企業(yè)所得稅申報課件

1、年度企業(yè)所得稅申報表填報年度所得稅報表填報的關(guān)鍵是在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅收法規(guī)調(diào)整計算出應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計算應(yīng)納稅額。本表適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。該類年度納稅申報表包括1個主表和11個附表，有的附表本身又包含多個附表。例如，收入明細(xì)表和成本費(fèi)用明細(xì)表根據(jù)行業(yè)各包含3個附表。另外，有很多附表上的數(shù)據(jù)來源于其他附表（附表的附表），使得主表與附表、附表與附表間的關(guān)系變得很復(fù)雜。如果不為避免填報混亂，納稅人應(yīng)事先理出一條填報思路，明確報表填報的先后順序。第一，明確本企業(yè)需要填報的報表有哪些。第二，明確主表與附表之間的關(guān)系和填報順序。當(dāng)填寫主表的某行數(shù)據(jù)時，首先分析其數(shù)據(jù)來源于哪個

2、附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)，以此類推。主附表對應(yīng)關(guān)系對照表如下：主表之附表：附表一收入明細(xì)表，直接對應(yīng)主表（會計口徑）；附表二成本費(fèi)用明細(xì)表，直接對應(yīng)主表（會計口徑）；附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表，對應(yīng)主表14/15行，所得稅計算過程中會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）集中體現(xiàn)；附表四企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表，對應(yīng)主表24行。附表之附表：附表五至附表十一對應(yīng)附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表。永久性差異：1、應(yīng)納稅所得額會計利潤減少所得稅額（納稅調(diào)減）如：會計確認(rèn)收入稅收不確認(rèn)（不征稅、免稅收入）會計未確認(rèn)費(fèi)用損失稅收允許

3、扣除（加計扣除）2、 應(yīng)納稅所得額會計利潤增加所得稅額（納稅調(diào)增）如：會計不確認(rèn)收入稅法計收入（關(guān)聯(lián)交易、視同銷售、捐贈等）會計確認(rèn)為費(fèi)用損失稅法不允許扣除（稅收滯納金、罰款等，限制性扣除項目）暫時性差異:對企業(yè)所得稅和會計暫時性差異要完成兩次以上的調(diào)整，1、當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 會計利潤（納稅調(diào)增）未來將減少所得稅額如：某項收入會計于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)稅所得額(托收承付結(jié)算方式銷售貨物)某項費(fèi)用會計確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而企業(yè)所得稅卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除。(超過扣除限額的廣告費(fèi))2、當(dāng)期應(yīng)納稅所得額會計利潤（納稅調(diào)減）未來將增加所得稅額例如:投資業(yè)務(wù)會計上按權(quán)益法進(jìn)行核算時

4、，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中投資方享有的份額確認(rèn)為投資收益。當(dāng)期有稅后利潤，無論被投資方是否進(jìn)行分配，投資方在會計上都將確認(rèn)為投資收益；填報該表表頭部分：“稅款所屬期間”對于正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當(dāng)年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)及其

5、附表從表內(nèi)數(shù)據(jù)填報方式，可以分為表內(nèi)計算、依據(jù)附表填報、直接填報三種方式。本表包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅額的計算和附列資料四個部分。利潤總額的計算利潤總額，是指按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的會計利潤額，其數(shù)據(jù)直接從利潤表中取得。未實行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，利潤表中項目與主表不一致的部分，需要按照主表要求對利潤表項目調(diào)整后填報主表。主表中“利潤總額的計算”中的項目，實際上是根據(jù)企業(yè)會計核算資料直接進(jìn)行填列，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，反映的是企業(yè)財務(wù)核算情況。但本節(jié)在對各明細(xì)表相關(guān)項目闡述時重點說明了每一項目應(yīng)重點關(guān)注的納稅調(diào)整事項，便于后面在講述相關(guān)報表時具體在哪一項目中進(jìn)行調(diào)整。一、營業(yè)收入的

6、納稅調(diào)整與填報中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）（簡稱“主表”）營業(yè)收入數(shù)據(jù)來源于附表一（1）收入明細(xì)表第2行“營業(yè)收入合計”。主要介紹收入明細(xì)表填報收入明細(xì)表填報的數(shù)據(jù)來源有兩個：一是根據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”，進(jìn)行采集整理直接填報的會計數(shù)據(jù)。二是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)“視同銷售收入”采集整理的有關(guān)數(shù)據(jù)。收入明細(xì)表中“銷售（營業(yè)）收入合計”是“營業(yè)收入”欄和“視同銷售收入”的合計。該項金額是計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計算依據(jù)。1、主營業(yè)務(wù)收入調(diào)整與申報在填列收入明細(xì)表時，可以根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”

