資渠道的選擇?爭取財政撥款和補貼；?企業(yè)自我積累；?金融機構信貸資金；?社會集資和企業(yè)間拆借；?企業(yè)內部集資?(股份公司的籌劃： n深圳某股份公司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤200萬元。如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，那么股票持有者為新增股票每股支付0.2（20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股，60%為集體股，40%為個人股，雖然個人股每股仍繳0.2元的稅收，但：n1、集體股可以享受免稅24萬元（200

15、5;60%×20%）的優(yōu)惠n2、相當于從國家手中取得24萬元的投資；?(利用銀行借款的籌劃 ?遼寧某鋼廠利用10年積累起500萬元，用這500萬元購買設備進行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：100×33%=33萬元；10年累計應納企業(yè)所得稅330萬元。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付額為5萬元，則10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅=（1005）×33%×10=313.5萬元，那么10年減少稅負16.5萬元。?二、銷售的籌劃?銷售結算方式的選擇?銷售形式的選擇，單一、混

16、合、兼營?銷售價格的確定，轉讓定價?銷售機構的選擇，分公司、辦事處?(設立辦事處；向總機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明單，回總機構繳納稅收。?(常設分支機構；流轉稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 ?(獨立核算機構。所有稅收就地繳納。三、企業(yè)設立的籌劃?企業(yè)類型的選擇?1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。?李某打算成立公司，預計年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？?方案1：成立有限責任公司?企業(yè)所得稅=12×33%=3.96萬元；?個人所得稅=(123.96)*20%=1.608萬元?稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬元?方

17、案2：成立個人獨資公司?個人所得稅= 12×35%0.675=3.525萬元?稅后收益=123.525=8.475萬元?應選擇方案2n2、分公司與子公司的選擇n(投資方向的選擇n應充分利用國家產業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢”產品稅收優(yōu)惠等。n(注冊地點的選擇：n高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等四、企業(yè)合并分立的籌劃1、企業(yè)合并與納稅籌劃：(合并產權支付方式的選擇關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000119號）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務的所得稅根據(jù)合并的具體方式處理：A、一般情況下，被合并

18、企業(yè)應視為按公允價值轉讓處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。B、當合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產（以下簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%，經(jīng)稅務機構審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理：na、被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全

19、部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。nb、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定?2、企業(yè)分立與納稅籌劃?(有混合銷售的企業(yè)，應盡量考慮分立經(jīng)營；?(分立便于企業(yè)性質的認定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產企業(yè)等；?(有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立?(分立有利于獲得低所得稅稅率n3、企業(yè)股權重組與納稅籌劃n(股權轉讓；對轉讓所得，征收所得稅n(增資擴股。不涉及稅收問題。n4、資本結構的選擇（見案例7）資產的合理避稅方法-現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與

20、案例?海南俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30?！皟魞r法”和“備抵法”在確認“營業(yè)收入”時比“總價法”少記2000元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實現(xiàn)。資產的合理避稅方法-固定資產的避稅籌劃技巧與案例現(xiàn)購：應將喪失的折扣計入財務費用，而不是成本?借：固定資產 98萬? 財務費用 2萬? 貸：銀行存款 100萬賒購?1.一般賒購：現(xiàn)購價格與賒購價格的差額計入財務費用或到期應付設備款的現(xiàn)值作為固定資產的成本，其差額計作財務費用。?例 有一臺設備標價為現(xiàn)購5000元，賒購5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺設備時，應做如下分錄：?借：固定資產

21、5000? 財務費用 500? 貸：應付賬款 5500例：南京健倫紡織公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6個月的票據(jù)交換一臺設備。假定市場利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%的現(xiàn)值為0.942。固定資產成本為：50000*(1+10%)*0.942=51810元購入時：借：固定資產 51810 貸：應付票據(jù) 51810付款時：借：應付票據(jù) 51810 財務費用 3190貸：銀行存款 55000(2)市場利率為10%，到期應付設備款的現(xiàn)值等于其面值，此時固定資產可按面值計價。購入時：借：固定資產 5000

