成本費用審計實施辦法

1、成本費用審計實施辦法第一章總 則第一條 為加強成本管理和審計監(jiān)督， 提高成本核算的準(zhǔn)確 性，增強成本控制能力，提高公司經(jīng)濟效益，制訂了本實施辦法。第二條本辦法適用于公司及所屬單位。第二章審計的對象和目的第三條成本費用審計是紀監(jiān)審工作部依照本辦法對公司 的成本費用開支的真實性、正確性、合法性、合規(guī)性進行審查和 鑒定，杜絕成本費用中的虛假現(xiàn)象，降低成本費用支出，避免和 減少損失、浪費。第三章審計的法規(guī)和依據(jù)第四條 成本費用審計的主要依據(jù)1. 審計法2. 企業(yè)新財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則3. 施工企業(yè)會計制度4山東電力集團公司成本費用審計實施辦法等第四章審計的程序和方法第五條審計的基本程序1. 評價企業(yè)成本

2、費用的內(nèi)控制度是否健全、有效，以發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，作為下一步審計要點。2. 成本費用開支的真實、合理、合規(guī)性。手續(xù)是否健全，有 無混淆各項支出，亂擠亂攤成本，損失浪費的現(xiàn)象。3. 成本費用總帳與其明細帳、費用分配匯總表是否相符。4. 監(jiān)督企業(yè)按規(guī)定核算成本和費用，正確計算各項工程成 本，降低消耗，提高盈利水平。第六條 成本費用的審計方法1. 全面檢查法2. 專項檢查法3. 抽查法4順查法（即原始憑證-記帳憑證-帳簿-會計報表）和逆查 法（會計報表-帳簿-記帳憑證-原始憑證）。第五章 審計的內(nèi)容和要點第七條 成本費用管理內(nèi)部控制制度的健全性、符合性。 審查評價就是提高了解與相關(guān)的內(nèi)控制度的基本要求，

3、 控制 點的設(shè)置是否合理， 在每個需要控制的地方是否都建立了控制環(huán) 節(jié)，控制職能是否劃分清楚，人員的分工牽制是否恰當(dāng)，以及管 理人員素質(zhì)是否能勝任等。 健全性和符合性測試結(jié)束后， 審計人 員要根據(jù)內(nèi)控系統(tǒng)的測試情況， 進行詳細的分析研究， 全面評價 成本管理各個環(huán)節(jié)及內(nèi)控系統(tǒng)可信賴程度， 通過評價選擇成本費 用審計的側(cè)重點和審計方法， 對于可信賴程度較差的環(huán)節(jié)， 進行 全面審查，對于控制功能健全良好的環(huán)節(jié)，可選擇其薄弱環(huán)節(jié)， 進行重點審查。第六章 成本費用項目的審計第八條 材料費用的審計1. 審計材料管理的內(nèi)控制度是否完備、健全。材料計劃的審批、購買、領(lǐng)用、出庫手續(xù)是否嚴密，部門人 員是否做到

4、了職能分開、分工協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督檢查，能否有效的 起到控制與管理的作用。2. 審查采購費用的列支是否真實、正確。對暫估入庫材料的 核銷進行檢查。3. 領(lǐng)用的材料是否劃清了用途、 費用分配是否符合財務(wù)制度 的規(guī)定。必要時可核對領(lǐng)料單，領(lǐng)料計劃與使用部門是否相符， 倉庫明細帳與領(lǐng)料單是否相符， 財務(wù)部門材料帳與倉庫帳是否相 符，對一次性的大額領(lǐng)用材料要進行重點審查。 有無用掛帳或假 出庫、假退料等人為調(diào)節(jié)成本的問題。4. 材料成本差異的計算、分配是否準(zhǔn)確，是否具有連續(xù)性和 一致性。有無虛構(gòu)材料成本差異、調(diào)整成本的情況。對數(shù)額較大 的差異額，要抽查有關(guān)的記帳憑證和原始憑證，弄清疑點。第九條 工資費用的