7、賬戶資料直接填報。對于會計核算與稅法規(guī)定不一致的內(nèi)容，應(yīng)分析填列納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）。（1）銷售貨物收入調(diào)整與申報第一，企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；而會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價款（通常為3年以上）具有融資性質(zhì)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費(fèi)用。例3-1：2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元（不含稅），分5次

8、于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的的銷售價格為1600萬元。A公司銷售成立時：借：長期應(yīng)收款2340貸：主營業(yè)務(wù)收入1600未實現(xiàn)融資收益400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項）340同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1560貸：庫存商品1560未收本金財務(wù)費(fèi)用收現(xiàn)總額已收本金2008. 1.1.16002008.12.31.1600126.88400273.122009.12.31.1326.88105.22400294.782010.12.31.1032.1081.85400318.152011.12.31.713.9556.62400343.3820

9、12.12.31.370.5729.43400370.57總 額40020001600第1年末：借：銀行存款468貸：長期應(yīng)收款468借：未實現(xiàn)融資收益126.88貸：財務(wù)費(fèi)用126.88當(dāng)年度所得稅年度申報時調(diào)減收入1600-400=1200萬元。同時調(diào)減成本1560-312=1248萬元，對沖減的財務(wù)費(fèi)用126.88元作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。第5年末：借：銀行存款468貸：長期應(yīng)收款468借：未實現(xiàn)融資收益29.43貸：財務(wù)費(fèi)用29.43第2年至第5年年度所得稅年度申報時每年調(diào)增收入400萬元。同時調(diào)增成本312萬元，對沖減的財務(wù)費(fèi)用同樣作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。第二，國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企

10、業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。而會計準(zhǔn)則將“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為收入確認(rèn)的條件之一，而稅法不將其作為收入實現(xiàn)的條件。稅法和會計準(zhǔn)則只在此存在差異。因此凡是按國稅函2008875號文規(guī)定應(yīng)確

11、認(rèn)銷售收入的，而按會計準(zhǔn)則規(guī)定可能不確認(rèn)銷售收入，可通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。售后回購業(yè)務(wù)，會計上作為融資業(yè)務(wù)處理。稅法上不承認(rèn)這種融資行為，而應(yīng)視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。例：甲公司為增值稅一般納稅人，2008年5月1日，銷售一批貨物給乙公司，協(xié)議規(guī)定不含稅價100萬元，甲公司在9月30日將所售商品購回，回購價為不含稅價110萬元，該批商品實際成本價為80萬元。甲公司5月1日發(fā)出商品時賬務(wù)處理為：借：銀行存款117貸：庫存商品80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項）17未實現(xiàn)融資收益20本年度所得稅申報時此環(huán)節(jié)應(yīng)調(diào)增收入100萬元，同時調(diào)增成本80萬元。即調(diào)增應(yīng)納稅所得

12、額20萬元。2008年5-9月每月計提了2萬元的財務(wù)費(fèi)用，總計10萬元。借：財務(wù)費(fèi)用10貸：未實現(xiàn)融資收益10本年度所得稅申報時此環(huán)節(jié)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。9月30日回購商品時借：庫存商品80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）18.7未實現(xiàn)融資收益30貸：銀行存款128.7購回商品的帳面價值為80萬元，而該批貨物的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按實際買價110萬元確定。會計基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)之間的差額30萬元，在處置該批存貨時，做納稅調(diào)減處理。（2）提供勞務(wù)收入調(diào)整與申報第一，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按

13、照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。例3-2：假設(shè)某建筑安裝有限公司2008年11月接受一項安裝勞務(wù)，合同簽訂安裝期為3個月，于2009年2月5日完工，安裝結(jié)束后5日內(nèi)付款。合同金額為100萬元，11、12月兩月完成安裝工作量的70%，該筆勞務(wù)收入稅收上如何處理？是否需要納稅調(diào)整？由于該筆安裝合同規(guī)定的安裝期未超過12個月，稅收上于2009年2月一次性確認(rèn)收入100萬元，但會計核算時是：2008年度按完工進(jìn)度確認(rèn)70萬元收入，2009年度確認(rèn)30萬元收入，這樣就造成會計和稅法上的差異，要進(jìn)行納稅調(diào)整。2008年度稅收上不確認(rèn)收入但會計上需要確認(rèn)收入，所以08年度所得稅申報時調(diào)減