22、0 貸：應付票據(jù) 50000付款時：借：應付票據(jù) 50000 財務費用 5000 貸：銀行存款 55000?2.分期付款賒購：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產的成本，付款總數(shù)與成本的差額計入財務費用。例 杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日購入一臺設備，按規(guī)定需在5年內的每年12月31日支付40000元，利率為6%。1元5期利率6%的年金現(xiàn)值為4.2125。設備的成本=40000*4.2125=168492元則我們可以編制下表，表示每期應付設備款的計算過程和每年支付設備款的會計分錄：應付分期設備款逐期計算表注：10110=168492*6% 29890=40000-1011

23、0資產的合理避稅方法-壞賬轉銷的避稅籌劃技巧與案例?壞賬準備金提取比例不得超過年末應收賬款余額的0.5%?下列是需要避稅者注意的條件：?1.債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償?shù)膽召~款；?2.債務人死亡，其財產確實不足清償?shù)膽召~款；?3.債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽召~款；?4.債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；?5.逾期3年以上仍未收回的應收賬款。?直接沖銷法和備抵法：備抵法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。?溫州寧娜服裝公司1998年12月31日應收賬款借

24、方余額為453800元，壞賬準備金按期末應收賬款余額的0.5%提取。1999年3月20日發(fā)生壞賬損失1500元。1999年10月12日又重新收到前已確認的壞賬損失1500元存入銀行資產的合理避稅方法-票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例?某公司收到不帶息的一年期一張2000元的商業(yè)票據(jù)，出票日2000年1月1日，此時的市場利率為7%?面值計價法?現(xiàn)值計價法?收票時 ?借：應收票據(jù) 1867.02? 貸：營業(yè)收入 1867.02?借：應收票據(jù) 10.89? 貸：財務費用 10.89 (采用實際利率法)?收款時?借：銀行存款 2000? 貸：應收票據(jù) 2000應收票據(jù)計價方法避稅籌劃比較面值計價法：不論

25、票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時，以其票面金額入賬。適用：短期應收票據(jù)，因為期限短，現(xiàn)值與面值的差額不大處理(1)附息票據(jù)，應按期確認利息收入(數(shù)額較小時，可到期一次計入當期損益)(2)應計未收利息應于確認時，增加應收票據(jù)的票面金額舉例收票時： 借：應收票據(jù) 2000 貸：營業(yè)收入 2000收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應收票據(jù) 2000現(xiàn)值計價法：不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計價，以現(xiàn)值列示于資產負債表上適用。適用：長期應收票據(jù)，期限長，考慮貨幣時間價值和通貨膨脹等因素對票據(jù)面值的影響，長期票據(jù)以現(xiàn)值入賬，合理科學，法律上也允許。處理(1) 票據(jù)按現(xiàn)值入

26、賬，或者按面值入賬，并同時設置一個稱為“應收票據(jù)折價”的對銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。(2) (2)現(xiàn)值與面值的差額，在票據(jù)持有期間內按實際利息法攤銷，計入各期損益。舉例 收票時： 借：應收票據(jù) 1867.02 貸：營業(yè)收入 1867.02借：應收票據(jù) 10.89 貸：財務費用 10.89 (每個月的調整同此) 收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應收票據(jù) 2000資產的合理避稅方法-短期投資的避稅籌劃技巧與案例?成本與市價孰低法有利避稅，但值得商榷。?成本法和市價法以及成本與市價孰低法成本法購入成本(10000元)借：短期投資 1萬貸：銀行存款1萬期末市價1(9000元)不作會計處理期

27、末高價2(11000元)不作會計處理市價法購入成本(10000元)借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬期末市價1(9000元)借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬期末高價2(11000元)借：短0.1萬貸：益 0.1萬成本與市價孰低法購入成本(10000元)借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬期末市價1(9000元)借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬期末高價2(11000元)不作會計處理資產的合理避稅方法-存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例?采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因為非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營業(yè)成本，減少企業(yè)利潤。下面兩例子計算結果利潤相差1000元，相差

