房地產開發(fā)企業(yè)會計制度.docx

1、感謝你的欣賞房地產開發(fā)企業(yè)會計制度（1 9 9 3年1月7日財政部發(fā)布）一、總說明（一）為了規(guī)范房地產開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準則，特制定本制度。（二）本制度適應于設在中華人民共和國境內的所有房地產開發(fā)企業(yè)。（三）企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號、以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科

2、目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。（四）企業(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的會計報表，由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應按月或按年報送當?shù)刎敹悪C關、開戶銀行、主管部門、國有企業(yè)的年度會計報表應同時報送同級國有資產管理部門。月份會計報表應于月份終了后1 0天內報出；年度會計報表應于年度終了后3 5天內報出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元 ”為金額單位，“元 ”以下填至 “分 ”。企業(yè)向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬

3、年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應將其會計報表一并報送。（五）本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。（六）本制度自1 9 9 3年7月1日起執(zhí)行。二、會計科目< font size=+1 >（一）會計科目表11順序號 I 編號 I 科目名稱11 I I 、資產類1 0 1現(xiàn)金2110 2 1銀行存款3110 9 1其他貨幣資金4111短期投資51112

4、 1應收票據61113 1應收帳款711141壞帳準備81115 1預付帳款911191其他應收款10112 11物資采購11112 3 1采購保管費12112 41庫存材料131125 1庫存設備141291低值易耗品15131材料成本差異 16113 3 1委托加工材料17113 5 1開發(fā)產品181 3 6分期收款開發(fā)產品19113 7 1出租開發(fā)產品2 0113 8 1周轉房2 11 3 9 1待攤費用2 21 4 1長期投資2 31 5 1固定資產2 4115 5 1累計折舊2 5115 6 1固定資產清理2 61 5 9 1固定資產購建支出 2 7116 11無形資產2 8117

5、11遞延資產2 91 8 1待處理財產損溢1 I二、負債類3 012011短期借款3 12 0 2 |應付票據3 22 0 3 |應付帳款3 32 0 4 |預收帳款3 42 0 9 |其他應付款3 52 1 1 應付工資3 62 1 4應付福利費3 72 2 1應交稅金3 82 2 3 1應付利潤3 92 2 9 1其他應交款4 012311預提費用4 12 4 1長期借款4 22 5 1應付債券4 32 6 1長期應付款三、所有者4 53 1 1 資本公積4 6余公積四、成本類4 94 0 1 開發(fā)成本5 04 0 7 1開發(fā)間接費用五、損益類5 15 0 1經營收入5 2502 1經營成

6、本3 1銷售費用5 45 0 4 1經營稅金及附加5 5511其他業(yè)務收入權益類 4 43 0 1實收資本4 713211本年利潤48|322 利潤分配12 1其他業(yè)務支出57|5211管理費用581522 1財務費用5 3 1投資收益6 015411營業(yè)外收入611542 1營業(yè)外支出< /font >附注：企業(yè)可以根據實際需要增減或合并下列會計科目：1 .有所屬內部獨立核算單位的企業(yè)，可以增設 3 0 2撥付所屬資金”科目；附屬 單位可以相應增設1 4 2上級撥入資金”科目；2 .企業(yè)發(fā)生調進外匯業(yè)務的，可以增設 1 1 8外匯價差”科目；3 .企業(yè)內部各部門、各單位周轉使用的

7、備用金，可單獨設置1 2 0備用金”科目核算；4 .采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設 物資采購”和材料成本差異； 科目，增設1 2 2在途物資”科目；5 .根據需要，企業(yè)可以不設置，材料成本差異”科目，而在 庫存材料"、低佰易耗品 ”科目內分別設置“成本差異 ”明細科目核算；6 .低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入 庫存材料”科目核算；7 .預收、預付帳款不多的企業(yè)，可以不設置 預收帳款”、預付帳款”科目，將預收、預付帳款業(yè)務在“應收帳款 ”、 “應付帳款 ”科目核算；8 .企業(yè)發(fā)行不超過1年期的短期債券，可以增設2 0 5應付短期債券”科目；9 .企業(yè)根據管理要求，可以將