14、收入70萬元；2009年度稅收上要全額確認(rèn)收入，但會計上已于上年確認(rèn)70萬收入（已在上年進(jìn)行調(diào)減處理），所以09年度所得稅申報時調(diào)增收入70萬元，第二，國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前

15、納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。而會計準(zhǔn)則將“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為勞務(wù)收入確認(rèn)的條件之一，而稅法不將其作為勞務(wù)收入實現(xiàn)的條件。稅法和會計準(zhǔn)則只在此存在差異。因此凡是按國稅函2008875號文規(guī)定應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入的，而按會計準(zhǔn)則規(guī)定可能不確認(rèn)勞務(wù)收入，如：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，會計?zhǔn)則規(guī)定將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，。但稅收上必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核定損失方可扣除。此種情況可通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整（調(diào)增應(yīng)納稅所

16、得額）。（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入調(diào)整與申報是指讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入，以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營業(yè)務(wù)收入中核算的租金收入。占用資金的利息收入。利息收入企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。從稅法規(guī)定可以看出稅收上不考慮款項能否收回。即在合同約定的收款日期，不論款項是否收到，都要確認(rèn)為當(dāng)期收入計算納稅。

17、而會計準(zhǔn)則則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入。例3-3：甲企業(yè)2008年1月1日貸款100萬給乙企業(yè)，年利率10%，使用2年。到期利息20萬元。三種不同的合同簽訂方式：第一種方式：乙方分期付息，每半年或一年付一次。第二種方式：2年后一次性還本付息。第三種方式：提前扣除2年利息20萬，貸款時只給乙企業(yè)80萬，還款時還100萬。以上三種方式下，會計準(zhǔn)則與稅法是否存在差異，如何調(diào)整？租金收入企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。而且國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）文明確規(guī)定：（1）企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)

18、處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。（2）區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)按企業(yè)會計制度執(zhí)行。稅法上企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。會計上按公允價值計入融資租賃收入，最低租賃收款額和融資租賃收入差額，計入未實現(xiàn)融資收益，收到后在各期間分配，確認(rèn)為當(dāng)期的租賃收入。最低租賃收款額=租金期數(shù)+優(yōu)惠購買價格比如甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同：標(biāo)的物數(shù)控機(jī)床，可使用年限8年；自08年1月1日到2014年12月31日，每年付租金3萬元；共7年合計21萬元。該機(jī)器08年1月1日公允價值為16萬元；期滿后甲公司可以優(yōu)先購買機(jī)器，價格為1萬元。稅收上按每年3萬計收入。會計先按16萬元

19、計融資租賃固定資產(chǎn)收入，22萬元和16萬元的差額6萬元為未實現(xiàn)融資收益，以后按實際利率法分配收入。年度所得稅申報時的調(diào)整處理同分期收款發(fā)出商品。特許權(quán)使用費(fèi)收入企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)收入同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。分三種情況確認(rèn)收入：第一種情況是一次收費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)，視同銷售該資產(chǎn)，一次性確認(rèn)收入，與稅收規(guī)定無差異，年度所得稅申報無需調(diào)整。第二種情況是提供后續(xù)服務(wù)的，按合同有效期分期確認(rèn)收入，而稅收上是按合

20、同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。年度所得稅申報時需按稅收規(guī)定作調(diào)整處理。第三種情況是分期收取使用費(fèi)的，按約定的時間和金額分期確認(rèn)收入，與稅收規(guī)定無差異，年度所得稅申報無需調(diào)整。（4）建造合同收入調(diào)整與申報填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的主營業(yè)務(wù)收入。建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此如果建造合同的持續(xù)時間超過12

21、個月的，則按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。如果企業(yè)會計核算不健全，不能準(zhǔn)確提供收入或成本費(fèi)用資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收。在建造合同收入上，稅法與會計準(zhǔn)則存在差異的，比照提供勞務(wù)收入處理。2、其他業(yè)務(wù)收入調(diào)整與申報（1）“材料銷售收入”：填報銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。（2）“代購代銷手續(xù)費(fèi)收入”：填報從事代購代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。但專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的納稅人收取的手續(xù)費(fèi)收入不在本行填列，而是作為主營業(yè)務(wù)收入填列到主營業(yè)務(wù)收入中。（3）“包裝物出租收入”：填報出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。（4）“其他”：填報在“其他業(yè)務(wù)收入”會計科目核算的、

