進一步強化稅務稽查工作的思考

1、【摘 要】 :本文從維護稅收秩序、確保稅收收入穩(wěn)定增長、稅收征管模式的 重要支柱、 保證勤政廉政和公正執(zhí)法、 促進社會主義市場經濟公平競爭等方面論 述了進一步強化稅務稽查的必要性, 分析了當前稅務稽查工作中存在的問題, 提 出進一步強化稽查工作的建議?！娟P鍵詞】 :強化 稅務稽查 建議進一步強化稅務稽查工作的思考稅收征管新模式實施以來,稅務稽查是整頓和規(guī)范稅收秩序的強有力手段, 是稅收工作的“重中之重” 。我國稅務稽查工作在打擊稅收違法犯罪、整治稅收 環(huán)境、 保護國家利益等方面作出了積極的貢獻。 稽查工作按照規(guī)范執(zhí)法、 依法稽 查、以查促收、以查促管的方針,逐步走了制度化、規(guī)范化的軌道,發(fā)揮了

2、極其 重要的職能作用。 但隨著國家市場經濟體制的建立和發(fā)展, 經濟領域中的新情況、 新問題不斷涌現(xiàn)。 稅收作為國家重要的經濟杠桿, 要不斷地適應新情況, 解決新 問題。 目前, 雖然廣大納稅人都能依法納稅, 但企圖偷逃國家稅款的單位和個人 還有不少, 而且其作案手段日趨多樣性和復雜化, 在這種新的形勢和背景下, 如 何進一步強化稅務稽查, 突出打擊性功能, 增強稽查的威懾力, 并使征管新模式 中征收、 管理、 稽查的組合發(fā)揮最佳合力, 是當前稅收理論和實踐所面臨的一個 新的重要課題, 筆者長期從事稽查工作, 對進一步強化稽查工作進行了思考和提 出了建議。一、進一步強化稅務稽查的必要性。(一 強

3、化稅務稽查是維護稅收秩序的保證。在市場經濟條件下, 經濟利益原則是調度人們經濟活動的主要原則。 這一原 則既包括積極的一面,也包括消極的一面。偷、逃、騙、抗稅的斗爭是長期的、 復雜的、 艱巨的。 如“金華稅案”涉案金額高達63. 1億元, 虛開增值稅專用 發(fā)票65536份, 涉及開票企業(yè)218戶, 涉及受票企業(yè)28511戶, 案件 涉及全國。又如汕頭普寧騙稅案,涉案偽造、虛開增值稅專用發(fā)票 17.2萬份, 虛開金額共約 323億元。 這一金額是號稱 “ 共和國第一稅案 ” 金華稅案的 6倍。 這些案件都充分地說明了這點, 其犯罪手段之惡劣、 違法金額之巨大, 可謂聞所 未聞, 觸目驚心, 也引

4、起了社會各界的高度關注。 嚴峻的執(zhí)法形勢表明, 強化稅 務稽查工作, 加大執(zhí)法力度, 這是保證新稅制實施和維護稅收秩序的需要。 面對 如此猖獗的稅收違法犯罪, 單靠抓幾個案子, 搞幾次專項打擊, 是不能從根本上 解決問題的。 只有全面加強稅務稽查,形成有效的機制,才能為維護稅收新秩 序提供良好保障。(二 強化稅務稽查是確保稅收收入穩(wěn)定增長的重要手段。稅務機關的中心任務就是貫徹稅收政策, 組織稅收收入, 保證國家機器的正 常運轉和各項建設的需要。 隨著我國經濟的發(fā)展和改革的不斷深入, 稅務機關組 織收入的任務越來越重, 而征收人員不可能大量增加。 如果仍然沿用過去方法組 織收入, 將很難完成日趨

5、繁重的稅收任務。 國內外的稅收實踐表明, 稅法規(guī)定的 稅收收入大部分可以通過正常的征收程序征收上來。 因此, 我們要根據(jù)經濟形勢 的發(fā)展適時調整組織收入的思路, 要在為納稅人提供良好服務, 促使全社會納稅 意識普遍增強的同時, 從組織上、 人員上、 方法上將工作重點轉到稅務稽查上來。 強化稅務稽查工作,充分發(fā)揮稽查工作“以查促收、以查促管的作用”,達到了 “處理一個, 教育一批, 治理一片”的目的, 震懾了違法犯罪分子, 教育了人民群眾, 維護了稅收秩序, 保障了稅收收入。 今后, 我們在組織收入工作中應更多 考慮采用稅務稽查這個手段, 充分重視稅務稽查工作在組織收入工作中的重要作 用。 稅務

