淺議企業(yè)所得稅日常管理存在的問題及建議

1、淺議企業(yè)所得稅日常管理存在的問題及建議一、企業(yè)所得稅征管的現(xiàn)狀 新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行一年多來，面對金融危機的影響和變化復(fù)雜的經(jīng)濟形勢，我們在企業(yè)所得稅管理中，堅持總局所得稅“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”二十四字工作方針，按照精細(xì)化、專業(yè)化、科學(xué)化管理要求，不斷完善工作措施，強化匯繳管理，有效提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，推動企業(yè)所得稅管理工作邁上了新臺階。 就企業(yè)所得稅征管來看，新企業(yè)所得稅法實施以來，我們對所得稅的重視程度和工作力度都大大超過往年。但我們還感到，一是所得稅管戶多，稅收管理員少，征管力量還需進一步加強。雖然近年來從人員到征管資

2、源配置一再向基層一線傾斜，但隨著新注冊企業(yè)的快速增加，人均管戶逐年遞增，征管力量越來越被攤薄。二是所得稅政策性強，財務(wù)人員辦稅能力還需進一步提高。一方面，所得稅核算形式多樣，計算過程復(fù)雜，優(yōu)惠政策涉及面廣，政策執(zhí)行審核審批手續(xù)繁瑣，從稅種認(rèn)定、適用政策、預(yù)繳申報到匯算清繳，一系列辦稅事項特別是稅收制度與會計制度之間的差異和納稅調(diào)整，都對企業(yè)辦稅人員提出了較高的業(yè)務(wù)要求;另一方面，企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對所得稅政策、尤其是稅前扣除項目的熟悉把握不全面，難免帶來企業(yè)會計制度執(zhí)行和財務(wù)核算的不規(guī)范，一些中小企業(yè)不設(shè)專職財務(wù)人員，雇用的兼職會計通常按照雇主意愿做賬，現(xiàn)金交易、收入不入賬、費用亂列支

3、等現(xiàn)象時有發(fā)生，不能準(zhǔn)確核算成本費用，更不能準(zhǔn)確計算申報應(yīng)納所得稅額，也在一定程度上給所得稅征管帶來難度。三是所得稅稅基復(fù)雜，稅收執(zhí)法風(fēng)險較大，稅務(wù)人員綜合素質(zhì)還需進一步加強。目前所得稅管理措施和手段還較單一，特別是相對于所得稅政策的復(fù)雜性，在對納稅人成本和費用的列支、對收入和利潤的核算方面時常處于一種被動局面，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員還不能滿足納稅人的服務(wù)需求。二、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理存在的問題及分析（一）稅基控管缺乏有效監(jiān)控手段。由于企業(yè)成分異常復(fù)雜、經(jīng)營方式多種多樣，財務(wù)核算不規(guī)范、賬面信息真實度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在我國現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，缺乏有效的稅源監(jiān)控手段，來控制企業(yè)的

4、資金流、貨物流，使所得稅的稅源控管變得異常艱難。一方面企業(yè)賬務(wù)核算數(shù)據(jù)的真實度差。從目前企業(yè)的總體情況而言，絕大多數(shù)企業(yè)屬于簡單加工的生產(chǎn)企業(yè)或流通企業(yè)，大多采取的是家族式的管理模式，尤其是企業(yè)的財務(wù)人員，有的是法人代表的親屬，有的只是經(jīng)過短期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)就從事財務(wù)工作，有的身兼數(shù)家企業(yè)會計，財務(wù)核算水平參差不齊。目前大部分企業(yè)財務(wù)核算中往往唯企業(yè)法人代表是從，缺乏依法規(guī)范執(zhí)業(yè)意識。造成目前企業(yè)內(nèi)部管理制約機制不健全，監(jiān)督不力，企業(yè)的財務(wù)核算不能準(zhǔn)確體現(xiàn)其經(jīng)營成果，損害了企業(yè)所得稅的稅基。（二）納稅申報中存在的問題1、信息化程度不高，所得稅相關(guān)模塊升級滯緩。由于所得稅自身在核算和管理上所具有的難

5、度性，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質(zhì)量。但是目前所得稅管理業(yè)務(wù)沒有全部納入“金稅三期”，無法對所得稅實行全程信息化管理，“金稅三期”中所得稅相關(guān)模塊升級相對滯緩，滿足業(yè)務(wù)需求的數(shù)據(jù)分析軟件也很缺乏，軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接，出現(xiàn)申報待解決問題頗多。 2、申報表及其附表填報質(zhì)量不高。其表現(xiàn)在：一是企業(yè)財務(wù)核算科目與企業(yè)納稅申報表項目的對應(yīng)性差，部分企業(yè)財務(wù)人員在填報時，湊不成明細(xì)數(shù)，只得填個總數(shù)交差；二是企業(yè)財務(wù)人員不了解更不掌握稅法和財務(wù)會計差異所在；三是稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報表的審核手段落后，對所得稅申報表的審核基本依靠人工進行；四是管理人員能正

