2019年管理運(yùn)營案例介紹-應(yīng)收賬款管理

1、審計(jì)工作底稿編制案例介紹-應(yīng)收賬款一、會計(jì)記錄概況A公司應(yīng)收賬款期初余額13,218,862.71元，期末余額16,321,129.35元。具體數(shù)據(jù)見底稿（索引 A7-1 ）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定應(yīng)收賬款是否存在；（二）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；（二）確定應(yīng)收賬款的增減變動的記錄是否完整；（四）確定應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定應(yīng)收賬款的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合 計(jì)數(shù)核對是否相符”程序1從客戶的電腦上直接下載“應(yīng)收賬款” 1- 12月最末級的科目余額表 （包括期初余額、 本期 借

2、方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額）；<A7-1 >提示：審計(jì)人員盡可能自行下載數(shù)據(jù)，避免客戶在下載資料后，刪除部分發(fā)生額。2、分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整；提示：大額的貸方余額，必須查驗(yàn)相關(guān)合同和憑證，確認(rèn)是預(yù)收賬款，方可重分類調(diào)整?？赡苁?公司利潤、銷售指標(biāo)完成較好，財(cái)務(wù)未將已銷售的貨物發(fā)票入賬，故收到回款，形成應(yīng)收 賬款期末貸方余額，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)發(fā)票、運(yùn)（送）貨單的回執(zhí)，確認(rèn)調(diào)整為收入。3、復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對相符。（二）執(zhí)行“對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核”程序1將借方發(fā)生額除以1.17與銷售收入進(jìn)行核對，查找差異原因；

3、<A7-1 >提示：差異原因：1、與其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)；2、公司現(xiàn)金收付的銷售款項(xiàng)未通過應(yīng)收帳款核算，可以下載銀行、現(xiàn)金賬，通過對方科目“應(yīng)收帳款“的排序、歸集；3、公司紅沖項(xiàng)目以反方向的借貸處理。2、按先進(jìn)先出法測算本年收回期初的應(yīng)收賬款金額，計(jì)算占期初金額的比例；3、 確定一年以上的應(yīng)收賬款金額；利用上年底稿，確定2年以上的帳齡應(yīng)收賬款金額;4、分析測算收回本年的應(yīng)收賬款金額，計(jì)算占本年銷售額的比例。提示：分析計(jì)算時(shí)，注意負(fù)數(shù)金額對計(jì)算結(jié)果的影響，作個(gè)別修正。（三）執(zhí)行“查驗(yàn)應(yīng)收賬款帳齡分析是否正確”程序1、 向公司索取應(yīng)收帳款帳齡的明細(xì)表；<A7-4 >2、與分析性

4、復(fù)核過程中確定的一年以上帳齡的戶名及金額進(jìn)行核對，同時(shí)結(jié)合上年底稿進(jìn) 一步對一年以上的應(yīng)收賬款的帳齡分析復(fù)核；3、找出差異原因。提示：分析性復(fù)核是按先進(jìn)先出法測試的，公司可能按實(shí)際的應(yīng)收款項(xiàng)情況提供。在查驗(yàn)的基礎(chǔ) 上，確認(rèn)公司的帳齡分析。（四）執(zhí)行“了解今年的收入循環(huán)流程以及應(yīng)收帳款的內(nèi)控制度，與去年比較有無變化 內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試”程序1、向公司有關(guān)人員了解今年的收入循環(huán)流程以及應(yīng)收帳款的內(nèi)控制度，與去年比較有無變化；<A7-5 >提示： 從相關(guān)部門獲取公司的收入循環(huán)流程圖，或在了解的基礎(chǔ)上畫出流程圖，請客戶確認(rèn)。2、 按公司的內(nèi)控流程，對信用管理進(jìn)行符合性調(diào)查；<