8、 開發(fā)成本”、開發(fā)間接費用”科目合并為4 0 2開 發(fā)費用”科目；或將開發(fā)成本”科目分為I 0 3 土地開發(fā)"、* 0 4房屋開發(fā)"、* 0 5 配套設施開發(fā)"、* 0 6代建工程開發(fā)”四個科目；感謝你的欣賞感謝你的欣賞10 .有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設的，可以增設 a o 8工 程施工”、4 0 9施工間接費用”科目；1 1 .房地產經營業(yè)務以外的其他業(yè)務中，經營規(guī)模較大、收入較多的經營性業(yè)務， 企業(yè)可以參照財政部印發(fā)的相應行業(yè)會計制度，增設有關資產、收入、成本、費用、稅 金等科目，單獨核算；1 2 .還有其他未包括在會計科目表范圍內的其他資產

9、、其他負債，企業(yè)可根據具體情況，增設有關會計科目進行核算。（二）會計科目使用說明第101號科目 現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內部各部門、各單位周轉使用的備用金，在 其他應收款”科目核算，或單獨設 置備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記 本科目。三、企業(yè)應設置 現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序 逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將 結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別設置人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金的現(xiàn)金日記帳”進行明細核算。第1

10、 0 2號科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 其他貨幣資金”科目核算，不 在本科目核算。二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記現(xiàn)金”等有關科目；提取和支付存款時，借記 現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、 存款種類等，分別設置 銀行存款日記帳”， 由出納人員根據收、付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記帳”應定期與 銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳 面結余與銀行對帳單余額之間如有差額，必

11、須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制 銀 行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣，設置銀行存款日記帳”，進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳， 并登記外 國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣 記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價 （原則上采用中 問價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月 份（或季度、年度）終了，企業(yè)應將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣， 感謝你的欣賞感謝你的欣賞作為外幣帳戶的期末人

12、民幣余額。調整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額， 作為匯兌損益列入財務費用。外幣現(xiàn)金以及以外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記帳。五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業(yè)， 買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯 牌價折合為人民幣記帳，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，記入增設的外匯價差”科目。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（XX#幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費用，按 國家外匯牌價折合為人民幣，借記有關物資、費用科目，貸記本科目（X

13、X#幣戶），同時，將應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按 償還債務應分攤的外匯價差，借記 固定資產購建支出”、財務費用”科目，貸記 外匯價 差”科目。在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記 帳，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理： 賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷 外匯價差 科目，如有差額，作為匯兌損益 處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。企業(yè)如在外匯調劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在

14、外匯價差”科目核算， 并將買入的外匯額度在備查簿中登記。 以購入的外匯額度和配套人民幣金額， 借記本科 目（XX#幣戶），按該外匯額度的帳面成本，貸記 外匯價差”科目，按其差額，借記或 貸記本科目（人民幣戶）。企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務而取得的外匯額度， 應在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的 收，作為匯兌損益處理。第1 0 9號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等 各種其他貨幣資金。二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專 戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記 銀行 存款”科目。收到

15、采購員交來供應單位發(fā)票、帳單等報銷憑證時，借記物資采購”等科目， 貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據銀行的收帳通知，借記銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填 送銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書 存根聯(lián)，借記本科目，貸記 銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據發(fā)票帳單及 開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，經核對無誤后，借記物資采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按

16、照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請 書存根聯(lián)，借記本科目，貸記"銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據發(fā)票帳單等 有關憑證，借記有關科目，貸記本科目。企業(yè)如有多余款或因本票超過付款期等原因而 要求退款時，應填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據銀行蓋章退 回的進帳單第一聯(lián)，借記 銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、 解款項，在月終時如有未到達的匯入 款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。 收到款項時，借記 銀行存款”科目，貸

17、記本科目。六、本科目應設置 外埠存款"、銀行匯票”、銀行本票”、在途資金”等明細科目， 并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明 細帳。第111號科目 短期投資一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、 持有時間不超過1年的有價證券以及 不超過1年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購入的各種債券和股票，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記 銀行 存款”科目。企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但尚未支取的股利，應作 為其他應收款處理，按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記 本科目，按照應收的股利，借記 其他應

18、收款-應收股利”科目，按實際支付的價款， 貸記銀行存款”科目。企業(yè)支取的股利，借記 銀行存款”等科目，貸記 投資收益”、其他應收款-應收 股利”科目。企業(yè)轉讓、出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記 銀行存款”等科目，按照 實際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸記 其他應收款-應收股利”科目，按 其差額，借記或貸記 投資收益”科目。債券到期收回本息，借記 銀行存款”等科目，貸記本科目和 投資收益”科目。三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。第11 2號科目 應收票據一、本科目核算企業(yè)因轉讓、銷售開發(fā)產品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯 票和銀行承兌匯票。二、企業(yè)收到應收票據，借記本科目