28、率為25%。存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較定期盤存制含義：期末通過存貨的實地盤點來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計算出銷貨成本和期末存貨成本。特點：(1)平時對存貨只記購進，不記發(fā)出。(2)以期末盤點數(shù)作為存貨的實際庫存數(shù)，以此倒算本期發(fā)出數(shù)。帳務：(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000 (3)借：營業(yè)成本 10000 貸：存貨 10000 借：存貨 1000 貸：營業(yè)成本 1000計算：毛利=12000-(10000-1000)=3000評述：帳務手續(xù)簡便，因為平時只記收入，而且明細記錄只分大類或根本不分類，但是：(1)不能隨時反映

29、存貨收發(fā)存的動態(tài)，管理和控制不嚴密。 (2)非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，利潤計算不準確。(3) 適用性差，主要用于品種多，價值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 永續(xù)盤存制含義：對存貨設置明細賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時計列其結存數(shù)。特點：(1)按品種設置存貨明細賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。(2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計算出期末結存數(shù)量和金額。帳務：(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000 (2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000 (3)借：營業(yè)成本 8000 貸：存貨 8000 借：待處理財產損益 1000貸：

30、存貨 計算：1000毛利=12000-8000=4000評述：(1)有利于加強存貨的管理。 (2)隨時反映每一存貨的收發(fā)存動態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。 (3)通過盤點，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤計算的準確性。但是，這種方法存貨明細記錄工作量較大。資產的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧與案例?毛利率法和售價成本法?選用售價成本法更有利于企業(yè)合理避稅?例：重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的30%，同時，期中的銷售凈額為80000元，期初存貨為20000元，期中的購貨凈額為50000元，則期末存貨價值可計算所示如下表：毛利率法的存貨價值計算 期初存貨 20000 本期購貨凈

31、額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計的毛利 (30%*80000) 24000 估計的商品銷售成本 56000 估計的期末存貨 14000例：上海中聯(lián)精細化工品公司的期初存貨：成本價為14000元，售價為21000元，本期購貨凈額：成本價為70000元，售價為99000元，為適應市場銷售情況，某些存貨售價共提高了2000元，某些存貨售價共降低了5000元。 據(jù)此，可將期末存貨的價值計算如下： 注：下表中A假定標定的售價沒有變化； B售價成本率的計算只考慮售價提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因為這里假定凡是本期內售價降低的商品都已售出；C售價成本率的計算包括提高數(shù)和

32、降低數(shù)。售價成本法下的存貨價值計算資產的合理避稅方法-股權投資的避稅籌劃技巧與案例?比例為25%，但主要標準是產生重大影響?投資企業(yè)采用成本法核算其股票長期投資，如果其應得股利在2000年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。?采用成本法核算長期股權投資可以滯納所得稅資產的合理避稅方法-材料計價的避稅籌劃技巧與案例?材料價格上漲。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進先出法，如果處于征稅期，則采用后進先出法?某廠2001年度共耗用材料5000萬元，差異率為-5%，材料成本差異為250萬元，其中管理費用應分攤5

33、0萬元，已銷產品100萬元，庫存產品100萬元。?(1)購買原材料?借：材料采購? 貸：銀行存款?(2)原材料驗收入庫后?若計劃價格小于真實價格?借：原材料? 材料成本差異? 貸：材料采購?若“材料成本差異”貸方有余額，則：?借：生產成本? 貸：原材料?借：材料成本差異? 貸：生產成本?將材料采購的計劃價格定得遠遠高于真實價格，且長期不對計劃價格進行調整。?負債的合理避稅方法-債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例?對可轉換債券的發(fā)行，有兩種會計處理：一種是認為轉換權有價值，而將此價值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。?福州天海電子公司于1996年1月1日發(fā)行50000元債券，利率為8