22、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入，不包括已在主營業(yè)務(wù)收入中反映的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。3、視同銷售收入調(diào)整與申報視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。取消了將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)部門的視同銷售，即從08年1月1日起不再視同銷售。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2

23、008828號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。上述六種情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算：企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。上述情形屬移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收

24、入，且在確定收入時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。（1）非貨幣性交易視同銷售收入執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的企業(yè)，填報非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。此種情況下需通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，會計上采用公允價值計量基礎(chǔ)，此時，稅法與會計準(zhǔn)則均將該筆收入計入主營業(yè)務(wù)收入，無差異不需調(diào)整。在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的情況

25、下，會計上采用成本模式計量，會計上不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售收入。因此執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，此欄填報不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。此種情況下也需通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。例3-4：甲企業(yè)以產(chǎn)品A換取乙企業(yè)機(jī)器設(shè)備B，A的成本為30萬元，公允價值為46.8萬元（含稅價），交易無補(bǔ)價，雙方適用增值稅稅率17%。（1） 按照新會計準(zhǔn)則：借：固定資產(chǎn)46.8貸：主營業(yè)務(wù)收入40應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項）6.8新會計準(zhǔn)則下，稅法與會計無差異不需調(diào)整。（2）執(zhí)行原企業(yè)會計制度的企業(yè)：借：固定資產(chǎn)36.

26、8貸：產(chǎn)成品30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項）6.8年度所得稅申報時，將40萬元填入納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）中第1行“視同銷售收入”欄下“調(diào)增金額”。將30萬元填入納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）中第21行“視同銷售成本”欄下“調(diào)增金額”。還需要注意的是換入的固定資產(chǎn)B賬載金額36.8萬元，但計稅基礎(chǔ)應(yīng)為46.8萬元，在計提折舊時調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時允許扣除固定資產(chǎn)凈值計算時要以46.8萬元為基數(shù)。（2） 貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入此欄填報企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。用于在建工程、管理部門、

27、非生產(chǎn)部門取消如：蒙牛集團(tuán)用產(chǎn)品招待客人造紙廠將紙用于管理部門空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)將空調(diào)用于職工食堂執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務(wù)，其會計處理時上述業(yè)務(wù)收入凡已體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入中。稅收上就不用再視同銷售收入。填表時直接填入對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入欄次。所以無需進(jìn)行納稅調(diào)整。凡未作主營業(yè)務(wù)收入處理的，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。而執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的納稅人，其會計處理時上述業(yè)務(wù)凡在會計上不作銷售處理的，即采用成本法結(jié)轉(zhuǎn)的，填表時直接將視同銷售收入額體現(xiàn)在本欄，并通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）第2行“視同銷售收入”欄進(jìn)行納稅調(diào)整例3-5：某毛巾廠（增值稅一般納稅人）將本

28、企業(yè)自制的一批毛巾作為福利發(fā)給職工（生產(chǎn)人員35人，管理人員15人），該批毛巾不含增值稅金額為60000元，成本價50000元，增值稅稅率為17%。所得稅年報時如何填報？（1）執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)：借：生產(chǎn)成本49140管理費(fèi)用21060貸：應(yīng)付職工薪酬70200借：應(yīng)付職工薪酬70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項）10200借：主營業(yè)務(wù)成本50000貸：庫存商品50000此種情況下所得稅申報時主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本無需進(jìn)行納稅調(diào)整。但應(yīng)付職工薪酬中的福利費(fèi)支出則要按稅法規(guī)定在不超過合理工資薪金總額的14%范圍內(nèi)列支，否則進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)借

29、：管理費(fèi)用福利費(fèi)60200貸：庫存商品50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項）10200此種情況下需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增視同銷售收入60000元，調(diào)增視同銷售成本50000元。同時要關(guān)注福利費(fèi)是否有上年結(jié)余，如果上年有余額該企業(yè)的上述處理就要調(diào)增應(yīng)納稅所得額60200元，應(yīng)先將60200元沖減上年余額，如果上年沒有余額則看本年的福利費(fèi)是否超過合理工資薪金總額的14%。如超支則調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（3）其他視同銷售收入是指除上述貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)之外的其他視同銷售收入金額。4、營業(yè)外收入調(diào)整與申報收入明細(xì)表中的營業(yè)外收入是指企業(yè)在營業(yè)外收入科目核算的與其生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項收入。填表時，根據(jù)收入明

