2005年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試問題解答考試輔導(dǎo)教材問題

1、2005 年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試問題解答 考試輔導(dǎo)教材問題之一 財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室 會(huì)計(jì)1. 問：會(huì)計(jì)第 44 頁，企業(yè)（含外商投資企業(yè)）接受捐贈(zèng)的原 材料，按接受捐贈(zèng)材料確定的入賬價(jià)值， 貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接 受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：外商投 資企業(yè)接收捐贈(zèng)用 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值” 科目核算，其他企業(yè)直接記入 “資 本公積”，處理方法為何不一致？答：企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2001 制定時(shí)， 稅法明確規(guī)定外商投資企業(yè) 接受捐贈(zèng)的原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納所得稅，但其他企業(yè)未做明確規(guī)定， 因此該制度中明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料時(shí)直接計(jì)入 “待 轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，而其他企

2、業(yè)記入“資本公積” 。 2003 年財(cái)政部與國家 稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于執(zhí)行 和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有 關(guān)問題解答（三）（財(cái)會(huì) 2003 29 號），其中明確規(guī)定了所有企 業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)均應(yīng)按稅法規(guī)定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入， 并入 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)明確規(guī)定，企業(yè)接受 捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定的確定的入賬價(jià)值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科 目核算。企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受 捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值” 兩個(gè)明細(xì)科目。 對于以前已記入 “資本公積” 科目的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”因此而被取消，其余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“其他資 本公積”明細(xì)科目。 因此會(huì)計(jì)教材中所講述的是現(xiàn)行做法。

3、 這里， 我們也提醒考生在參閱有關(guān)法規(guī)制度時(shí)應(yīng)注意其適用性及相關(guān)補(bǔ)充 規(guī)定。2. 問：會(huì)計(jì)第 76 頁，“股權(quán)投資差額”的處理，初始投資成 本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額， 記入“資本公 積”，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無論初始投資成本大于還是小于應(yīng) 享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額， 均記入“長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額”？答：企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2001 關(guān)于股權(quán)投資差額的處理規(guī)定已被 2003 年發(fā)布的問題解答所取代。財(cái)政部于 2003 年發(fā)布的關(guān)于執(zhí) 行 和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二） ，其中第十 一個(gè)問題解答了關(guān)于權(quán)益法下產(chǎn)生借方和貸方股權(quán)投資差額如何進(jìn) 行處理的問題， 股

4、權(quán)投資差額應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 初始投資成 本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額， 按規(guī)定的期限攤銷 計(jì)入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差 額，記入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備” 。同時(shí)規(guī)定，對于該規(guī)定發(fā) 布前企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的， 不再做追溯調(diào)整， 對 其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至攤銷完畢為止。 會(huì)計(jì)教 材后附的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)光盤中已收錄該規(guī)定， 請?jiān)趶?fù)習(xí)備考中注意參 閱。3. 會(huì)計(jì)教材第 77 頁的例 12 中， 2003 年為什么沒有攤銷股 權(quán)投資差額？是因?yàn)?2003 年無其他所有者權(quán)益的變動(dòng)， 還是書中計(jì)算錯(cuò)誤？答：會(huì)計(jì) 教材第 77

5、 頁中遺漏了 2003 年的股權(quán)投資差額， 有 關(guān)更正情況如下：（1）第 79 頁第 3 行后應(yīng)增加：攤銷股權(quán)投資差額=600 H0 = 60 （萬元） 借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 600 000 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 600 000計(jì)算 2003 年末“長期股權(quán)投資乙公司”科目的賬面余額2003年末“長期股權(quán)投資乙公司” 科目的賬面余額=4200 150 +180 60 = 4170 （萬元）其中：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）賬面余額=3360 （萬 元）長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）賬面余額=300 150 + 180 =330 （萬元）長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差

6、額）賬面余額=540 60 = 480 （萬元）（2）第79 頁第 15 行原文“初次投資時(shí)股權(quán)投資借方差額余額 =600 60 50 = 490 （萬元）”應(yīng)改為“初次投資時(shí)股權(quán)投資借方 差額余額=600 60 60 50 = 430 （萬元）”（3）第79 頁第 20 行原文“經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額 的余額 260 萬元繼續(xù)攤銷”。應(yīng)改為“經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額 200 萬元繼續(xù)攤銷”（4）第79頁第23行、24行的余額計(jì)算應(yīng)改為“余額=4200240 + 300 60 150 + 180 60 50 + 1000 + 230 230 = 5120 （萬元）”。（5）