6、確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖笊陥蟊砑柏攧?wù)報表的人員相對缺乏，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)稅收政策相關(guān)信息不對稱，客觀上造成企業(yè)不能按稅收政策的要求去辦理涉稅事宜。 3、對季度預(yù)繳申報不夠重視。長期以來，稅務(wù)部門一直對企業(yè)的年度匯繳申報比較重視，而對企業(yè)的季度預(yù)繳申報卻關(guān)注不夠，審核環(huán)節(jié)弱化，而企業(yè)的虧損在季度預(yù)繳申報時就已經(jīng)形成，如果等到年度匯繳時才加強其管理則為時已晚。 （三）所得稅日常管理環(huán)節(jié)存在的問題1、評估工作流于形式。所得稅納稅評估與日常管理等工作不銜接，表現(xiàn)為所得稅評估分析審核不到位。評估時基本是就（財務(wù)報）表到（納稅申報）表，走過場，收效甚微。究其原因有三：一是所得稅納稅評估對財務(wù)會計與稅收政策水平的要求

7、較高，而稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對較低，真正承擔(dān)起這個納稅評估職責(zé)的人數(shù)很少；二是稅務(wù)人員財務(wù)會計知識匱乏，對企業(yè)財務(wù)信息掌握不清，評估工作不夠深入。 2、分類管理沒有得到具體落實。在所得稅管理中，對企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)核算水平、經(jīng)營行業(yè)、信譽等級、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn)進行了分類，將納稅人劃分為重點稅源戶與非重點稅源戶、查賬征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等等，但實際管理卻并未按各類別相應(yīng)的管理要求到位。 3、匯算清繳質(zhì)量難以保證。企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。但是由于匯繳時間緊，企業(yè)戶

8、數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，匯繳的質(zhì)量難以保證。 （四）新企業(yè)所得稅管理工作中稅務(wù)干部素質(zhì)問題1、所得稅業(yè)務(wù)水平參差不齊。通過近年來的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和實際操作，國稅系統(tǒng)已經(jīng)形成了一批有比較嚴(yán)密的業(yè)務(wù)知識層次、懂業(yè)務(wù)會管理的稅務(wù)干部，但是，與所得稅管理的要求相比，還有很大的差距。 2、所得稅管理人員素質(zhì)急待提高。由于企業(yè)所得稅政策性強、具體規(guī)定多、變化大、與企業(yè)財務(wù)會計核算聯(lián)系緊密、工作量大等特點，部分稅務(wù)人員還不能比較全面掌握所得稅政策，不能熟練進行日常管理和稽查，不能適應(yīng)新企業(yè)所得稅法管理工作的要求，從而導(dǎo)致一些問題難以及時發(fā)現(xiàn)和糾正。 二、加強企業(yè)所得稅管理的建

9、議及對策針對上述所得稅管理工作存在的問題， 筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強所得稅管理：（一）以信息化管理為依托，建立企業(yè)所得稅管理電子臺賬，厘清所得稅稅基。逐步建立和完善包括匯算清繳管理類、審批類、備案類、不征稅收入、免稅收入、固定資產(chǎn)和技術(shù)改造等臺賬，重點關(guān)注企業(yè)稅前扣除的成本、費用、減免稅、待彌補虧損不征稅收入所對應(yīng)的成本費用調(diào)整等事項，主要是結(jié)合新所得稅法及各項具體政策的出臺，將臺賬作為稅收管理員做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理的輔助工具，為所得稅征管的無縫銜接夯實管理基礎(chǔ)。（一）加強申報表審核，提高日常征收申報質(zhì)量1、擴展“金稅三期”系統(tǒng)的功能。充分利用信息化技術(shù)，根據(jù)工作需求，

10、鼓勵各級稅務(wù)機關(guān)開發(fā)、整合完善所得稅管理軟件，擴展征管系統(tǒng)的功能，增加數(shù)據(jù)分析的實用性，逐步改進軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接的問題，把所得稅管理業(yè)務(wù)全部納入“金稅三期”，對所得稅實行全程信息化管理，不斷提高信息化建設(shè)在所得稅規(guī)范管理中的效能，提升企業(yè)所得稅管理水平。 2、提高申報表填報正確率與審核效率。定期為新辦企業(yè)辦稅人員舉辦申報表輔導(dǎo)培訓(xùn)班，使其明晰填報數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，提高申報表填報正確率，提高稅法遵從度。同時，加快所得稅申報表機審模塊開發(fā)，通過應(yīng)納稅所得額計算項目之間的邏輯關(guān)系，運用機審實現(xiàn)各數(shù)據(jù)比對，提高審核效率。 3、建立季度預(yù)繳申報的預(yù)警機制。從企業(yè)的季度預(yù)繳入手