5、審計1. 審查企業(yè)在成本費用中列支的工資額是否按有關(guān)規(guī)定列 支。2. 審查應(yīng)由基建、專項工程支出等承擔(dān)的工資和津貼，是否列入了工資費用3. 審查應(yīng)由其他費用列支的工資和獎金是否列入了工資費用。第十條 折舊費的審計（一）固定資產(chǎn)折舊費審計的重點主要包括固定資產(chǎn)的分 類、折舊方式、折舊率等。1. 對照固定資產(chǎn)目錄， 審查企業(yè)固定資產(chǎn)的分類及每一類所 采取的折舊率是否正確。2. 計提折舊范圍的正確性， 重點審查企業(yè)折舊有沒有應(yīng)提取 而實際未提取和不該提取而實際提取的。3. 計提折舊方法的正確性， 重點審查企業(yè)選取方法正確性及 一貫性。（二）折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法 和年數(shù)總和法

6、，由企業(yè)根據(jù)情況選用。但折舊方法確定后，不得 隨意變動。采用加速折舊要經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。1. 審查企業(yè)當(dāng)月增加的資產(chǎn)是否按規(guī)定下月計提折舊，當(dāng)月減少的資產(chǎn)是否按規(guī)定下月停止計提折舊。2. 審查企業(yè)因固定資產(chǎn)目錄的變化， 未提足折舊但超過新的 固定資產(chǎn)使用年限的資產(chǎn)是否按新的折舊率繼續(xù)計提折舊， 直到 提足為止。3. 審查企業(yè)有沒有利用計提折舊調(diào)劑成本及利潤的情況。第十一條 修理及修繕費用的審計修理及修繕費用的審計重點是企業(yè)有沒有利用修理及修繕 費用計劃列支非修理項目，要嚴格區(qū)分修理與基建的區(qū)別。1. 審查企業(yè)是否按批準(zhǔn)的計劃項目合理的安排修理及修繕， 對計劃外安排的項目，要認真進行分析并找出原因

7、。2. 審查年終為了完成當(dāng)年成本和利潤是否存在有意調(diào)節(jié)修 理費的情況。 審查決算時特別注意審查年終在修理、 基建相互間 的轉(zhuǎn)帳憑證的情況發(fā)生。3. 審查企業(yè)有沒有無小型基建計劃而將小型基建支出列入 修理或修繕費?？蓪彶楣こ逃媱?、工程決算單等，必要時進行實 地查看、詢問等。4. 審查企業(yè)有無在修理或修繕費用中列支固定資產(chǎn)的情況。 應(yīng)審查領(lǐng)料單或領(lǐng)料計劃， 找出有無構(gòu)成固定資產(chǎn)在修理或修繕 費用中列支的情況。5. 審查企業(yè)在結(jié)算修理或修繕費用付款時，手續(xù)是否完備， 價格是否合理。第十二條 定額費用、非定額費用的審計1. 辦公費用的審計審計的主要內(nèi)容包括： 審查企業(yè)在辦公費的開支上是否制定了嚴格的計

8、劃， 計劃指 標(biāo)是否分解到位，計劃是否嚴格考核，辦公費開支是否合理、合 規(guī)。2. 水電費的審計水電費包括施工生產(chǎn)和管理部門的水、電費等，辦公室、公 共場所的水、電費。重點審計水、電費的劃分界限是否清楚，價格是否合理、合 法。（1）施工生產(chǎn)用水、電費與非生產(chǎn)用水、電費是否劃分清 楚。（2）公共用水、電費與個人應(yīng)承擔(dān)的職工宿舍用水、電費 是否劃分清楚。（3）不應(yīng)列入成本費用的水、電費是否列入了生產(chǎn)成本。3. 差旅費的審計 重點審計企業(yè)對出差補助標(biāo)準(zhǔn)的掌握是否嚴格按 企業(yè)費用 報銷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有無任意擴大開支范圍，提高 開支標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。4. 低值易耗品攤銷的審計 低值易耗品是生產(chǎn)及管理部