19、，貸記 應收帳款”、經營收入”等科目。應收 票據到期收回的票面金額，借記 銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據到期，按 收到的本息，借記銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記 財務費 用”科目。三、企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后 的凈額），借記、銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記 財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收票據是帶息票據，應按實際收到的款項，借記銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記財務費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀 行退回的應收

20、票據和支款通知時，按所付本息，借記 應收帳款”科目，貸記 銀行存款” 科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記 應 收帳款”科目，貸記短期借款”科目。四、企業(yè)應設置 應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數(shù)和出票日 期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和 利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應收票據到期 結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。第1 1 3號科目 應收帳款一、本科目核算企業(yè)因轉讓、銷售和結轉開發(fā)產品，提供出租房屋和提供勞務等業(yè) 務，應向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。二、

21、企業(yè)發(fā)生應收款項時，借記本科目，貸記 經營收入”、其他業(yè)務收入”等科目； 收到款項時，借記 銀行存款”等科目，貸記本科目。如果企業(yè)應收帳款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記應收票據'科目，貸記本科目。三、提取壞帳準備的企業(yè)，經確認為壞帳的應收帳款，借記 壞帳準備”科目，貸記 本科目；未提壞帳準備的企業(yè)，經確認為壞帳的應收帳款，借記 管理費用”科目，貸記 本科目。已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回，提取壞帳準備的企業(yè)，借記本科目， 貸記壞帳準備”科目；同時，借記銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞帳準備的企業(yè)， 借記本科目，貸記 管理費用”科目，同時，借記 銀行存款”科目，

22、貸記本科目。四、本科目應按債務人設置明細帳，進行明細核算。第11 4號科目 壞帳準備一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準備不提壞帳準備的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，應直接計入管理費用，不在本科目核算。二、企業(yè)提取的壞帳準備，借記 管理費用”科目，貸記本科目。采用應收帳款百分 比法提取壞帳準備的企業(yè)，年度終了，應按規(guī)定的比例提取壞帳準備。 企業(yè)于第一年提 取壞帳準備時，借記 管理費用-壞帳損失”科目，貸記本科目；在以后年度提取壞帳 準備時，如應提取壞帳準備的金額大于本科目帳面余額的，應當按其差額，借記管理費用-壞帳損失”科目，貸記本科目；如應提取的壞帳準備金額小于本科目帳面余額 的，應按其差額，借記本科目，

23、貸記 管理費用壞帳損失”科目。發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記 應收帳款”科目。已確認并轉銷的壞帳損失， 以后又收回的，應按收回的金額，借記 應收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記 銀行 存款”科目，貸記應收帳款”科目。三、本科目期末貸方余額反映已經提取尚未沖銷的壞帳準備。第11 5號科目 預付帳款一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預付給承包單位的工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨款。預付給承包單位抵作備料款的材料，也在本科目核算。二、本科目應設置以下兩個明細科目：1 .預付承包單位款；2 .預付供應單位款。三、企業(yè)預付給承包單位的工程款和備料款，借記本科目，貸記銀行存款

24、”科目；撥付承包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記 庫存材料”等科目；企業(yè)與承包單 位結算工程價款時，根據承包單位提出的 工程價款結算帳單”結算工程款，借記開發(fā)成 本”科目，貸記應付帳款應付工程款”科目，同時，從應付的工程款中扣回預付的工 程款和備料款，借記 應付帳款”科目，貸記本科目。企業(yè)預付給供應單位的貨款，借記本科目，貸記 銀行存款”科目。收到所購物資的 發(fā)票帳單，根據發(fā)票帳單的應付金額，借記 物資采購”科目，貸記 應付帳款”科目；同 時，將預付的貨款自本科目轉入 應付帳款”科目，借記 應付帳款”科目，貸記本科目。預付帳款不多的企業(yè)，也可將預付的帳款直接記入 應付帳款”科目的借方，不

25、設置 本科目。四、本科目應按工程承包單位和物資供應單位名稱設置明細帳，進行明細核算。第1 1 9號科目 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除應收票據、應收帳款、預付帳款以外的其他各種應收、暫付 款項，包括應收的各種賠款、罰款、存出保證金、應收股利、備用金、應向購房單位收 回的代交投資方向調節(jié)稅以及應向職工收取的各種墊付款項等。單設 備用金”科目的企業(yè)，企業(yè)內部各部門、各單位使用的備用金，不在本科目核 算。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時， 借記有關科目，貸記本科目。三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細帳。第12 1號科目 物資采購一、本