6、稽查工作加強了, 納稅人的納稅意識增強了, 稅收違法行為減少了, 組 織收入就好做了。(三 強化稅務稽查是稅收征管新模式的重要支柱。當前, 稅收征管格局是 “以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎, 計算機網絡為依托, 集中征收,重點稽查” 。稅務稽查作為新征管格局的重要構件。這個模式,就是 以納稅人自覺申報納稅為前提, 加強稅收管理為基礎, 稅務稽查為保證, 計算機 管理為手段的征管格局。 根據(jù)新的稅收征管模式, 稅務稽查是今后稅務機關的主 要工作之一。 納稅申報基本是納稅人的事情, 納稅人也可能通過稅務代理實現(xiàn)申 報, 在這個環(huán)節(jié)上, 稅務機關主要是為納稅人自覺申報提供必要的服務, 根據(jù)納 稅申報征收

7、稅款。 稅收管理和稅務稽查則完全是稅務機關的工作, 而且工作量大, 要求高,在新模式中舉足輕重。特別是稅務稽查,一方面,納稅申報的質量、數(shù) 量要靠稅務稽查來檢測;另一方面,納稅人不申報,或者偷稅、騙稅等,要通過 稅務稽查去查處。 總之, 稅務稽查有助于稅務機關掌握納稅申報情況, 查處稅收 違法行為, 督促納稅人自覺依法申報納稅。 由于稅務稽查是稅收征管模式的重要 支柱, 因此, 在征管改革中, 要把稅務稽查作為重中之重, 從而不斷地將稅收征 管工作推向前進。(四 強化稅務稽查是保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施。 稅務機關是 稅收執(zhí)法監(jiān)督部門, 代表國家監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務。 為履行好職責

8、, 稅 務機關必須清正廉潔。 但是近年來, 一些稅務人員參與偷、 騙稅案件, 嚴重地損害了稅務機關的形象。 為此, 加強稅務機關內部的勤政廉政建設十分必要。 稅務 稽查具有 “ 外反偷騙, 內防不廉 ” 監(jiān)督職能的雙重內涵, 強化稅務稽查不僅可以監(jiān) 督納稅人依法履行納稅義務,同時,稅務稽查還可以檢驗稅收征管工作的好壞, 糾錯堵漏, 針對查出來的問題總結研究、 分析、 提出改進措施。 這就在客觀上形 成了“外反偷騙, 內防不廉”的監(jiān)督制約機制, 對于保證稅務隊伍公正執(zhí)法、 清 正廉潔具有重要現(xiàn)實意義。(五 強化稅務稽查是促進社會主義市場經濟公平競爭的重要保障。社會主義市場經濟是法制經濟。 偷稅、

9、 抗稅、 騙取出口退稅等違法犯罪行為 的存在, 不僅造成了國家稅款的流失, 破壞稅收秩序, 更為嚴重的是對社會主義 市場經濟秩序的危害。一部 分納稅人,通過偷、騙稅“發(fā)財政富”,就侵害了 依法經營、照章納稅者的合法利益,破壞了公平稅負的原則和公平競爭的環(huán)境, 干擾了社會主義市場經濟的健康發(fā)展。 因此, 強化稅務稽查對于保證稅收法規(guī)的 正確貫徹實施, 促進公平競爭, 保護合法經營, 具有重要意義。 社會主義市場經 濟越發(fā)展, 改革開放越深入, 經濟執(zhí)法監(jiān)督越要加強。 作為經濟執(zhí)法監(jiān)督部門的 稅務機關只有強化稅務稽查, 從而凈化稅收環(huán)境, 才能保證社會主義市場經濟的 健康發(fā)展。二、當前稅務稽查工作