30、細(xì)表中的“營業(yè)外收入”欄直接填報主表“營業(yè)外收入”欄。（1）固定資產(chǎn)盤盈執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。在填列年度納稅申報表時，直接將賬戶上數(shù)額填列到收入明細(xì)表“固定資產(chǎn)盤盈”欄。無需納稅調(diào)整。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“以前年度損溢調(diào)整”賬戶核算。在填列年度納稅申報表時，不填入收入明細(xì)表，而直接通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）第19行“其他”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）處置固定資產(chǎn)凈收益企業(yè)因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。在填列年度所得稅納稅申報表時，可以直接填列到

31、收入明細(xì)表中“處置固定資產(chǎn)凈收益”欄。填報此欄應(yīng)關(guān)注的是，按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈收益與按照稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈收益很可能存在差異。如：初始成本與計稅基礎(chǔ)存在差異；計提折舊上存在差異；因計提減值準(zhǔn)備的差異。由于稅法與會計準(zhǔn)則存在差異，會造成按照稅法確定的處置固定資產(chǎn)凈收益與按照會計準(zhǔn)則確定的處置固定資產(chǎn)凈收益不一致。在計算填報企業(yè)所得稅年度報表時，則需要通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。例3-6：某服裝有限公司2001年度委托房地產(chǎn)開發(fā)公司建一廠房，賬上固定資產(chǎn)原值為500萬元，預(yù)計凈殘值5%，折舊年限20年，每年提折舊23.75萬元，截至2007年底已提折舊142.5

32、萬元。2008年度，該公司為了向銀行借款，將該廠房進(jìn)行評估，評估后價值為1000萬元，企業(yè)2008年計提折舊57.75萬元。2008年12月15日該公司將該廠房轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為1100萬元（假設(shè)相關(guān)稅費(fèi)100萬元）。根據(jù)以上資料確定該公司處置固定資產(chǎn)凈收益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓該廠房會計核算時賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理7997500累計折舊2002500貸：固定資產(chǎn)10000000借：銀行存款11000000貸：固定資產(chǎn)清理11000000借：固定資產(chǎn)清理1000000貸：銀行存款1000000結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈收益：1100-79975-100=200.25（萬元）借：固定資產(chǎn)清理2002500貸：

33、營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得2002500會計上確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為200.25萬元。但按照稅法規(guī)定，允許扣除的房屋建筑物的初始成本應(yīng)為500萬元。 允許扣除的折舊額為166.25萬元（23.757），因此稅收上確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為1100-（500-166.25）-100=666.25萬元稅收上確定固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益666.25萬元200.25萬元，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額466萬元。在填報年度所得稅納稅申報表時，在納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）中進(jìn)行納稅調(diào)增處理。（3）非貨幣性資產(chǎn)交易收益執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，發(fā)生具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按其換出資產(chǎn)公允價

34、值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交易收益。企業(yè)在填報年度納稅所得稅申報表時，將其賬上記載金額直接填入收入明細(xì)表中“營業(yè)外收入”一欄。執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的企業(yè)，實現(xiàn)的與收到補(bǔ)價相對應(yīng)的收益額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交易收益。企業(yè)在填報年度納稅所得稅申報表時，將其賬上記載金額直接填入收入明細(xì)表中“營業(yè)外收入”一欄。對于稅法與會計的差異數(shù)額，應(yīng)通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。所得稅年度申報時需要企業(yè)關(guān)注的是：“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”一欄，只有收到補(bǔ)價方的企業(yè)，才需要填寫。支付補(bǔ)價方，不需要填寫。例3-7：甲公司用A設(shè)備從乙公司換入B設(shè)備，A設(shè)備的賬面原價為50000

35、0元，已提折舊270000元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值280000元；B設(shè)備的賬面原價為300000元，已提折舊40000元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值280000元。根據(jù)以上資料如何確認(rèn)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交易收益。甲公司如執(zhí)行的是新企業(yè)會計準(zhǔn)則則換入B設(shè)備的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理230000累計折舊270000 貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備500000借：固定資產(chǎn)B設(shè)備280000 貸：固定資產(chǎn)清理230000營業(yè)外收入非貨幣性交易凈收益50000此種情況下確認(rèn)的非貨幣性交易凈收益5萬元（28萬元-23萬元），在填報年度所得稅納稅申報表時，可以根據(jù)“營業(yè)外收入”的賬面數(shù)額直接填報收入明細(xì)表。甲