7、第 79 頁第 29 行、 30 行的股權(quán)投資差額的余額計(jì)算應(yīng)改為“長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）賬面借方余額為=54060 50 230 = 200 （萬元）”（6） 第 79 頁第 35 行的股權(quán)投資借差額余額的計(jì)算應(yīng)改為 “初 次投資時(shí)股權(quán)投資借方差額余額= 600 60 60 50 = 430 （萬 元）”。（ 7）第 79 頁第 39 行、第 40 行應(yīng)改為： 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）4 300 000資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備1 000 000（8）第80頁第4行的余額計(jì)算應(yīng)改為“余額=4200 240 + 300 60 150 + 180 60 50 + 700 +

8、 530 430 = 4920 （萬元）”4. 問：會(huì)計(jì)第 102 頁指出，投資時(shí)，權(quán)益法產(chǎn)生的股權(quán)投資 貸方差額記入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備” ，其后計(jì)提長期股權(quán)投 資減值準(zhǔn)備時(shí)，先沖減原投資時(shí)記入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備” 的金額，不足沖減部分，計(jì)入投資損益。以后長期股權(quán)投資的價(jià)值得 以恢復(fù)時(shí)，在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)， 先轉(zhuǎn)回原計(jì)提 減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入投資損益的部分， 差額再在原沖減的 “資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備”的金額內(nèi)，恢復(fù)“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備” 。而 其下段則指出， 如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資， 其價(jià)值直至處置 時(shí)尚未完全恢復(fù)， 應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的 “

9、資 本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備” ，差額再借記或貸記“投資收益” 。以上同為恢復(fù)長期股權(quán)投資價(jià)值， 且都是沖減了資本公積后， 再 計(jì)入投資損益。 為什么恢復(fù)時(shí)順序卻不一樣。 一個(gè)先恢復(fù)計(jì)入投資損 益的部分，一個(gè)先恢復(fù)沖減的“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”？答：會(huì)計(jì)教材中這兩處所說的恢復(fù)長期股權(quán)投資的價(jià)值是差 異的。前一部分所說的計(jì)提減值準(zhǔn)備及減值準(zhǔn)備的恢復(fù)的前提是 “繼 續(xù)持有該長期股權(quán)投資” ；而后一部分所說的恢復(fù)則是指“該項(xiàng)長期 股權(quán)投資已經(jīng)處置”。因此前一部分因長期股權(quán)投資的價(jià)值回升恢復(fù)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)， 按原計(jì)提減值準(zhǔn)備的相反順序予以恢復(fù)， 即先恢復(fù)原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí) 計(jì)入損益的部分， 差額部分再恢復(fù)原沖

10、減的資本公積。 而后一部分在 處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)， 長期股權(quán)投資賬面余額及相關(guān)的減值準(zhǔn)備 均應(yīng)沖銷，因此已無須恢復(fù)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，由于原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí) 沖減了“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備” ，如不恢復(fù)資本公積，將導(dǎo)致 投資人計(jì)算該損益時(shí)虛減投資損失， 相當(dāng)于有一部分資本公積被轉(zhuǎn)入 到當(dāng)期損益中。 這主要基于： 無論是否存在股權(quán)投資差額記入資本公 積的情況下，對某項(xiàng)投資最終形成的損益應(yīng)當(dāng)是一致的。因此，應(yīng)將計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的至該項(xiàng)投資處置時(shí)尚未恢復(fù)的 “資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備” 恢復(fù)為原數(shù)額， 并將恢復(fù)后的 “資本公積股權(quán)投 資準(zhǔn)備” 轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積” 科目，相應(yīng)可按規(guī)定程 序轉(zhuǎn)增資

11、本（或股本） 。5. 問：會(huì)計(jì)第 109 頁最后一步計(jì)算應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)銷股 權(quán)投資借方差額的余額 320 萬元的分錄，為何為借記股權(quán)投資差額， 貸記投資收益？答：該筆分錄發(fā)生了方向錯(cuò)誤，應(yīng)改為借：投資收益 - 股權(quán)投資差額攤銷3 200000貸：長期股權(quán)投資 -乙公司（股權(quán)投資差額）3 2000006. 問：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，是以固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)售價(jià)，還 是以固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依 據(jù)？答：計(jì)提包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時(shí)， 應(yīng)以其可 收回金額與賬面價(jià)值比較計(jì)算確定。 如果存在可收回金額低于賬面價(jià) 值的情況，則應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。可收回金額是