26、科目核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。委托外單位加工材料的加工成本，應直接在 委托加工材料”科目核算，不在本科目 核算。二、購入物資的采購成本包括：（1）買價；（2）運雜費；（3）流通環(huán)節(jié)交納 的稅金、外匯價差；（4）采購保管費，即企業(yè)的材料物資供應部門和倉庫在組織材料 物資采購、供應和保管過程中發(fā)生的各項費用。 其中第1、 3項應直接計入材料物資的 采購成本；運雜費能分清負擔對象的，直接計入有關材料物資的采購成本， 不能分清負 擔對象的，按材料物資的重量或買價的比例等分攤標準， 分攤計入各有關材料物資的采 購成本。采購保管費一般應先通過 采購保管費”科目核算，月終分配計入各材料物資的 采購成本

27、。三、本科目的使用方法如下：1 .根據發(fā)票、帳單支付物資價款和各項費用、稅金時，借記本科目，貸記 銀行 存款"、現(xiàn)金”、其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結算方式的，購入物資，開出、 承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記 應付票據”科目。2 .物資到達并已驗收入庫，而發(fā)票帳單尚未收到，貨款尚未支付時，可暫不記帳， 等發(fā)票帳單到達時，再按發(fā)票帳單金額記帳，借記本科目，貸記銀行存款”等科目。3 .企業(yè)根據合同規(guī)定預付貨款時，借記預付帳款-預付購貨款”科目，貸記銀 行存款”科目；物資驗收入庫后，再根據審核無誤的發(fā)票帳單的應付金額， 借記本科目， 貸記應付帳款”科目，同時將預付貨款自 預付帳款-

28、預付購貨款”科目轉入應付帳款” 科目。補付貨款時，借記 應付帳款”科目，貸記 銀行存款”科目。4 .購入材料物資在途中的短缺和損耗，應查明原因及時處理。合理損耗(定額內 損耗)記入物資材料的采購成本，能夠確定應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他 過失人負責賠償?shù)膿p失，借記 應付帳款”、其他應付款”科目，貸記本科目。尚待查明 原因才能轉銷的損失，先轉入 符處理財產損溢”科目，借記符處理財產損溢”科目，貸 記本科目。查明原因后，再分別處理。屬于自然災害造成的損失，應扣除殘料價值和保 險公司賠償款后的凈損失，借記營業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記符處理財產損溢力 科目，屬于無法收回的超定額損耗，計入

29、物資采購成本。5 .月份終了，分配計入物資采購成本的采購保管費，借記本科目，貸記 采購保 管費”科目。6 .月份終了，將驗收入庫的物資登記入帳：(1 )驗收入庫的設備，按實際成本，借記 庫存設備”科目，貸記本科目。(2)驗收入庫的材料和低值易耗品，采用計劃成本進行材料物資日常核算的，按 計劃成本，借記 庫存材料"、低值易耗品”科目，貸記本科目。同時，將實際成本與計 劃成本的差額，自本科目轉入 材料成本差異”科目的借方或貸方。采用實際成本進行材 料物資日常核算的，按實際成本，借記 庫存材料"、低值易耗品”科目，貸記本科目。本科目的期末余額為貨款已經支付而物資尚未到達或尚未驗收

30、入庫的在途物資。四、本科目應按物資品種設置明細帳進行明細核算。五、材料物資的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本，具體采用哪 一種方法，由企業(yè)根據實際情況自行決定。六、材料物資品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行日常核算， 對于某些品 種不多，但占產品成本比重較大的主要材料， 也可以單獨采用實際成本進行核算。 規(guī)模 較小，材料品種簡單，采購業(yè)務不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進行材料物資的 日常核算。采用計劃成本進行材料物資日常核算的企業(yè)， 材料物資計劃單位成本應盡可能接近 實際。計劃單位成本除有特殊情況應隨時調整外，在年度內一般不作變動。第1 2 3號科目 采購保管費一、本科