34、%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附轉換權，市場利率為10%，售價46139元，折價3861元。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每1000元債券面值轉換成該公司普通股50股，每股面值10元，同類可轉換債券市場利率7%，債券售價52079元，轉換權價值為5940元(520792-46139)?方法一：確認轉換權價值：?借：銀行存款 52079? 應付債券-債券折價 3861? 貸：應付債券 50000? 資本公積 5940?方法二：不確認轉換權價值：?借：銀行存款 52079? 貸：應付債券 50000? 應付債券債券溢價 2076?在采用直線攤銷法下，確認轉

35、換權價值時，每年攤銷772元(3861元/5年)的債券折價，并在每年支付4000元利息基礎下，再增加772元的債券折價攤銷，企業(yè)實際上承擔4772元的利息費用；而在不確認轉換權價值時，每年攤銷415元(2076元/5年)的債券溢價，并在每年支付4000元利息基礎上減少415元的債券溢價攤銷，企業(yè)實際承擔3585元的利息費用。?在確認轉換權價值的會計處理過程中，會導致企業(yè)實際承擔的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應該選用確認轉換權價值方法進行會計處理。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為4772-3585=1187元，其相差率為25%。?負債的合理避稅方

36、法-債券轉換的避稅籌劃技巧與案例?采用賬面價值法時，將被轉換債券的賬面價值作為轉換股票的價值，不確認轉換損益。采用市價法時，換得股票的價值基礎，是其市價或被轉換債券的市價中較可靠者，并確認轉換損益。?上例債券于1997年6月30日全部被轉換為普通股2500股(50000/1000*50)，當時市價每股25元。福州天海電子公司用實際利率法攤銷溢價，至1997年6月30日尚有未攤銷額700元，其賬面價值為500700，則在兩種方法下，轉換的分錄為?方法一：賬面價值法?借：應付債券 50000? 應付債券溢價 700? 貸：股本 25000? 資本公積 25700 ?方法二：市價法：?借：應付債券

37、50000? 應付債券溢價 700? 債券轉換損失 11800? 貸：股本 25000? 資本公積 37500?從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應選擇市價法比較有利。本例中“債券轉換損失”11800元，按所得稅率33%計算，可避稅額3894元。?負債的合理避稅方法-應付稅款的避稅籌劃技巧與案例?所得稅的會計處理方法有兩種：應付稅款法和納稅影響會計法，其中納稅影響會計法又分為遞延法和債務法。在不同的會計處理方法下，企業(yè)的所得稅費用是不一樣的，但應交稅金應交所得稅是相同的。例：昆明金巨龍休閑設備有限公司設備按照稅法規(guī)定使用10年，按照會計規(guī)定使用5年，該項設備原值500萬元(不考慮殘值)，假設該企業(yè)每年實現(xiàn)利

38、潤1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前3年為15%，從第4年起改為33%。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計算如下表所示： 所得稅金額比較計算負債的合理避稅方法-稅負轉嫁的避稅籌劃技巧與案例?稅負轉嫁主要有三種：?前轉：稅負轉嫁給買方?后轉：稅負轉嫁給賣方。如批發(fā)商納稅之后，因商品價格下跌，不能前轉，就后轉嫁給銷售的生產廠商負擔。?影響稅負轉嫁的因素：?1.物價變動 價格不變，稅負無轉嫁可能；價格提高，稅負可能由賣方轉嫁給買方。?2.供求彈性 商品需求彈性越大，稅負向后轉嫁給賣方，反之，為買方。負債的合理避稅方法-欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例?收取手續(xù)費 ?委托方將1000萬元的貨物交受托方代銷，