12、指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和 使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中 的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處 置費(fèi)用后的余額。問題中所提的固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)售價(jià)的概念是不正確的， 應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn) 時(shí)凈售價(jià)，即應(yīng)當(dāng)扣除處置固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。因此，計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)以固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)凈售價(jià)與預(yù) 期固定資產(chǎn)持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)處置收入中形成的未來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較的基礎(chǔ)， 并 在此基礎(chǔ)上確定是否計(jì)提或回轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。7. 問：會(huì)計(jì)第 320 頁指出，不存在承租人擔(dān)保余值時(shí)，借記 “累計(jì)折舊”科

13、目，貸記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目， 如果還存在凈殘值時(shí)， 還應(yīng)借記“營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損 失”。在這種情況下，“累記折舊”與 “固定資產(chǎn)融資租入固定資 產(chǎn)”已沖完，如何又多出一個(gè)科目記錄凈殘值呢？答：不存在承租人擔(dān)保余值還存在凈殘值時(shí)， 表明融資租入固定 資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊金額小于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 這一差額由于需要 返還出租方，因此，從承租人的角度看，即是承租人發(fā)生的損失，需 要記入“營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失”科目。8. 問：會(huì)計(jì)第 326 頁，出租人未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額 低于其賬面價(jià)值的差額借記： “遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益” 。是可 以否減化為借記“營業(yè)外支出” ，

14、貸記“未擔(dān)保余值”？借貸兩次記： “遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”有什么含義嗎？答：未實(shí)現(xiàn)融資收益是出租人在租賃開始日時(shí)記錄的應(yīng)收融資租 賃款、未擔(dān)保余值和租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額， 是其將來融資收入確 認(rèn)的基礎(chǔ)。出租人未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)確 認(rèn)為當(dāng)期損失。 兩次通過 “遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益” 主要是對 將來未擔(dān)保余值價(jià)值恢復(fù)時(shí)依據(jù)， 即已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢 復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回， 做與未擔(dān)保余值減少時(shí)相反 的會(huì)計(jì)處理。9. 問：會(huì)計(jì)第 327 頁扣除未擔(dān)保余值后低于擔(dān)保余值向承租 人收取補(bǔ)償金，承租人未擔(dān)保的部分損失有理由向出租人索要嗎？答：擔(dān)保余值，就

15、承租人而言，是指由承租人或與其他有關(guān)的第 三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； 就出租人而言， 是指就承租人而言的擔(dān)保余值 加上獨(dú)立于承租人和出租人、 但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的 資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的 公允價(jià)值。未擔(dān)保余值， 指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保 余值以后的資產(chǎn)余值。具體來說，收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值包括就出租人而言的擔(dān)保余值和 未擔(dān)保余值。對于承租人而言，其未擔(dān)保的資產(chǎn)部分發(fā)生的損失，應(yīng) 當(dāng)由出租人或獨(dú)立于承租人和出租人、 在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三擔(dān) 保方承擔(dān)，承租人不能向出租人索要。10. 問：在非貨幣性交易時(shí)，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，便不確認(rèn)收益。如果

16、A公司的產(chǎn)品是B公司的原料，而B公司的某些產(chǎn)品又恰好是 A 公司需要的資產(chǎn)， 如果它們采取非貨幣交易的方式， 是否規(guī)避了一 些所得稅？答：對此問題， 稅法中對于非貨幣性交易在增值稅和所得稅中均 有明確的規(guī)定：（1）如在增值稅中明確規(guī)定了采取以物易物方式銷售貨物的， 在進(jìn)行增值稅的稅務(wù)處理時(shí)， 以物易物雙方均應(yīng)各自做購銷處理， 以 各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷售額， 以各自收到的貨物按規(guī)定 核算購貨額并計(jì)算計(jì)項(xiàng)稅額。（ 2）如在企業(yè)所得稅中， 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、 捐贈(zèng)、贊助、廣告等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià) 格應(yīng)當(dāng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格； 沒有參照價(jià)格

17、的， 應(yīng)按成 本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。因此，非貨幣性交易方式的采用不會(huì)規(guī)避企業(yè)所得稅。11. 問：會(huì)計(jì)第 364 頁倒數(shù)第二行計(jì)算的應(yīng)確認(rèn)的損失是否 有誤，應(yīng)為收益 3.7736 萬元，而不是損失 -3.7736 萬元？答：該處為計(jì)算方向錯(cuò)誤， 應(yīng)為收益 3.7736 萬元。同時(shí)，第 365 頁的相關(guān)內(nèi)容也應(yīng)修正，具體修正如下：（1）第 2、3 行應(yīng)改為：“甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)確認(rèn)的收益收到的補(bǔ)價(jià)=480+350 X 17%+3.7736-40=503.2736（ 萬元 ）”（2）第 12 行、 13 行應(yīng)改為：“甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配

