第八章固定資產(chǎn)(大綱)

1、第八章第八章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)增減的核算固定資產(chǎn)增減的核算固定資產(chǎn)折舊計(jì)算與核算固定資產(chǎn)折舊計(jì)算與核算固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的定義與分類一、固定資產(chǎn)的定義與分類（一）固定資產(chǎn)的定義與分類（一）固定資產(chǎn)的定義與分類1.1.固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：形資產(chǎn)： 第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；經(jīng)營管理而持有； 第二，第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)

2、計(jì)期間。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 固定資產(chǎn)必須同時(shí)具備以上兩個(gè)特征。固定資產(chǎn)必須同時(shí)具備以上兩個(gè)特征。（二）固定資產(chǎn)的分類（二）固定資產(chǎn)的分類（1 1）按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2 2）按使用情況分類按使用情況分類 使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 出租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)（3 3）固定資產(chǎn)按來源渠道分類固定資產(chǎn)按來源渠道分類外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 不包括經(jīng)營租賃固定

3、資產(chǎn)不包括經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)等盤盈固定資產(chǎn)等（4 4）固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類 需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn) 在購入后需要經(jīng)過安裝才能達(dá)到可在購入后需要經(jīng)過安裝才能達(dá)到可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備、計(jì)算機(jī)等。使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備、計(jì)算機(jī)等。不需要固定資產(chǎn)不需要固定資產(chǎn) 在購入后不需要經(jīng)過安裝就能達(dá)到在購入后不需要經(jīng)過安裝就能達(dá)到可使用狀態(tài)的汽車、辦公桌椅等?？墒褂脿顟B(tài)的汽車、辦公桌椅等。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 將一項(xiàng)資產(chǎn)確

4、認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，除必須符合以上關(guān)于固定資產(chǎn)的定義外，還必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 第一，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件！所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件！（二）（二）固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)的計(jì)量1.固定資產(chǎn)計(jì)量的含義固定資產(chǎn)計(jì)量的含義 是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額，是進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值核算的重的價(jià)值額，是進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值核算的重要內(nèi)容。要內(nèi)容。 固定資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和后固定資產(chǎn)的計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量即在取得固定資產(chǎn)時(shí)所續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量即在取得固定資產(chǎn)時(shí)所進(jìn)行的固定資產(chǎn)價(jià)值的

5、確定，現(xiàn)予探討。進(jìn)行的固定資產(chǎn)價(jià)值的確定，現(xiàn)予探討。 后續(xù)計(jì)量在本節(jié)后續(xù)計(jì)量在本節(jié)“五、固定資產(chǎn)的折五、固定資產(chǎn)的折舊舊”中講述。中講述。2.固定資產(chǎn)初始成本的組成內(nèi)容固定資產(chǎn)初始成本的組成內(nèi)容 企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。 （1）外購固定資產(chǎn)的成本：包括）外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專

6、業(yè)人員服務(wù)費(fèi)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。等。 （2）自行建造固定資產(chǎn)的成本）自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)等。 含使用長期借款建造的固定資產(chǎn)在建設(shè)期間所發(fā)生的借款費(fèi)用。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 （3）由投資者投入固定資產(chǎn)的成）由投資者投入固定資產(chǎn)的成本：本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和融資租賃等也會(huì)取得固定資產(chǎn)，它們的成本也應(yīng)根據(jù)具體情況和

7、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的固定采用不同的計(jì)量方法。3.固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 （1）歷史成本。）歷史成本。按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物（或者所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）的金額計(jì)量。 （2）重置成本。）重置成本。按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （3）可變現(xiàn)凈值。）可變現(xiàn)凈值。按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 （4）現(xiàn)值。）現(xiàn)值。預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （5）公允價(jià)值。）公允價(jià)值。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自

8、愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計(jì)量。 三、固定資產(chǎn)增加的核算三、固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)增加的渠道主要有：購置、自固定資產(chǎn)增加的渠道主要有：購置、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 【例例7-1】興海公司購入不需要安裝的設(shè)興海公司購入不需要安裝的設(shè)備備1 1臺(tái)。買價(jià)臺(tái)。買價(jià)30 00030 000元，增值稅元，增值稅5 1005 100元，包裝元，包裝費(fèi)費(fèi)600600元，運(yùn)輸費(fèi)元，運(yùn)輸費(fèi)900900元。款項(xiàng)已通過銀行支付，元?？铐?xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備已交付使用。設(shè)備已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定