9、門使用不構(gòu)成固定資產(chǎn)的工器 具費用。重點審查：（1）審查低值易耗品與固定資產(chǎn)劃分是否清楚，有無相互 混淆，故意模糊資本性支出和經(jīng)營性支出界限的行為。（2）審查低值易耗品的攤銷方法是否合理、合規(guī)、合法。 審查時應(yīng)根據(jù)企業(yè)低值易耗品的實際情況判斷其方法是否合理、 合法。（3）審查低值耗品的攤銷方法前后是否一致，有無利用攤 銷方法的變動，人為調(diào)整成本的現(xiàn)象。（4）在采用五五攤銷法時，審查是否符合現(xiàn)行財務(wù)制度的 規(guī)定。5. 勞動保護費的審計 重點審查是否嚴格按照勞保條例和上級規(guī)定開支， 有無擅自 提高發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)， 擴大開支范圍的現(xiàn)象， 是否存在以勞保費的名義 發(fā)放福利的現(xiàn)象。6. 租賃費的審計 企業(yè)由于

10、生產(chǎn)、辦公的需要，臨時租、借少量機械設(shè)備、辦 公用品等所支付的租賃費。重點審查是否有租賃協(xié)議、辦法及其合理、合法性。（1）租金的確定是否科學(xué)、合理、合規(guī)，租金的計算是否 正確。（2）租賃費是否按照配比原則，在租賃期內(nèi)平均攤銷。（3）企業(yè)融資租賃發(fā)生的租賃費是否按照規(guī)定計入融資租 賃固定資產(chǎn)， 有無列入成本的現(xiàn)象， 租入固定資產(chǎn)改良支出是否 通過“遞延資產(chǎn)”核算，攤銷是否合理。7. 壞帳損失的審計 重點審查壞帳準(zhǔn)備金的提取比例和基數(shù)是否正確、 合理， 確 定不能收回的應(yīng)收帳款核銷時，是否經(jīng)審批后列入“壞帳損失” ， 有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自核銷應(yīng)收帳款的情況。壞帳損失采用備抵法轉(zhuǎn)銷時， 壞帳準(zhǔn)備金的提取

11、是否符合財 務(wù)制度規(guī)定，是否有實際發(fā)生的壞帳損失重復(fù)列入成本的現(xiàn)象； 企業(yè)已確定并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失以后又收回時，是否沖減了成本。 應(yīng)對相關(guān)帳簿憑證進行審查分析。8. 無形資產(chǎn)攤銷的審計財務(wù)制度規(guī)定， 無形資產(chǎn)從開始使用之日起， 在有效使用期 限內(nèi)平均攤銷。重點審查攤銷年限是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。9. 業(yè)務(wù)招待費的審計 重點審查業(yè)務(wù)招待費是否按照規(guī)定的比例或限額據(jù)實列支， 列支范圍是否符合稅法的規(guī)定； 有無預(yù)提業(yè)務(wù)招待費的情況， 如 有預(yù)提的情況，應(yīng)予以沖回。10. 咨詢費的審計 咨詢費是企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學(xué)技術(shù)、 經(jīng)營管理咨詢 所發(fā)生的費用。重點審查所簽訂的協(xié)議是否屬實、合規(guī)。11. 勞動保險費的審計 重點審查計提和發(fā)放的社會保險基金是否符合國家和地方 的有關(guān)規(guī)定。12. 財產(chǎn)保險費的審計指企業(yè)的財產(chǎn)、 物資等參加保險所支付的保險費用， 重點審 查財產(chǎn)保險費的繳納是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。13. 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的審計（1）重點審查工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提基數(shù)和比率 是否正確。 計提基數(shù)是職工發(fā)放的全口徑工資， 計提比率分別為 2和 2.5 。（2）是否存在工會活動和職工培訓(xùn)費用列入成本的現(xiàn)象。14. 稅金的審計 稅金是指企業(yè)按照國家規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、 車船使用稅、 土 地使用稅、印花稅等。主要審查各項稅金的交納