36、公司如執(zhí)行的是企業(yè)會計制度則換入B設(shè)備的賬務(wù)處理如下：按企業(yè)會計制度規(guī)定，換入固定資產(chǎn)（B設(shè)備）的入賬價值，通常以換出固定資產(chǎn)（A設(shè)備）的賬面價值為基礎(chǔ)確定，而且不確認(rèn)損益。借：固定資產(chǎn)清理230000累計折舊270000 貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備500000 借：固定資產(chǎn)B設(shè)備230000 貸：固定資產(chǎn)清理230000甲公司帳務(wù)處理上沒有體現(xiàn)出非貨幣性交易凈收益，但按稅法確認(rèn)的非貨幣性交易凈收益為5萬元（28萬元-23萬元），在填報年度所得稅納稅申報表時，應(yīng)直接通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行調(diào)增處理。這里需要注意的是換入的固定資產(chǎn)B設(shè)備，按稅法確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)為28萬元，但會計的入賬價值為23

37、萬元。企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，在B設(shè)備使用期間，會計上是以入賬價值23萬元作為計提折舊的基礎(chǔ)，而稅法確認(rèn)計提折舊的基礎(chǔ)為28萬元，因此造成計稅折舊額大于會計折舊額，其差額應(yīng)于每年年度所得稅申報時通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）作納稅調(diào)減處理。另外，如果企業(yè)處置該項固定資產(chǎn)時，允許扣除的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為28萬元，不是會計賬上記載的23萬元。稅法和會計上的累計折舊也有差異。在核算固定資產(chǎn)清理時應(yīng)用計稅基礎(chǔ)減除稅法上確認(rèn)的累計折舊。例3-8：乙公司用B設(shè)備從甲公司換入A設(shè)備，A設(shè)備的賬面原價為500000元，已提折舊270000元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值250000元；B設(shè)備的賬面原價為300000元

38、，已提折舊40000元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值280000元。乙公司收到甲公司支付的補(bǔ)價30000元，根據(jù)以上資料如何確認(rèn)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交易收益。在本次交易中，乙公司收到補(bǔ)價30000元（30000280000=10.71%25%），屬于非貨幣性交易。（1）在舊會計準(zhǔn)則情況下，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，收到補(bǔ)價的，應(yīng)按以下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值（補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值（補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值）應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價1（換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）換出資產(chǎn)公允價值根據(jù)上述公

39、式乙企業(yè)處理如下：應(yīng)確認(rèn)的收益=31-（26+0）/28=2142.86元換入資產(chǎn)的入賬價值=26-3/2826-3/280+0=232142.86元。賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)清理260000累計折舊40000 貸：固定資產(chǎn)B設(shè)備300000借：固定資產(chǎn)A設(shè)備232142.86 銀行存款30000 貸：固定資產(chǎn)清理260000營業(yè)外收入非貨幣性交易凈收益2142.86稅收上對乙企業(yè)確認(rèn)非貨幣性交易收益為2萬元（28-26），會計上確認(rèn)2142.86元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額17857.14元。對于稅法與會計的差異數(shù)額17857.14元，應(yīng)通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)增處理。（2）在新會

40、計準(zhǔn)則情況下以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本的，會計準(zhǔn)則與會計制度的處理方法是一致的，請參見上述有關(guān)內(nèi)容。以公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本收到補(bǔ)價的，應(yīng)按以下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價應(yīng)確認(rèn)的收益=換出資產(chǎn)公允價值一換出資產(chǎn)賬面價值根據(jù)上述公式乙企業(yè)的處理如下：應(yīng)確認(rèn)的收益=2826=2萬元換入資產(chǎn)的入賬價值=283=25萬元。賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)清理260000累計折舊40000貸：固定資產(chǎn)B設(shè)備300000 借：固定資產(chǎn)A設(shè)備250000 銀行存款30000 貸：固定資產(chǎn)清理260000營業(yè)外收入非貨