9、資產(chǎn) 31 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 36 600 購入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）購入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）與采購材料與采購材料發(fā)生增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理方法相同發(fā)生增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理方法相同。 購入的不需要安裝設(shè)備可直接記入購入的不需要安裝設(shè)備可直接記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。但購入的需要安裝設(shè)備，其買價(jià)等應(yīng)先記入賬戶。但購入的需要安裝設(shè)備，其買價(jià)等應(yīng)先記入”工程物資工程物資”賬戶，然后轉(zhuǎn)入賬戶，然后轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”，最后轉(zhuǎn)入，最后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 。 【例例7-2】興海公司收到投資者投

10、入設(shè)備興海公司收到投資者投入設(shè)備一套，雙方確認(rèn)價(jià)值為一套，雙方確認(rèn)價(jià)值為900 000900 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 900 000 貸：股本（實(shí)收資本）貸：股本（實(shí)收資本） 900 000 【例例7-3】興海公司融資租入不需要安裝興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。協(xié)議載明價(jià)款的設(shè)備一臺(tái)。協(xié)議載明價(jià)款180 000180 000元。元。 按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)融資租入設(shè)備按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入設(shè)備形成的應(yīng)付款項(xiàng)因付款期限長，記入形成的應(yīng)付款項(xiàng)因付款期限長，記入“長期應(yīng)付長期

11、應(yīng)付款款”賬戶（負(fù)債類）。賬戶（負(fù)債類）。 租入時(shí)的賬務(wù)處理：租入時(shí)的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 180 000 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 180 000 支付融資租入設(shè)備款時(shí)，借記支付融資租入設(shè)備款時(shí)，借記“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 【例例7-4】興海公司在財(cái)產(chǎn)清查興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)其重置價(jià)值為中盤盈設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)其重置價(jià)值為60 000元，估計(jì)折舊為元，估計(jì)折舊為10 000元。發(fā)元。發(fā)現(xiàn)盤盈后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價(jià)值?，F(xiàn)盤盈后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價(jià)值。 借：固定資產(chǎn)借：固

12、定資產(chǎn) 60 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 10 000 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 50 000 “累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。 “以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 ”賬戶，后面將賬戶，后面將介紹。介紹。結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶 【例例7-5】興海公司購入需要安裝的生產(chǎn)用興海公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備設(shè)備1 1臺(tái)。買價(jià)臺(tái)。買價(jià)50 00050 000元，增值稅元，增值稅8 5008 500元，包元，包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)計(jì)裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)計(jì)500500元?？铐?xiàng)已通過銀行支付，元?？铐?xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備也已投入安裝。設(shè)備也已投入安裝。 借：工程物資借

13、：工程物資專用設(shè)備專用設(shè)備 50 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 000 需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等均應(yīng)需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等均應(yīng)先記入先記入“工程物資工程物資”賬戶，然后轉(zhuǎn)入賬戶，然后轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”賬戶，賬戶，最后再轉(zhuǎn)入最后再轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。 【例例7-6】以上設(shè)備投入安裝，領(lǐng)用以上設(shè)備投入安裝，領(lǐng)用設(shè)備成本設(shè)備成本50 500元。另發(fā)生安裝費(fèi)元。另發(fā)生安裝費(fèi)800元，元，調(diào)試費(fèi)調(diào)試費(fèi)200元?？铐?xiàng)已通過銀行支付。元。款項(xiàng)已通過銀行支付。 借：在建工程借：在建工

14、程 在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 50 500 安裝工程安裝工程 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 工程物資工程物資專用設(shè)備專用設(shè)備 50 500 需要安裝設(shè)備發(fā)生的需要安裝設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等，安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本。也應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本。 【例例7-7】以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本51 500元（元（50 500元元1 000元）。元）。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 51 500 貸：在建工程貸：在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 50 500 安裝工程安裝工程 1 000 【例例7-8】興海公司自行建造