10、中存在的問題(一 、 收入任務依然作為衡量稽查工作的標準之一。 把查補收入、 查補稅 款入庫率作為稅務稽查考核的主要目標。致使傳統(tǒng)的 “ 收入型 ” 稽查難以向 “ 執(zhí)法 型 ” 稽查轉變。為了抓收入,使得在確定稽查對象時,“抓大放小”,稽查重點往往傾向于查 “ 大戶 ” 和 “ 好戶 ” ,既極易造成重復檢查和稅負不公,在稽查處理時 也以能否順利執(zhí)行作為基本尺度,影響了稅法剛性。(二 、 稽查的重點不突出。 稽查面過大造成重點稽查變成了重點普查, 為 了完成上級下達的“稽查面”而走過場, 不但問題查不深, 從而形成極不正常的 “ 稽查面 ” 與偷稅面成正比的現(xiàn)象。 而且還會給納稅人造成這一印

11、象:稅務稽查查 不出問題,偷稅不可怕,即使年年來查,反正查不出,稅收年年照偷不誤。 (三、處罰疲軟。個案稽查個別處理,以補代罰、以罰代刑依然普遍,忽 視稽查作用的輻射,稅務稽查的威懾作用沒有得到充分發(fā)揮。(四、稽查信息化建設滯后。稅務稽查計算機軟件得不到應用。 稅務稽 查管理信息系統(tǒng) 查帳軟件 至今開發(fā)推廣應用尚不到位, 不能滿足稽查工作 全程微機網絡監(jiān)控的需要。 與地稅、 公安等部門的信息共享機制不全, 交換管道 有阻, 再加之行政干擾, 在查處大要案的過程中, 對納稅人難以形成強大的威懾, 重案稽查時有流產, 草草結案。 查處不力, 等于不查, 反而造成了一定的負效應。 (五 、 稽查工作

12、制度不夠規(guī)范。 在稽查過程中仍然存在不重視稽查程序的規(guī) 范性和合法性, 稅務稽查文書使用不當、 簡化程序, 該取證不取, 該補證不補等 現(xiàn)象,影響了稽查工作的嚴肅性和規(guī)范性。(六 、 稽查隊伍建設滯后。 少數(shù)稽查人員思想政治素質不高, 廉政意識不強, 與被查單位同吃、 喝、 玩現(xiàn)象時有發(fā)生; 一些稽查人員的業(yè)務水平較低, 依法行 政、秉公辦案、規(guī)范稽查的 意識不強,另外,個別稽查人員隨意越權辦案,影 響了整體的稅務稽查形象。三、進一步強化稽查工作的幾點建議。(一 科學選案,精確篩選?；檫x案是稅務稽查工作的首道環(huán)節(jié), 做好選案工作是稅務稽查工作能否達 到各項目標的保 障。因此:第一選案要盡可能

13、做到廣度和深度兼顧,數(shù)量和質 量并重,選案時各職能工作, 包括計算機選案、納稅評估、舉報受理、發(fā)票協(xié) 查、申報審核等要互相協(xié)作,加強聯(lián)系,從中選出典型的、高質量的案件;第二 國家稅務總局的 舉報管理辦法 只對舉報人的權利作了規(guī)定, 而對舉報人的義 務未作出明確的規(guī)定,導致了虛假舉報和舉報不實的舉報案件較多 ,影響了舉 報質量, 也浪費了稽查力量。 建議稅務部門在對舉報案件的處理過程中, 應區(qū)別 對待, 對一些舉報線索不夠具體, 檢查困難的線索可先建立待查登記簿登記。 同 時應規(guī)定舉 報人的舉報責任,如不得虛假舉報,不得追問檢查的具體過程,不 得以舉報為名干擾稅務機關工作等等, 以便使舉報質量上

14、一新臺階; 第三選案時 應了解該納稅人近幾年來受檢查的情況, 如前幾年未查, 按照稅收征管法 的 規(guī)定,盡量所查處范圍擴大到以前年度。(二 改進稽查實施方法,強化稽查實施工作。1、實行查前公示制度,督促被查納稅人自覺接受檢查。查前公示就是通過 新聞媒體或國稅 局網站向社會各界公告近期的稅務稽查對象,促使相關知情者 提供線索。 稅務機關應將在公示期間接到社會各界的舉報線索將作為稽查檢查辦 案的參考進行記錄、整理、分析作為稽查 線索之一;對公示期間被查對象向稽 查部門自行申報的違法行為,可作自查處理,促使公示 對象加強核算。同時通過公示,接受社會各界的支持、配合和監(jiān)督,也能促使稽查人員嚴格 檢查,