41、幣性交易凈收益20000以公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本的非貨幣資產(chǎn)交換，會計與稅務(wù)處理方法一致。稅收上對乙企業(yè)確認(rèn)非貨幣性交易收益為2萬元（28-25），會計上確認(rèn)2萬元，無需調(diào)整。4）出售無形資產(chǎn)收益企業(yè)因處置無形資產(chǎn)而取得的凈收益通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。在填列年度所得稅納稅申報表時，可以直接填列到收入明細(xì)表中“處置無形資產(chǎn)收益”欄。填報此欄應(yīng)關(guān)注的是，按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)的處置無形資產(chǎn)收益與按照稅法確認(rèn)的處置無形資產(chǎn)收益可能存在差異。如：初始成本與計稅基礎(chǔ)存在差異；攤銷上存在差異；因計提減值準(zhǔn)備的差異。由于稅法與會計準(zhǔn)則存在差異，會造成按照稅法確定的處置無形資產(chǎn)收益與按照會計準(zhǔn)則確定的處

42、置無形資產(chǎn)收益不一致。在計算填報企業(yè)所得稅年度報表時，則需要通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。另外，企業(yè)所得稅法規(guī)定在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則年度所得稅申報時填報到稅收優(yōu)惠明細(xì)表中“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”一欄。最終該項所得通過主表“減免所得稅額”欄從應(yīng)納所得稅額中扣除。例3-9：乙公司2008年度將擁有的一項商標(biāo)權(quán)出售，取得收入1000000元，應(yīng)交的營業(yè)稅50000元，城建稅3500元，教育費(fèi)附加1500元。該商標(biāo)權(quán)按10年攤銷（稅法和會計一致），該商標(biāo)的賬

43、面價值為800000元，攤余價值為640000元，該商標(biāo)于2006年已計提的減值準(zhǔn)備為20000元。乙公司2008年度的具體賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1000000累計攤銷160000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅3500其他應(yīng)付款教育費(fèi)附加1500營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益325000按稅法確認(rèn)的出售無形資產(chǎn)收益=100-（80-16）-5.5=30.5（萬元），而會計上確認(rèn)的出售無形資產(chǎn)收益32.5萬元。由于企業(yè)于2006年度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使得該項無形資產(chǎn)處置收益的稅收與會計出現(xiàn)差異，此差異在2006年度所得稅年報時

44、，通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）調(diào)增了應(yīng)納稅所得額2萬元。在2008年度填報年度所得稅納稅申報表時應(yīng)作調(diào)減處理。首先在收入明細(xì)表中“出售無形資產(chǎn)收益”欄目填報32.50萬元；其次在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表（附表十）中“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”欄“本期轉(zhuǎn)回數(shù)”和“納稅調(diào)整額”兩項目中均填入2萬元；最后在納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）中“準(zhǔn)備金調(diào)整項目”欄“調(diào)減金額”填入2萬元。（5）罰款收入企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中取得的各種罰款收入，在填報年度所得稅納稅申報表時，可以根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶直接填報收入明細(xì)表”中“罰款收入”欄。（6）債務(wù)重組收益關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅2009

45、59號文件規(guī)定：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得；發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得；債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)債務(wù)重組收益直接通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。因此在填報年度所得稅納稅申報表時，可以根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶直接填列收入明細(xì)表中“營業(yè)外收入”項目下“債務(wù)重組收益”欄。稅務(wù)處理與會計處理相同，不需做納稅調(diào)整處理。但執(zhí)行企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的企業(yè)會計上不確認(rèn)債務(wù)重組所得，而是將債務(wù)重組收益通過“

46、資本公積”帳戶核算。所以年度所得稅申報時不填報收入明細(xì)表中“營業(yè)外收入”項目下“債務(wù)重組收益”欄，而是直接填報到納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）對應(yīng)的欄目內(nèi)。具體填報方法現(xiàn)舉例予以說明。例3-10：甲企業(yè)（執(zhí)行企業(yè)會計制度的一般納稅人）由于財務(wù)發(fā)生困難，不能償還已欠的乙企業(yè)債務(wù)1500萬元。雙方協(xié)商，甲企業(yè)用自制產(chǎn)成品抵償乙企業(yè)債務(wù)，該產(chǎn)品成本為800萬元，不含稅售價1000萬元（增值稅稅率17%）。根據(jù)以上資料甲企業(yè)如何進(jìn)行年度所得稅申報。甲企業(yè)帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)付帳款15000000貸：庫存商品8000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項）1700000資本公積其他資本公積5300000通過以上賬