15、辦公樓。領(lǐng)用興海公司自行建造辦公樓。領(lǐng)用專用材料專用材料150 000元，發(fā)生人工費(fèi)元，發(fā)生人工費(fèi)35 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 建筑工程建筑工程 185 000 貸：工程物資貸：工程物資 專用材料專用材料 150 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 35 000 【例例7-9】興海公司用銀行存款興海公司用銀行存款5 000元支付自行建造辦公樓發(fā)生的施工機(jī)械使元支付自行建造辦公樓發(fā)生的施工機(jī)械使用費(fèi)。用費(fèi)。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 【例例7-10】興海公司自行建造的辦公興海公司自行建造的辦公樓完工，交付使用，實(shí)際

16、成本為樓完工，交付使用，實(shí)際成本為190 000元（即元（即185 000元元5 000元）。元）。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 190 000 貸：在建工程貸：在建工程 建筑工程建筑工程 190 000 【例例7-11】興海公司將用長期借款新興海公司將用長期借款新建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價(jià)款司。用銀行存款支付工程價(jià)款750 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 建筑工程建筑工程 750 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 750 000 【例例7-12】興海公司接銀行通知，新興海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長期借款的利

17、息建生產(chǎn)車間使用長期借款的利息50 000元。元。用長期借款支付。用長期借款支付。 借：在建工程借：在建工程 建筑工程建筑工程 50 000 貸：長期借款貸：長期借款 50 000 【例例7-13】興海公司新建生產(chǎn)車間興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本實(shí)際成本800 000元（元（750 000元元50 000元）。元）。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：在建工程貸：在建工程 建筑工程建筑工程 800 000四、固定資產(chǎn)折舊的核算四、固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)折舊的概念及計(jì)算

18、方法（一）固定資產(chǎn)折舊的概念及計(jì)算方法1固定資產(chǎn)折舊的概念。固定資產(chǎn)折舊的概念。 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。攤?折舊應(yīng)計(jì)入使用期間各期的費(fèi)用。折舊應(yīng)計(jì)入使用期間各期的費(fèi)用。 折舊會(huì)減少固定資產(chǎn)原始價(jià)值，原折舊會(huì)減少固定資產(chǎn)原始價(jià)值，原始價(jià)值與折舊之差為固定資產(chǎn)凈值。始價(jià)值與折舊之差為固定資產(chǎn)凈值。2影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素（1）原始價(jià)值）原始價(jià)值 即固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本，是計(jì)即固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本，是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。（2）

19、預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值 即固定資產(chǎn)在處于壽命終了時(shí)預(yù)計(jì)殘即固定資產(chǎn)在處于壽命終了時(shí)預(yù)計(jì)殘值收入扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的凈額。值收入扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的凈額。（3）預(yù)計(jì)使用壽命）預(yù)計(jì)使用壽命 即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的期間（年）或即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的期間（年）或該資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的數(shù)量。該資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的數(shù)量。如一臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品件數(shù)或使用工時(shí)等。如一臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品件數(shù)或使用工時(shí)等。 3 3固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 （1 1）年限平均法。也稱直線法，它是）年限平均法。也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)

20、提折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇构潭ㄙY產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N折舊計(jì)算方法。用年度的一種折舊計(jì)算方法。 基本計(jì)算公式基本計(jì)算公式 在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計(jì)在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計(jì)算的。折舊率是指折舊額占原始價(jià)值的比重。算的。折舊率是指折舊額占原始價(jià)值的比重。 根據(jù)以上年折舊率、月折舊率，可根據(jù)以上年折舊率、月折舊率，可以計(jì)算各年或各月的折舊額。以計(jì)算各年或各月的折舊額。 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)是按月計(jì)算提取固在實(shí)務(wù)中，企業(yè)是按月計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊，并計(jì)入有關(guān)費(fèi)用的。定資產(chǎn)折舊，并計(jì)入有關(guān)費(fèi)用的。 g=G/M D=(M-G)/N=M*(1-g)/N d=D/M= (1

21、-g)/N 一般先算一般先算d，再算，再算D d=(1-g)/N D=M* dM原始價(jià)值，原始價(jià)值，N折舊年限折舊年限D(zhuǎn)年折舊額，年折舊額，d年折舊率，年折舊率，G預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值，計(jì)凈殘值，g預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率 【例例7-17】興海公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備興海公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值原始價(jià)值100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率元，預(yù)計(jì)凈殘值率4，預(yù)計(jì)使用壽命為預(yù)計(jì)使用壽命為5年。年。 有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下： 年折舊率：（年折舊率：（ 14%）5 19.2% 月折舊率：月折舊率： 19.2% 12 1.6% 年折舊額年折舊額= 100 000元元19.2%=19 200元元 月折舊額月折