11、對其進行日常監(jiān)控，重視季度預(yù)繳申報的重要性，定期采集企業(yè)季度預(yù)繳申報數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)律進行分析比對，防止企業(yè)在季度預(yù)繳申報時調(diào)節(jié)所得稅的稅負(fù)，避免入庫所得稅的大起大落，保證所得稅均衡入庫，促使企業(yè)規(guī)范核算，控制“明虧暗盈”，提高預(yù)繳申報質(zhì)量。 （三）多措并舉 有效控管稅源 1、強化納稅評估，做好風(fēng)險化解。充分利用匯繳采集的企業(yè)申報、財務(wù)數(shù)據(jù)，進行統(tǒng)計分析，加強對收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費用列支等具體項目的評估，搭建行業(yè)評估指標(biāo)體系及其峰值和評估模型，不斷降低執(zhí)法風(fēng)險。完善納稅評估集體評析制度，提高評估工作的科學(xué)性。一律實行兩稅聯(lián)評。所得稅重點放對企業(yè)容易出問題的幾個方面，如新辦企業(yè)成立初期的開

12、辦費有沒有一次計入成本；固定資產(chǎn)提取折舊的年限是否符合規(guī)定，計算固定資產(chǎn)折舊時是否考慮殘值；各項成本費用的稅前列支范圍，包括工資及三項費用的提取限額和比例，業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費和公益救濟性捐贈的列支比例，遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷的年限是否符合規(guī)定；看準(zhǔn)予扣除項目有無審批資料，是否包含不能扣除項目或超標(biāo)準(zhǔn)扣除項目；看享受減免所得稅企業(yè)有無報批手續(xù)；看有無超規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等等。評估人員對當(dāng)期評估情況應(yīng)及時作出科學(xué)評定并提出征管建議，對征管建議的落實情況進行督查。對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應(yīng)及時移送稽查，以加大對違法行為的威懾力。2、落實分類管理方法，加強所得稅稅基管理。稅

13、基管理是所得稅征管工作的核心和基礎(chǔ)。要做好以下幾項日常工作：一是將分類管理要落到實處。加強日常管理，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財務(wù)核算狀況、涉稅指標(biāo)等動態(tài)變化情況；強化對企業(yè)所得稅的重點納稅人管理，以稅源分析和預(yù)測、納稅評估為手段，在各個環(huán)節(jié)實行全面精細(xì)化管理。對一般查賬納稅人實行以管事為主，以行業(yè)管理為重點，規(guī)范納稅評估，強化稅源監(jiān)控。二是做好企業(yè)所得稅核定征收工作。合理確定核定征收標(biāo)準(zhǔn)，對實行核定征收企業(yè)所得稅納稅人，以合理核定為重點，強化戶籍管理和調(diào)查核實，不斷提高納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，逐步引導(dǎo)其向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。3、改進匯繳方式，提高匯算清繳質(zhì)量。針對企業(yè)所得稅匯

14、繳質(zhì)量難以保證的現(xiàn)狀，亟待從改進匯繳方式入手，切實強化所得稅匯繳管理。首先，要加強對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和對企業(yè)稅法宣傳的力度，特別是對稅企差異進行重點培訓(xùn)，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能。其次，加強數(shù)據(jù)審核，對指標(biāo)異常的企業(yè)進行實地核查。完善虧損臺賬的備案管理，實行虧損臺賬數(shù)據(jù)責(zé)任追究制度。再次，充分利用中介機構(gòu)特別是稅務(wù)師事務(wù)所的力量，參考中介機構(gòu)出具的報告核實，在匯繳審核中逐一核對報告所列納稅調(diào)整事項。 4、建立稅源管理聯(lián)動機制，全面監(jiān)控稅源。建立稅源管理聯(lián)動機制，“內(nèi)聯(lián)”和“外聯(lián)”相結(jié)合，定期開展所得稅和增值稅申報收入的比對工作，將異常企業(yè)名單傳遞給稅源管理部門核實。

15、對享受減免稅到期后發(fā)生虧損的企業(yè)要重點關(guān)注，加強減免稅到期企業(yè)的后續(xù)管理。同時結(jié)合納稅評估和稅務(wù)稽查等手段，對納稅評估、稅務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)的涉及虧損臺賬調(diào)整事項及時傳遞，保證虧損臺賬數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使日常檢查、納稅評估和稅務(wù)稽查構(gòu)成一個完整的管理體系，對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進行全面監(jiān)控。 （四）以提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任心為目標(biāo)，加強內(nèi)部管理1、建立定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。為加強稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)的力度，提高所得稅管理的綜合素質(zhì)和技能，建立對縣級以下基層稅收管理人員的定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，培訓(xùn)要有計劃、有目標(biāo)，每次培訓(xùn)要進行考核，嚴(yán)格培訓(xùn)的組織管理，檢驗培訓(xùn)的效果。 2、建立一定的獎懲激勵機制。鼓勵廣大干部自覺學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)