31、目核算企業(yè)為采購、驗收、保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各種費用。采購保管費一般包括：采購、保管人員的工資、福利費、辦公費、差旅交通費、折 舊費、修理費、低值易耗品攤銷、勞動保護費、檢驗試驗費（減檢驗試驗收入）、材料 整理及零星運費、材料物資盤虧及毀損（減盤盈）等。二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費，應于月份終了時全部分配計入本月購入的各種物資的 實際采購成本。為使年度內各月材料物資采購成本能均衡負擔， 采購保管費也可按計劃 分配率進行分配，按計劃分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額，平時可留在本科目內不予結轉，在編制月份資產負債表時，列入待攤費用”項目，如為貸方余額作抵減待攤費用處理。年度終了時，

32、本科目的余額應全部計入物資的采購成本， 不留余額。三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費用， 貸方核算已分配計入物資采購 成本的采購保管費，采用按計劃分配率分配采購保管費的企業(yè)， 本科目期末借方余額反 映實際發(fā)生數(shù)大于計劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實際發(fā)生數(shù)小于計劃分配數(shù)的差額。四、本科目應按采購保管費費用項目設置明細帳進行明細核算。第1 2 4號科目 庫存材料一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或實際成本。企業(yè)購入的低值易耗品，在 低值易耗品”科目核算，不在本科目核算。二、購入并已驗收入庫的材料，借記本科目，貸記物資采購”、銀行存款”、應付帳款”、應付票據”等科目，按計劃成本進行材料

33、日常核算的企業(yè)， 應同時結轉材料成本 差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記材料成本差異”科目，貸記物資采購”科目； 實際成本小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。委托外單位加工完成并已驗收入庫的 材料，借記本科目，貸記委托加工材料”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)， 還應結轉材料成本差異。投資人投入的材料，按確認價值，借記 庫存材料”科目，貸記實收資本”科目。領用或加工發(fā)出的材料，按計劃成本或實際成本，借記開發(fā)成本”、開發(fā)間接費用”、 管理費用”、其他業(yè)務支出”、委托加工材料”、固定資產購建支出”等科目，貸記本科 目；企業(yè)撥給承包單位抵作預付備料款或預付工程款的材料，借記 預付帳款”科

34、目，貸 記本科目；銷售的各種材料，借記 銀行存款”科目，貸記 其他業(yè)務收入”科目，同時結 轉銷售成本，借記 其他業(yè)務支出"科目，貸記本科目。月份終了，計算發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記材料成本差異科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。三、采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際，可采用 先進先出 法”、加權平均法”、移動平均法”、個別計價法”、后進先出法”等方法進行計價。對不 同材料可以采用不同的計價方法，材料的計價方法一經確定，不能隨意變更。如需變更， 應在會計報告中加以說明。四、企業(yè)的各種材料，應定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)材料盤盈、盤虧或毀損，先轉入符處理

35、財產損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)， 對于盤虧和毀損的材料，應分攤的材料成 本差異，借記 符處理財產損溢”科目，貸記 材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成 本的差異用紅字登記）。五、本科目應按材料保管地點、類別、品名和規(guī)格，設置有數(shù)量有金額的明細帳進 行明細核算。第12 5號科目 庫存設備一、本科目核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設備的實際成本。二、購入并已驗收入庫的設備，借記本科目，貸記物資采購”科目。設備出庫交付安裝時，借記 開發(fā)成本”科目，貸記本科目。三、庫存設備發(fā)生盤盈、盤虧或毀損、應查明原因，及時處理。盤盈的設備，借記本科目，貸記 符處理財產

36、損溢”科目；盤虧或毀損的設備，借記 符處理財產損溢”科目，貸記本科目。查明原因后，再進行處理。四、對外銷售不需用的多余設備，按其售價，借記 銀行存款”等科目，貸記其他業(yè) 務收入”科目；結轉銷售設備的實際成本，借記 其他業(yè)務支出"科目，貸記本科目。五、本科目應按設備的存放地點和設備的類別、名稱等設置有數(shù)量有金額的明細帳進行明細核算。第1 2 9號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫低值易耗品的計劃成本或實際成本。低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。二、購入、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照庫存材料”科目的有關規(guī)定，進行核算。三

37、、企業(yè)應根據具體情況，對低值易耗品采用一次攤銷、分次攤銷等不同的攤銷方 法。一次攤銷的低值易耗品，領用時，應將其全部價值攤入有關的成本費用科目， 借記 采購保管費”、開發(fā)間接費用”、管理費用”、其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。報 廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減 采購保 管費”、開發(fā)間接費用”、管理費用”、其他業(yè)務支出”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記符攤費用”或遞延資產”科目，貸記本科目。 分次攤入有關成本費用科目時，借記采購保管費”、開發(fā)間接費用”、管理費用”、其 他業(yè)務支出”等科目，貸記 等攤費用”或遞延資產”科目。報廢時，收回的殘料價值作