39、手續(xù)費為20%，營業(yè)稅稅率為5%。?委托方：收入增加800萬，增值稅銷項170萬?受托方：收入增加200萬元，應交增值稅為0，應交營業(yè)稅為200萬元*5%=10萬元。?買斷 ?委托方：增入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元?受托方：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，進項稅額為136萬元。?委托方與受托方合計?收入增加了1000萬元，應交稅金170萬元。?與采取收取手續(xù)費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬元，但委托方節(jié)約34萬元，受托方要多交24萬元。 所有者權益的合理避稅方法-資本結構的避稅籌劃技巧與案例 方案 A B C D E 負債比率 0 1：1

40、 2：1 3：1 4：1 應納所得稅 198 138 105 64 31 權益資本收益率 6.7% 9.38% 10.7% 8.71% 5.36% 只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就必然會帶來權益資本收益水平提高的效應。 方案E的避稅效應最大，但如避稅機會成本超過了其避稅的收益，會導致企業(yè)最終利益的損失。例：沈陽時白利奧鐘表有限公司擬定資本結構備選如下，所得稅率均為33%。 資本結構與稅負水平的比較所有者權益的合理避稅方法-資金時間價值的避稅籌劃技巧與案例* 某公司基建投資預算方案有兩個：一是第一年初一次性投資1000萬元，二是根據(jù)施工進度于各年初分別投入3

41、00萬元、300萬元和400萬元，固定資產投資方向調節(jié)稅30%，貸款利率20%。在第一種方案下，應納的調節(jié)稅現(xiàn)值為300萬元，而在第二種方案下，各年應納的調節(jié)稅現(xiàn)值僅為248萬元，稅負較第一種方案減輕52萬元，幅度為17.33萬元。* 加速折舊法：* (1)可以加快投資的收回速度，從而在節(jié)省未來不確定性風險損失的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富。* (2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應。 所有者權益的合理避稅方法-籌資的避稅籌劃技巧與案例* 籌資方式有：財政撥款和補貼，金融機構貸款，自我積累法，社會集資和企業(yè)間拆借

42、，企業(yè)內部集資。* 自我積累籌資方法所承受的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承受的稅收負擔，貸款籌資所承受的稅收負擔重于企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負擔，企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負擔重于企業(yè)內部集資所承受的稅收負擔。 所有者權益的合理避稅方法-橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例* 國家稅務總局(1994)財稅字第001號文件規(guī)定：經(jīng)濟聯(lián)合組織實現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅”的辦法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。* 湖北一家公司與江西和湖南公司聯(lián)合，根據(jù)協(xié)議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進原材料款可由各自負擔，不夠時由湖北公司支付，平時所需

43、日常管理費用由湖北公司暫借，年中和末進行兩次利潤分配，實行先分后稅的辦法，平時江西和湖南公司按移庫移交辦理。* 從稅收情況分析，國家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉。* 對交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在5年內減半征收所得稅。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠“老少邊窮”和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實。* 深圳萬達電子器材公司，與郵電局某生產企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺。生產企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡投資，而電子公司則以尋呼機作為投資，尋呼臺經(jīng)批準開始營運。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關的電信勞務服務的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅，稅

44、率為3%。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關的電信勞務服務的應繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營業(yè)稅率繳稅，稅負大大低于預計的繳納增值稅的稅負。所有者權益的合理避稅方法-技術引進的避稅籌劃技巧與案例* 優(yōu)惠政策主要有二條：* 一是內地企業(yè)引進技術的改造，生產制造新設備、新產品而必須引進的關鍵設備免征關稅和增值稅* 二是開放地區(qū)的企業(yè)進行技術改造進口的儀器設備免征關稅和增值稅。* 有三種避稅的可能：* 一是非內地企業(yè)通過接靠內地企業(yè)，以內地企業(yè)的名義進口先進技術設備避征進口關稅。* 二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進口關稅和增值稅。三是不是先進進口