22、舊額=100 000元元1.6%=1 600元元 （或：（或：19 200元元12） 對(duì)使用年限法的評(píng)價(jià)對(duì)使用年限法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡(jiǎn)便易行，容易理優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡(jiǎn)便易行，容易理解和應(yīng)用。解和應(yīng)用。 缺點(diǎn)：只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，缺點(diǎn)：只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，而忽視其實(shí)際使用狀況，在每個(gè)會(huì)計(jì)期而忽視其實(shí)際使用狀況，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間平均提取折舊，不夠合理。間平均提取折舊，不夠合理。 （2）工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)）工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊據(jù)其各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。的一種方法。

23、 基本計(jì)算公式基本計(jì)算公式 【例例7-18】 興海公司的一臺(tái)設(shè)備按興海公司的一臺(tái)設(shè)備按工作時(shí)數(shù)計(jì)算折舊。其原始價(jià)值工作時(shí)數(shù)計(jì)算折舊。其原始價(jià)值150 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作，預(yù)計(jì)可工作10000個(gè)小時(shí)。該設(shè)備投入使用后，各個(gè)小時(shí)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作時(shí)數(shù)假定為：第年的實(shí)際工作時(shí)數(shù)假定為：第1年年3000小時(shí)，第小時(shí)，第2年年2600小時(shí)，第小時(shí)，第3年年2400小時(shí)，小時(shí)，第第4年年2000小時(shí)。小時(shí)。 有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下： 單位臺(tái)班小時(shí)折舊額單位臺(tái)班小時(shí)折舊額 ：150 000150 000（1 13%3%） 10 00010 00

24、014.55（元）（元） 各年折舊額各年折舊額的計(jì)算結(jié)果應(yīng)分別為：的計(jì)算結(jié)果應(yīng)分別為： 第第1年年 14.55300043 650（元）（元） 第第2年年 14.55260037 830（元）（元） 第第3年年 14.55240034 920（元）（元） 第第4年年 14.55200029 100（元）（元） 各月折舊額各月折舊額按當(dāng)月設(shè)備實(shí)際工作時(shí)數(shù)計(jì)算按當(dāng)月設(shè)備實(shí)際工作時(shí)數(shù)計(jì)算即可。假定第即可。假定第1 1年第年第1 1個(gè)月該設(shè)備實(shí)際使用時(shí)數(shù)個(gè)月該設(shè)備實(shí)際使用時(shí)數(shù)為為200200小時(shí)，則該月應(yīng)計(jì)提的折舊為：小時(shí)，則該月應(yīng)計(jì)提的折舊為：14.5514.55元元200200 2 9102 91

25、0元。其他各月份計(jì)提折舊額的元。其他各月份計(jì)提折舊額的計(jì)算方法依此類推。計(jì)算方法依此類推。 對(duì)工作量法的評(píng)價(jià)對(duì)工作量法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡(jiǎn)便易行，容易理優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過程簡(jiǎn)便易行，容易理解和應(yīng)用，各期提取折舊額比較合理。解和應(yīng)用，各期提取折舊額比較合理。 缺點(diǎn)：只注重了固定資產(chǎn)的有形損缺點(diǎn)：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無形損耗。耗，而忽略了其無形損耗。 （3）雙倍余額遞減法：是以各年初固）雙倍余額遞減法：是以各年初固定資產(chǎn)的定資產(chǎn)的賬面凈值賬面凈值為基數(shù)，以使用年限法為基數(shù)，以使用年限法折舊率的兩倍計(jì)算提取折舊的方法。折舊率的兩倍計(jì)算提取折舊的方法。 基本計(jì)算公式基本計(jì)算公式 一般先

26、算一般先算d，再算，再算D d=2/N D=(M-D)* d 最后兩年折舊額 DN=DN-1=(M -DN-2 - G)/2M原始價(jià)值，原始價(jià)值，N折舊年限折舊年限D(zhuǎn)年折舊額，年折舊額，d年折舊率，年折舊率，G預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值，計(jì)凈殘值，g預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率 【例例7-19】興海公司的一臺(tái)設(shè)備按雙興海公司的一臺(tái)設(shè)備按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值倍余額遞減法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為元，預(yù)計(jì)凈殘值為9 600元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)使用使用5年。年。 年折舊率：年折舊率：1/52100% 40% 月折舊率：月折舊率：40% 12 333% 年折舊額：年初固定資產(chǎn)賬