47、務(wù)處理可看出會計上未確認(rèn)抵債產(chǎn)品的銷售收入，未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，但稅收上應(yīng)確認(rèn)銷售貨物收入1000萬元，銷售貨物成本800萬元。將530萬元的所得分兩部分，一部分是銷售自制產(chǎn)品所得=1000800=200萬元，另一部分是債務(wù)重組所得330萬元。針對上述差異在填報年度所得稅申報時應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。將確認(rèn)的銷售收入1000萬元、銷售成本800萬元，分別填到納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三） 中“視同銷售收入”、“視同銷售成本”欄；將債務(wù)重組所得330萬元填到納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）中“其他”欄。（7）政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入，是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

48、執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在取得時不確認(rèn)當(dāng)期損益而確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時也不確認(rèn)為當(dāng)期收益而確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計入當(dāng)期損益。而稅收上規(guī)定企業(yè)取得的各種應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，包括稅收返還款，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項時確認(rèn)收入實現(xiàn)。但關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200780號）文規(guī)定企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門

49、用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅【2008】1號）文規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。會計上將政府補(bǔ)助收入計入“遞延收益”，而稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的，那末在所得稅年度申報時，凡應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額但企業(yè)仍在“遞延收益”帳戶核算的政府補(bǔ)助收入，通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）中“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在未來的年度內(nèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。而執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)

50、會計制度的企業(yè)，則通過“補(bǔ)貼收入”賬戶核算。在填報年度所得稅申報表時，無論會計上如何核算政府補(bǔ)助收入，一律填報到收入明細(xì)表中“營業(yè)外收入”欄下的“政府補(bǔ)助收入”項目。還有一部分企業(yè)將政府補(bǔ)助收入通過“資本公積”賬戶核算。在年度所得稅申報時，通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）中“其他”欄進(jìn)行納稅調(diào)整。關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）規(guī)定企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)

51、納稅所得額時從收入總額中減除。此類收入可通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）作納稅調(diào)減處理。（8）捐贈收入捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)所得稅法規(guī)定接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按其公允價值確定收入額。但關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號）規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，接受捐贈資產(chǎn)時，通過“營業(yè)外收入”帳戶進(jìn)行核算。在填報年度所得稅納稅

52、申報表時，可以直接填報收入明細(xì)表中“營業(yè)外收入”欄“捐贈收入”項目下。無需納稅調(diào)整。執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的企業(yè)，接受捐贈資產(chǎn)通過“資本公積”賬戶進(jìn)行核算，需要注意的是接受非貨幣性捐贈轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶的是捐贈額與相關(guān)費(fèi)用的差額，調(diào)整時要按捐贈額進(jìn)行調(diào)增處理。在填報年度所得稅納稅申報表時，接受捐贈收入不填收入明細(xì)表，直接通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）中“接受捐贈收入”欄進(jìn)行調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。（9）其他納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算、上述項目未列舉的其他營業(yè)外收入。在所得稅年度申報時填報到收入明細(xì)表。如果企業(yè)會計處理與稅務(wù)處理有差異的，將差異數(shù)據(jù)通過納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）

53、進(jìn)行納稅調(diào)整。應(yīng)付帳款問題應(yīng)付未付款項掛賬3年并入當(dāng)期交所得稅。此種處理方法是否正確？違約金收入問題：一種情況：簽訂了合同，合同未進(jìn)行就違約了。另一種情況：合同進(jìn)行中違約了（如產(chǎn)品不符合要求終止合同）。預(yù)收了30%的貨款。二、營業(yè)成本的納稅調(diào)整及填報“營業(yè)成本”是中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）（簡稱“主表”）第2行，等于成本費(fèi)用明細(xì)表中“主營業(yè)務(wù)成本”與“其他業(yè)務(wù)成本”合計數(shù)。成本費(fèi)用明細(xì)表的各行數(shù)字直接與收入明細(xì)表中的各行數(shù)字對應(yīng)，只有“期間費(fèi)用”中的銷售（營業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用沒有與收入明細(xì)表的對應(yīng)項目。此表分為三種類型的企業(yè)明細(xì)表，分別為一般企業(yè)、金融企業(yè)和事業(yè)單位社會團(tuán)體。主要介紹成本費(fèi)用明細(xì)表填報。1、主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主要包括銷售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本、建造合同成本。每一項內(nèi)容分別與收入明細(xì)表（附表一）中“銷售貨物收入”、“提供勞務(wù)收入”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”、“建造合同收入”的數(shù)據(jù)是對應(yīng)的。（1）“銷售貨物成本”填報從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本。（2）“提供勞務(wù)成本”填報從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開展其他服務(wù)的納稅人發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本。（3）“讓渡