45、設備享受免征待遇來避稅所有者權益的合理避稅方法-掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例* 根據(jù)國家稅務總局(2000)國稅發(fā)第024號文件規(guī)定：對國有大中型企業(yè)集體科研機構進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關稅和增值稅。廣東八達實業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進口大量高新技術的儀器儀表及配套設備和附件，免了稅收。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時間是被八達實業(yè)公司借用，用于產品生產校驗上，從而為企業(yè)避免了高額進口關稅，按當時匯率計算，進口一套F型儀器及配套設備和附件，須人民幣320萬元，應交關稅等稅額計160萬元，而八達公司僅對北京尖端研究所投

46、資30萬元，其中獲利130萬元。所有者權益的合理避稅方法-調整組織機構的避稅籌劃技巧與案例我國的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按15%、18%、27%和33%計征。所有者權益的合理避稅方法-再投資的避稅籌劃技巧與案例* 兩種優(yōu)惠處理辦法：* (一)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得各的40%稅款。* (二)外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特

47、區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。* 退稅額=再投資額/(1-原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和)*原實際適用的企業(yè)所得稅率*退稅率* 某設在經(jīng)濟特區(qū)的生產性外商投資企業(yè)(獨資)，經(jīng)營期限為20年，自投資年度被認定為先進技術企業(yè)，開業(yè)后12年，經(jīng)營狀況如下所示，免征地方所得，計算12年應交的所得稅。* 可享受的優(yōu)惠：2免3減半* 特區(qū)：15%* 先進技術企業(yè)：延長3年減半，但不低于10%* 獲利年度：第3年* 第5、6年的利潤先用來彌補第4年的虧損* 第8、9年彌補第7年的虧損* 第9年彌補虧損還剩20萬元：20*10

48、%* 第10年： 100*10%* 第11、12年： (120+150)*15%* 如果第10年將稅后利潤追加本企業(yè)的注冊資本，則第10年退稅額為：100*10%*40%* 追加本企業(yè)注冊資本一律按40%退稅所有者權益的合理避稅方法-實物投資的避稅籌劃技巧與案例* 1 .在合營合同中，中外雙方投資的房屋設備等作價都很高* 2.通過買賣投資企業(yè)所需引進的設備，從中獲利。根據(jù)2000年的國家統(tǒng)計資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過72%的投資是實物投資。一些外商以實物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權力，利用中方某些人不學法、不懂法、不研究法的弱點，通過簽訂合同將

49、設備的采購權在自己手中，把引資設備的委托代理關系變?yōu)橘I賣關系，以便在買賣中利用轉移定價實施避稅。由于外商投資的價格和技術性能檔次基本上由外商自報自定，而合資中方又往往缺乏對國際市場行情的了解，加上在一些合資立項，進口設備簽約時間比較倉促，使某些外商在設備投資或引進上大做文章。他們從境外以低價購買設備，采取以次充好，以舊充新，低價高報等方法，從中漁利。這種多報的設備價格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤，且外商還以此巧占股權和利潤份額，提高設備折舊費，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損 如果采用固定資產投資，則采取虛報投資價款的方法，通過增加股權比例，一方面多計列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用

50、的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報資金來源的方法，將自有資金虛報為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應稅所得額。收入的合理避稅方法-外幣交易的避稅籌劃技巧與案例* 即期確認法和遞延攤銷法* 某公司2000年12月1日從美國某公司購入商品一批，價值100000美元，雙方約定在2001年1月31日結算貨款。假設有關匯率如下：* 2000年12月1日1美元8.255人民幣* 2000年12月31日1美元8.287人民幣* 2001年1月31日1美元8.308人民幣 收入的合理避稅方法-外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 流動與非流動性法 貨幣與非貨幣性法 現(xiàn)行匯率法 時態(tài)法* 例：北京某總公司在美國設有一子公司用美元記賬和編制財務報表。假定該總公司2000年12月31日資產負債表和2000年度損益表如表1和表2的第一行所示，假定有關匯率資料如下(US$100:RMB)：* (1)2000年12月31日現(xiàn)行匯率813.40* (2)2000年平均匯