18、的價(jià)值=150 +490 X503.2736=154.0633（ 萬元 ）”（3）第 14 行、 15 行應(yīng)改為：“甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價(jià)值=100 +490 X503.2736=102.7089（ 萬元 ）”（3）第 16 行、17 行應(yīng)改為：“甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價(jià)值=240 +490 X503.2736=246.5014（ 萬元 ）”（ 3）倒數(shù)第 4 行至 11 行應(yīng)改為：借：固定資產(chǎn)辦公樓 1 540 633小轎車 1 027 089客運(yùn)轎車 2 465 014銀行存款400 000貸：固定資產(chǎn)清理1 800 000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）595 00

19、0原材料3 000 000營業(yè)外收入非貨幣性交易收益37 73612. 問：會(huì)計(jì)第 426 頁倒數(shù)第三段最后一句“一切往來均通過期貨保證金科目核算”是否正確。比如年會(huì)費(fèi)，應(yīng)收席位費(fèi)，期貨 會(huì)員資格投資似乎并不通過它？答：沒有問題。 企業(yè)在期貨交易中獲取會(huì)員資格支付的會(huì)員資格 費(fèi)是股權(quán)性質(zhì)的投資， 可以轉(zhuǎn)讓或退回， 故記入“長期股權(quán)投資 期貨會(huì)員資格投資” ；企業(yè)基本交易席位后增加交易席位時(shí)應(yīng)交納席 位占用費(fèi)，雖不可轉(zhuǎn)讓，但可退回，故作為應(yīng)收項(xiàng)目， 記入應(yīng)收位費(fèi)。 企業(yè)期貨交易中所交納的年會(huì)費(fèi)， 是按占用席位和期貨交易所理事會(huì) 審議通過的標(biāo)準(zhǔn)向期貨交易所交納的， 屬于為期貨交易而發(fā)生的相關(guān) 費(fèi)用

20、，應(yīng)記入管理費(fèi)用。 但教材中所指的一切往來是指企業(yè)與期貨交 易所之間的資金結(jié)算，年會(huì)費(fèi)、應(yīng)收席位費(fèi)、期貨會(huì)員資格投資等并 不屬于往來性質(zhì)的資金結(jié)算。13. 問：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的銷 售方實(shí)現(xiàn)的利潤， 按規(guī)定已計(jì)算應(yīng)交所得稅后， 合并報(bào)表時(shí)如何抵銷 內(nèi)部銷售業(yè)務(wù) ?答：在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中所抵銷的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)， 僅抵銷 未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤， 而不是計(jì)算應(yīng)交所得稅后的凈利潤， 因此并 不存在你所提的問題中的計(jì)算凈利潤后的抵銷問題。 編制合并會(huì)計(jì)報(bào) 表的目的，是為了提供反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營情 況的會(huì)計(jì)信息。 一般情況下， 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表并不在稅務(wù)

21、上要求企 業(yè)集團(tuán)重新計(jì)算繳納所得稅， 而且也未使母公司和子公司喪失獨(dú)立法 人地位，因此沒有必要在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)考慮所得稅問題。 如果 是匯總納稅的情況， 需要重新考慮所得稅調(diào)整的相關(guān)因素， 并據(jù)此調(diào) 整所得稅費(fèi)用。審計(jì)1. 問：教材第 57 頁在闡述“獨(dú)立、客觀、公正原則”時(shí)說道： “會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系， 不能承接 其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)。 ”而指導(dǎo)意見在 61 頁闡述時(shí)說： “當(dāng)識別出損害獨(dú)立性因素時(shí)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取 措施，消除影響或降至可接受水平，如不能降低或消除，會(huì)計(jì)師事務(wù) 所應(yīng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 ”答：兩者是一致的。指導(dǎo)意見是對職業(yè)道德準(zhǔn)則作出的 進(jìn)一步的補(bǔ)充和說明。 可能損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的 因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù) 所和注冊會(huì)計(jì)師遇到上述因素時(shí)， 首先考慮采取措施消除影響， 或?qū)?其降至可接受水平，否則應(yīng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。例如，會(huì) 計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往 可能損害其獨(dú)立性， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定對有關(guān)高級管理 人員和簽字注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期輪換， 以消除關(guān)聯(lián)關(guān)系可能對獨(dú)立性 產(chǎn)生的影響。2. 問：教材