27、面凈值年折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊率 月折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率 在計(jì)算年折舊額時(shí)暫不考慮固定資產(chǎn)的在計(jì)算年折舊額時(shí)暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計(jì)殘值計(jì)殘值（最后兩年才予考慮最后兩年才予考慮）；）；“年初固定資產(chǎn)年初固定資產(chǎn)賬面凈值賬面凈值”是指固定資產(chǎn)在使用期間的各年年初是指固定資產(chǎn)在使用期間的各年年初凈值，該凈值應(yīng)為上年初賬面凈值扣除上年提取凈值，該凈值應(yīng)為上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額。折舊后的差額。各年提取折舊情況如下表。各年提取折舊情況如下表。 （4）年數(shù)總和法：是以固定資產(chǎn)的）年數(shù)總和法：是以固定資產(chǎn)的原原值減去其

28、預(yù)計(jì)殘值后值減去其預(yù)計(jì)殘值后的的凈額凈額為基數(shù)，以一為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算提取折舊的方法。個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算提取折舊的方法。 基本計(jì)算公式基本計(jì)算公式第一年為第一年為0，第二年為，第二年為1，依此類推。，依此類推。 一般先算一般先算d，再算，再算D d=N遞減/ N D=(M-G)* dM原始價(jià)值，原始價(jià)值，N折舊年限折舊年限D(zhuǎn)年折舊額，年折舊額，d年折舊率，年折舊率，G預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值，計(jì)凈殘值，g預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率 【例例7-20】興海公司的一臺(tái)設(shè)備按興海公司的一臺(tái)設(shè)備按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為元，預(yù)計(jì)

29、凈殘值為9 600元，預(yù)元，預(yù)計(jì)使用計(jì)使用5年。年。各年折舊額的計(jì)算各年折舊額的計(jì)算 在計(jì)算年折舊額時(shí)需考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)在計(jì)算年折舊額時(shí)需考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值。殘值?！肮潭ㄙY產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值”是扣除預(yù)計(jì)凈殘值是扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額；后的差額； “固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值”是各年提取是各年提取折舊的基數(shù)，在各年是一致的。折舊的基數(shù)，在各年是一致的。對(duì)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評(píng)價(jià)對(duì)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法。既注重了固定優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法。既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗。資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗。可以盡快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，可以盡

30、快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，避免由于技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的避免由于技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的無形損耗。無形損耗。 缺點(diǎn)：計(jì)算方法相對(duì)比較復(fù)雜，不缺點(diǎn)：計(jì)算方法相對(duì)比較復(fù)雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一定的限制。定的限制。 關(guān)于折舊計(jì)算方法使用的三個(gè)問題關(guān)于折舊計(jì)算方法使用的三個(gè)問題 企業(yè)采用不同的折舊方法所計(jì)算出來企業(yè)采用不同的折舊方法所計(jì)算出來的各月折舊額是有所不同的，它決定了的各月折舊額是有所不同的，它決定了各月固定資產(chǎn)損耗計(jì)入各月費(fèi)用數(shù)額的各月固定資產(chǎn)損耗計(jì)入各月費(fèi)用數(shù)額的多少，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期利潤水平的多少，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期利潤水平的

31、高低。高低。 企業(yè)采用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)應(yīng)遵循企業(yè)采用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)應(yīng)遵循一貫性原則要求。一貫性原則要求。 企業(yè)在每年年度終了時(shí)，應(yīng)對(duì)固定資企業(yè)在每年年度終了時(shí)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法等進(jìn)行復(fù)核。產(chǎn)的使用壽命和折舊方法等進(jìn)行復(fù)核。（二）固定資產(chǎn)折舊的核算（二）固定資產(chǎn)折舊的核算 企業(yè)在每個(gè)月的月末都要計(jì)算提取企業(yè)在每個(gè)月的月末都要計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。應(yīng)按照所采用的折舊方固定資產(chǎn)折舊。應(yīng)按照所采用的折舊方法，利用法，利用“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)提取折舊額，并計(jì)入有關(guān)計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)提取折舊額，并計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。費(fèi)用。1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 2.賬務(wù)處理賬務(wù)