38、為 當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應結轉當月領用低值易耗品應分攤的材料成 本差異，記入有關成本費用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并 在備查簿上進行登記。五、低值易耗品的明細核算比照材料科目進行。六、本科目的期末余，反映期末在庫未用低值易耗品的計劃成本或實際成本。第1 3 1號科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。二、外購材料的成本差異，應自 物資采購”等科目轉入本科目；委托外單位加工材 料的成本差異，應自 委托加工材料”科目轉入本科目。發(fā)生的材料成本差異，實際成

39、本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成 本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調整材料計劃成本時，調整的數(shù)額應自 庫 存材料”等科目轉入本科目；調整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調整增加 計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差 異率計算。計算方法一經確定，不得任意變動，差異率的計算公式如下：本月材月初結存本月收入月初結存 本月收入料成本=（材料的成+ 材料的成）一（材料的計+材料的計）XI 0 0 % 差異率本差異本差異劃成本劃成本上月材料成月初結存材料月初結存材料=+XI 0 0 %本差異率的成本差異的計劃

40、成本結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記 開發(fā)成本”、委托加工材料”、固定資產購 建支出”、其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字 登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。四、本科目期末借方余額，反映庫存材料、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的 差異；貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。五、本科目應分別材料類別或品種進行明細核算。第1 3 3號科目 委托加工材料一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。二、發(fā)給外單位加工的材料，按計劃成本，借記本科目，貸記庫存材料”科目，同時結轉材料成本差異；支付加工費用和應負擔的往返運雜費等，借記本科目，

41、貸記 銀 行存款”科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應按加工收回材料和剩余材 料的計劃成本，借記 庫存材料”科目，按實際成本，貸記本科目，同時結轉材料成本差 異。三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生的加工 費用和運雜費，以及加工完成材料的計劃成本、實際成本和成本差異等資料。四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加 工材料的運雜費等。第13 5號科目 開發(fā)產品一、本科目核企業(yè)已完開發(fā)產品的實際成本。包括土地、房屋、配套設施和代建工 程等。開發(fā)產品是指

42、企業(yè)已經完成全部開發(fā)過程，并已驗收合格合乎設計標準，可以按照合同規(guī)定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。二、企業(yè)開發(fā)的產品，應于竣工驗收時，按實際成本，借記本科目，貸記 開發(fā)成 本”科目。月份終了，企業(yè)應結轉對外轉讓、銷售和結算開發(fā)產品的實際成本，結轉時，借記 經營成本”科目，貸記本科目。采用分期收款結算方式銷售開發(fā)產品的企業(yè)，在將開發(fā)產品移交使用單位或辦妥分 期收款銷售合同后，將分期收款開發(fā)產品的實際成本，自本科目轉入 分期收款開發(fā)產 品”科目，借記 分期收款開發(fā)產品”科目，貸記本科目。企業(yè)將開發(fā)的土地和房屋用于出租經營和將開發(fā)的房屋安置拆遷居民周轉使用， 應 于簽定合同、協(xié)

43、議和移交使用時，將土地和房屋的實際成本，自本科目轉入 出租開發(fā) 產品“、周轉房”科目，借記出租開發(fā)產品“、周轉房”科目，貸記本科目（土地、房屋）。企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設施，用于（本企業(yè)）從事第三產業(yè)經營用房，應視同自 用固定資產進行處理，并將營業(yè)性配套設施的實際成本，自本科目轉入 固定資產”科目， 借記固定資產”科目，貸記本科目（配套設施）。企業(yè)將開發(fā)的房屋安置拆遷戶，應按實際安置面積進行實物量管理和結轉。對于已經交付使用或辦理銷售和結轉等手續(xù)， 而產權尚未移交出去的開發(fā)產品，如 商品房、安置房和配套設施等，應由企業(yè)設置 代管房產備查簿”，進行實物管理。企業(yè) 不得將這部分財產入帳，也不得計提