5、 A7-7 >提示：從相關(guān)部門獲取信用管理的內(nèi)容，依據(jù)相關(guān)條款，抽取適當(dāng)（包括逾期和未逾期）的樣本 量進(jìn)行符合性測試并作記錄和取證。3、 按公司的營銷人員的績效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對營銷人員的獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行符合性測試；<A7-8 >提示：從相關(guān)部門獲取營銷人員績效獎(jiǎng)勵(lì)的考核辦法，依據(jù)相關(guān)條款，依據(jù)考核結(jié)果，抽取適當(dāng)（包括完成與未完成）的樣本量進(jìn)行符合性測試并作記錄和取證。4、 按公司的收入確認(rèn)原則，對收入進(jìn)行符合性測試。<11-4 >提示：（1）應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)當(dāng)與主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)相結(jié)合，所以在檢查應(yīng)收賬款明細(xì)發(fā)生額、抽 查原始憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入的真實(shí)性，所以，替代程序可以從

6、銷售合同、銷售發(fā)票、 銷售會計(jì)記錄等查起。必要時(shí)與銷售人員、倉庫管理人員進(jìn)行核實(shí)，如合同約定由銷售方 負(fù)責(zé)發(fā)貨的，應(yīng)檢查委托運(yùn)輸部門代辦運(yùn)輸?shù)耐羞\(yùn)單、提貨單及墊付費(fèi)用的原始單據(jù)；如 由銷售方送貨致購貨方的，應(yīng)檢查發(fā)貨單、送貨回單等；如由購貨方自行提貨，還應(yīng)檢查 提貨人提供的證件、裝卸費(fèi)單證、準(zhǔn)許放行單證等原始憑據(jù)，以此確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬 款的真實(shí)性、正確性。（2）抽查原始憑證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注：a. 發(fā)票金額內(nèi)容與記賬憑證是否一致；b. 發(fā)票金額是否已正確計(jì)入應(yīng)收賬款；c. 發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量與合同是否相符；d. 發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和倉庫發(fā)貨單（送貨單）以及客戶回執(zhí)是否相符；e. 發(fā)票

7、品名、規(guī)格和數(shù)量和運(yùn)費(fèi)發(fā)票、托運(yùn)憑據(jù)等外部憑據(jù)是否相符。提示: 倉庫發(fā)貨單（送貨單）必須是經(jīng)收貨方簽字的回執(zhí)，未有簽收的無效。（五）執(zhí)行“選取賬齡長、金額大的債權(quán)進(jìn)行函證”程序編制應(yīng)收賬款函詢結(jié)果匯總比較和期后回款情況表”。<A7-8>提示：關(guān)注是否符合信用管理的期限。（六）執(zhí)行“未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查”程序結(jié)合公司回款情況較好、函證金額占總金額低的特點(diǎn)，在分析性復(fù)核的基礎(chǔ)上， 通過執(zhí)行期后回款測試的替代程序。< A7-9 >提示：關(guān)注大額應(yīng)收賬款的回款和詢證回函情況。（七）執(zhí)行“抽查明細(xì)帳發(fā)生額，檢查原始憑證與賬面記錄是否相符，檢查資

8、金流入來源 是否正常，檢查有無不屬于商品、勞務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作必要調(diào) 整”程序1借方發(fā)生額的查驗(yàn)與收入的符合性測試一并實(shí)施；<11 4>2、貸方發(fā)生額的查驗(yàn)通過實(shí)質(zhì)性的憑證抽查實(shí)施，關(guān)注匯款人與明細(xì)記錄一致。<A7 11>提示：如果回款人和明細(xì)記載不一致，可能涉嫌虛假交易或債務(wù)重組。（八）執(zhí)行“對異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方欠款，即使回函相符，仍應(yīng)取證并審核相關(guān)交易合同， 判斷交易的合法性、真實(shí)性”程序1在眾多客戶中查找關(guān)聯(lián)方，編制關(guān)聯(lián)方應(yīng)收帳款分析性復(fù)核 ”；<A7-3 >（1 ）分析關(guān)聯(lián)方期末余額占總體的比例；（2 ）分析關(guān)聯(lián)方本期借方發(fā)生額占總體的比例;(3 )分析關(guān)聯(lián)方本期貸方發(fā)生額的回款情況及占總體的比例。2、 對關(guān)聯(lián)方銷售實(shí)施收入符合性測試；<11-7 1 >提示：對關(guān)聯(lián)方銷售真實(shí)性的查驗(yàn)尤為重要，需特別關(guān)注貨物是否真實(shí)發(fā)出，是否存在季末、年 末突擊銷售，或超常的大額銷售。3、 對關(guān)聯(lián)方的銷售單價(jià)是否