32、處理 【例例7-21】興海公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)興海公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊折舊12 500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊定資產(chǎn)提取折舊10 000元；企業(yè)管理部門使元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊用的固定資產(chǎn)提取折舊2 500元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 12 500 折舊增加折舊增加 【例例7-22】興海公司將不需用的設(shè)備一興海公司將不需用的設(shè)備一臺(tái)出售給長江公司，其原始價(jià)值為臺(tái)出售給長江公司，其原始價(jià)值為100 000元，累計(jì)折舊為元，累計(jì)折舊為20 000元。已轉(zhuǎn)入清

33、理。元。已轉(zhuǎn)入清理。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 000 折舊減少折舊減少 【例例7-23】興海公司用設(shè)備一臺(tái)向長興海公司用設(shè)備一臺(tái)向長江公司投資，其原始價(jià)值為江公司投資，其原始價(jià)值為200 000元，累元，累計(jì)折舊為計(jì)折舊為30 000元。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的現(xiàn)值為元。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的現(xiàn)值為170 000元。元。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 170 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000 折舊減少折舊減少公允價(jià)值公允價(jià)值 【例例7-24】興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)興海公司在財(cái)

34、產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)。其原始價(jià)值為現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)。其原始價(jià)值為40 000元，元，累計(jì)折舊為累計(jì)折舊為25 000元。發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該元。發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價(jià)值。設(shè)備的有關(guān)賬面價(jià)值。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 15 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 25 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 40 000 折舊減少折舊減少五、固定資產(chǎn)減少的核算五、固定資產(chǎn)減少的核算 企業(yè)固定資產(chǎn)的減少主要是由于企業(yè)固定資產(chǎn)的減少主要是由于出售、報(bào)廢、對(duì)外投資和盤虧等原因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資和盤虧等原因引起的。引起的。（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 資產(chǎn)類賬戶

35、資產(chǎn)類賬戶（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 【例例7-14】興海公司將不需用的設(shè)備興海公司將不需用的設(shè)備一臺(tái)出售給長江公司，其原始價(jià)值為一臺(tái)出售給長江公司，其原始價(jià)值為100 000元，累計(jì)折舊為元，累計(jì)折舊為20 000元。元。（1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)：）轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 000 （2）設(shè)備在清理過程中，使用原材料）設(shè)備在清理過程中，使用原材料1 000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)1 200元。元。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 200 貸：原材料貸：原材料 1 000 庫存

36、現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1 200 （3）出售設(shè)備收到價(jià)款）出售設(shè)備收到價(jià)款90 000元，存入元，存入銀行。銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 90 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 90 000 （4）設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈收益）設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈收益7 800元（元（90 00080 0002 200）轉(zhuǎn)入營）轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。業(yè)外收入。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7 800 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 7 800 【例例7-15】興海公司用設(shè)備一臺(tái)向長江公司興海公司用設(shè)備一臺(tái)向長江公司投資，其原始價(jià)值為投資，其原始價(jià)值為200 000元，累計(jì)折舊為元，累計(jì)折舊為30 000

37、元。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的現(xiàn)值為元。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的現(xiàn)值為170 000元。元。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 170 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000 【例例7-16】興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)興海公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)。其原始價(jià)值為備一臺(tái)。其原始價(jià)值為40 000元，累計(jì)折舊為元，累計(jì)折舊為25 000元。元。（1）發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價(jià)值：）發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價(jià)值： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 15 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 25 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 4

38、0 000（2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧時(shí)：）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧時(shí)： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 15 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 15 000七、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算七、固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的含義及目的（一）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的含義及目的 固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)是企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查的重要組成部分。 目的：保證固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與其賬面數(shù)相符，從而真實(shí)的反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況。 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查：根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。符的一種專門方法。（二）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的賬務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的賬務(wù)處理對(duì)清查結(jié)果對(duì)清查結(jié)果盤盈、盤虧的處理盤盈、盤虧的處理1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)生的固定 盤虧及毀損資產(chǎn)凈盤虧 的轉(zhuǎn)銷及毀損數(shù)其他應(yīng)收款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固