44、折舊和攤銷，企業(yè)在代管房產過程中取得的收入和 發(fā)生的各項支出，應作為 其他業(yè)務收入”和其他業(yè)務支出”處理，不在本科目核算。三、本科目應按開發(fā)產品的種類，如土地、房屋、配套設施和代建工程等設置明細 科目，并在明細科目下，按成本核算對象設置帳頁進行明細核算。四、本科目的期末余額為尚未轉讓、銷售和結算的開發(fā)產品的實際成本。第1 3 6號科目 分期收款開發(fā)產品一、本科目核算以分期收款方式銷售開發(fā)產品， 并按合同約定的收款日期確定銷售 收入實現(xiàn)的企業(yè)，移交開發(fā)產品的實際成本。二、企業(yè)將開發(fā)產品移交購買單位（或個人）或辦妥分期收款銷售合同時，應將商 品房等開發(fā)產品的實際成本，自開發(fā)產品”科目轉入本科目，借

45、記本科目，貸記開發(fā)產 品”科目。三、按合同規(guī)定的期限收取銷售價款時（包括第一次收款），借記銀行存款”、應收帳款”科目，貸記經營收入”科目，同時，按開發(fā)產品全部銷售成本占全部售收入的比 率計算本期應結轉的銷售成本，借記 經營成本”科目，貸記本科目。四、本科目應按銷售對象設置明細帳或設置 分期收款開發(fā)產品備查帳簿”，詳細記 錄分期收款開發(fā)產品的面積、售價、成本、已收取價款和尚未收取的價款等有關資料。第1 3 7號科目 出租開發(fā)產品一、本科目核算企業(yè)開發(fā)完成，用于出租經營的土地和房屋的實際成本。企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產，應設置 代管房產備查簿”進行登記， 不在本科目核算。二、本科目應

46、設置以下兩個明細科目：1 .出租產品；2 .出租產品攤銷。三、企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應于簽定出租合同、協(xié)議后，按土地和 房屋的實際成本，借記本科目（出租產品），貸記開發(fā)產品”科目。企業(yè)按月計提出租產品攤銷時，借記經營成本”科目，貸記本科目（出租產品攤銷）； 發(fā)生的維修費用，借記經營成本”科目，貸記銀行存款”等科目，發(fā)生的修理費用，如 果數(shù)額較大，可先在 待攤費用”科目核算，再分次攤入 經營成本”科目。四、企業(yè)改變出租產品用途，將其作為商品對外銷售，應于銷售實現(xiàn)時，按售價， 借記銀行存款”、應收帳款”科目，貸記經營收入”科目；同時按出租產品攤余價值，借 記經營成本”科目，按出租產品累

47、計攤銷，借記本科目（出租產品攤銷），按出租產品 原價，貸記本科目（出租產品）。五、企業(yè)應根據出租產品的具體情況，按出租產品的類別進行明細核算，并建立出 租產品卡片”，詳細記錄出租產品坐落地點、結構、層次、面積、租金單價等情況。第13 8號科目 周轉房一、本科目核算企業(yè)安置拆遷居民周轉使用的房屋的實際成本。企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產，應設置 代管房產備查簿”進行登記， 不在本科目核算。二、本科目應設置以下兩個明細科目：1 .在用周轉房；2 .周轉房攤銷。三、企業(yè)開發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉使用的周轉房，應于投入使用時，按房屋的實際成本，借記本科目（在用周轉房），貸記開發(fā)產品房屋”科

48、目。企業(yè)開發(fā)完成的商品房，在尚未銷售以前，用于安置拆遷居民周轉使用，應于投入 使用時，將其實際成本自 開發(fā)產品”科目轉入本科目，借記本科目（在用周轉房），貸 記開發(fā)產品房屋”科目。企業(yè)搭建的用于安置拆遷居民周轉使用的臨時性簡易房屋，應于建成交付使用時， 按實際搭建成本，借記本科目（在用周轉房），貸記開發(fā)產品房屋”科目。企業(yè)按月計提周轉房攤銷時，借記 開發(fā)成本”、開發(fā)間接費用”科目科目，貸記本 科目（周轉房攤銷）；發(fā)生的維修費用，借記開發(fā)成本”開發(fā)間接費用”等科目，貸記銀 行存款”等科目。發(fā)生的修理費用，如果數(shù)額較大，先轉入 待攤費用”或遞延資產”科目， 然后分次攤入有關成本費用科目。四、企業(yè)改