15、規(guī) 范執(zhí)法,達到“自我加壓”的目的。2、改進稽查實施方法,重點查處大要案。第一是加強案件查前分析。在企 業(yè)經納稅評估, 企業(yè)自查, 再進入稅務稽查新的稅收稽查管理方式下, 稽查工作 的難度增加了,如何應對 ? 加強案件查前分析,是我們作好稽查工作,出成績, 出數(shù)量的前提和基礎。對此,我們應在稽查前學習領會有關法律、法規(guī)、規(guī)章、 制度以及熟悉相關業(yè)務知識,對納稅評估、企業(yè)自查 的資料數(shù)據(jù),企業(yè)生產經 營、 財務狀況、 行業(yè)特點等進行認真綜合分析, 找出存在的問題和線索。 通過學 習政策, 搜集資料, 研究情況, 分析資料等一系列查前準備之后, 調整制定檢 查 方案,擬定檢查提綱,明確方法步驟,檢

16、查重點,工作時間等,使檢查的具體工 作有計劃 地進行;第二要有針對性地調整檢查方法。如采取對企業(yè)銀行帳號的 檢查、 實施存貨盤倉的檢查、 多組集中下戶、 調取賬證集中檢查、 同行業(yè)對比分 析的檢查等等; 第三要加大對大要 案的查處, 重點打擊“慣犯”、 “涉票犯罪” 以及抗稅、情節(jié)惡劣的違法行為。(三 加大處罰執(zhí)行力度是強化稅務稽查的一個重要方面。一是加大稅務成果量處罰力度。 應根據(jù) 稅收征管法 有關規(guī)定, 設置各類 稅收違法行為的處罰標準, 使稽查處罰自由裁量權減少, 加大對偷稅企業(yè)的處罰 力度,使廣大納稅人不敢偷稅或加大偷稅成本,起碼是改變以偷稅為榮的心理。二是加大稽查執(zhí)行力度。 “執(zhí)行難

17、”是當前各執(zhí)法部門普遍存在的問題, 稅 務部門同樣存在著這一問題。 征管法為稅收的征收和執(zhí)行確定了稅收優(yōu)先這一法律原則 (詳見征管法第四十 五條 ,并賦予稅務機關一定的強制執(zhí)行權。應充分 運用這些法律武器,切實加強稽查執(zhí)行工作。三是加大對違法案件的曝光。 征管法規(guī)定, 稅務機關對納稅人欠繳稅款的情 況應定期予以公告, 并且規(guī)定, 稅務機關負有宣傳稅法的義務。 據(jù)此, 在繼續(xù)通 過報紙、網絡等渠道進行公 開曝光的基礎上,可通過召開稅收違法案件公告大 會來打擊和震懾涉稅犯罪活動,并籍此而 進一步教育廣大納稅人依法納稅,達 到“處理一個,教育一批,治理一片”的目的,這既是 遵循征管法依法辦事, 又可

18、成為今后稅法宣傳活動的一種新的、活的載體。(四 暢通聯(lián)系渠道,加快稽查信息化建設。第一要正確處理好稽查與征管的關系, 經常組織召開聯(lián)席會議, 對稽查過程 中發(fā)現(xiàn)的稅收違 法行為及征管薄弱環(huán)節(jié)及時提出征管建議。同時,稽查局根據(jù) 征管部門提供的線索和建議, 及時調整稽查計劃,改進檢查方法,做到相互促 進,共同提高。除外,還應加強與公安、工商等部門的聯(lián)系,主動取得相關部門 對稅務稽查工作的配合和支持。二是要建立稽查部門與征管部門的信息傳遞制度,充分發(fā)揮稽查職能作用。 稅務稽查的目的 是“外查內促”,即針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題,及時建議征管部 門改進工作中的薄弱環(huán)節(jié), 提高征管工作水平和效率。 稅務稽查不僅是查補稅款, 關鍵是通過稽查發(fā)現(xiàn)征管中存在的管理問題, 改進工作, 提高征收管理質量。 首 先,征管部門在稅收征管過程中,對一些帶有普遍 性的問題,在改善管理的基 礎上, 應及時提交稽查部門組織檢查, 這樣, 才能建立一個廣泛的案源渠道, 使 偷逃稅等違法行為置于監(jiān)控之下。其次,稽查部門在稅務稽查過程中發(fā)現(xiàn)征 管工作中的不足或稅收征管人員存在的問題, 應及時反饋給征管部門予以解決。 再 有, 稅務稽查與管理各部門之間應該建立一套規(guī)范的聯(lián)系制度, 把稽查征收管理