49、變周轉房用途，將其作為商品房對外銷售。按售價，借記銀行存款”、應收帳款”科目，貸記 經營收入商品房銷售收入”科目；同時按周轉房攤余價值， 借記經營成本-商品房銷售成本”科目，按周轉房累計攤銷，借記本科目（周轉房攤 銷），按周轉房原價，貸記本科目（在用周轉房）。五、企業(yè)應根據周轉房的具體情況，按周轉房棟號（或樓層、房問號）進行明細核 算，并建立 周轉房卡片”，詳細記錄周轉房坐落地點、結構、層次、面積、租金單價等 情況。第13 9號科目 待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期成本分別負擔的分攤期在1年 以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用，以及一次購買 印

50、花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。開辦費、超過1年以上的固定資產修理支出和租入固定資產改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他費用，應在 遞延資產”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記有關科目；分期攤銷時，借記開 發(fā)間接費用”、管理費用”、其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應按費用種類設置明細帳，進行明細核算。第14 1號科目 長期投資一、本科目核算企業(yè)不準備在1年內變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、本科目設置以下4個明細科目：1 .股票投資；2 .債券投資；3 .其他投資；4 .應計利息。三、債券投資應按投資時實際

51、支付的價款記帳。 股票投資和其他投資應當根據不同 情況，分別采用成本法或權益法核算。1 .股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資）， 貸記銀行存款”等科目；實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票的 實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按 應收的股利，貸記 其他應收款-應收股利”科目，實際支付的價款，貸記 銀行存款” 科目。企業(yè)采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記銀行存款”等科目，貸記投資收 益”科目；企業(yè)采用權益法核算的，應根據被投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例 計算本企業(yè)所擁有的權益的增加額，借記本科目

52、（股票投資），貸記投資收益”科目；接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。2 .債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資）， 貸記銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科 目（應計利息），按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，借記 銀行存款”科目。債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目（應計利息），貸記 投資收 益”科目；企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期平均 攤銷。

53、溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤 的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記 投資收益”科 目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實 際支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資），按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)， 貸記投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記 銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記 本科目（債券投資），按已計利息部分，貸記本科目（應計利息），未計利息部分，貸 記投資收益”科目。3 .其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉出的固定資產，借記本科目（其他投資）、 累計折舊”科目，貸記固定

54、資產”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產 等，借記本科目（其他投資），貸記 銀行存款”、庫存材料”、無形資產”等科目；企業(yè)收到其他投資分得的利潤，采用成本法核處算的，借記銀行存款”等科目，貸記投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。收回其他投資，借記固定資產”、銀行存款”等科目，貸記本科目和 累計折舊”科目。 收回數(shù)與帳面數(shù)的差額借記或貸記投資收益”科目。四、本科目應按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。第15 1號科目固定資產一、本科目核算企業(yè)所有固定資產的原價。企業(yè)應根據固定資產的標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產目錄，作為核算 依據。企業(yè)的固定資產

55、應分別經營用固定資產和非經營用固定資產，并根據管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。二、企業(yè)的固定資產應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入帳：1 .購入的固定資產，按照實際支付的買價，或售出單位的帳面原價（扣除原安裝 成本）、包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。2 .自行建造的固定資產，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。3 .其他單位投資轉入的固定資產，以評估確認或合同、協(xié)議約定的價值記帳。4 .融資租入的固定資產，按租賃協(xié)議確定的設備價款及發(fā)生的運輸費、途中保險 費、安裝調試費等支出記帳。5 .在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原有固定資產帳面原價， 減去

56、改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。6 .接受捐贈的固定資產，按同類固定資產的市場價格，或根據所提供的有關憑據 記帳。接受固定資產時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產價值。7 .盤盈的固定資產，按重置完全價值記帳。感謝你的欣賞感謝你的欣賞企業(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息支出和有關費用、以及外幣借款的折合差額， 在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的， 應當計入固定資 產價值；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記帳，待確定實際價 值后，再進行調整。企業(yè)購建固定資產交納的固定資產投資方向調節(jié)

57、稅、耕地占用稅，計入固定資產價值。三、企業(yè)已經入帳的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：1 .根據國家規(guī)定對固定資產價值重新估價；2 .增加補充設備或改良裝置；3 .將固定資產的一部分拆除；4 .根據實際價值調整原來的暫估價值；5 .發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有錯誤。四、購入的不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記 銀行存款”等科目；購入需 要安裝的固定資產，先計入 固定資產購建支出”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科 目。自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記 固定資產購建支出”科目。其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值，借記本科 目，貸記實收資本”科目。融資租入的固定資產，應單設明細科目進行核算，交付使