中級財務(wù)會計學(xué)第13章

1、北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件第13章收入、費用和利潤 13.1收入 13.2費用 13.3利潤北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件學(xué)習(xí)目標(biāo) 1解釋怎樣用收入和費用來計量會計期間的利潤。 2對銷售商品取得的收入進(jìn)行確認(rèn)和計量。 3對提供勞務(wù)取得的收入進(jìn)行確認(rèn)和計量。北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件13.1收入 13.1.1收入的概念 13.1.2銷售商品收入 13.1.3提供勞務(wù)收入北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件13.1.1收入的概念 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件13.1.2銷售商品收入 1銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入只

2、有同時滿足以下5個條件時，才能確認(rèn)收入： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件 商品銷售在滿足收入確認(rèn)的五項條件時：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入)北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件 需要交納各種稅費

3、：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費月末結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)銷售的商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件 企業(yè)銷售的商品不符合收入確認(rèn)的五項條件中的任何一條，不能確認(rèn)為收入。 為單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品” 等科目。分別核算一般銷售方式下商品已經(jīng)發(fā)出，但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件 發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品等借：發(fā)出商品等 貸：庫存商品等貸：庫存商品等確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品等貸：發(fā)出商品等北京交通大學(xué)

4、財務(wù)會計課件 2.銷售涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓、銷售退回 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期（折讓期）的銷售商品收入。例13-1銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后

5、事項。北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件 在確認(rèn)收入前發(fā)生的銷售退回。因為收入還沒有確認(rèn)，所以，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本再轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。 在已確認(rèn)收入后發(fā)生的銷售退回。一般沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；若該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。若按規(guī)定可以扣減當(dāng)期銷項稅額，也應(yīng)同時用紅字貸記“

6、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，即調(diào)整報告年度的收入和成本。若該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，還應(yīng)同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。 例13-2北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件3.銷售商品采用委托代銷的 視同買斷代銷方式在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。但若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入。北京交通大

7、學(xué) 財務(wù)會計課件 收取手續(xù)費方式委托方在發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入，一般于收到代銷清單時確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件 4.分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。 例13-6北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件 5.附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)

8、不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。 例13-7；13-8 6.采用售后回購方式銷售商品，收到款項確認(rèn)為負(fù)債，不能確認(rèn)收入（融資行為）；回購價格大于原售價的差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。 例13-9北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件13.1.3提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 （1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認(rèn)收入 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。1.收

9、入金額能夠收入金額能夠可靠估計可靠估計2.經(jīng)濟(jì)利益很可經(jīng)濟(jì)利益很可能流入能流入3.完工進(jìn)度可靠完工進(jìn)度可靠估計估計4.已發(fā)生和將發(fā)已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可生的成本能夠可靠計量靠計量北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件 在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本提供勞務(wù)預(yù)計成本總額完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件 (2)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額

10、確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入?？傊?，能補(bǔ)償多少，收入就確認(rèn)多少。北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件13.2費用 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)，凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費用，不論其款項是否支付，均確認(rèn)為本期費用；反之，不屬于本期發(fā)生的費用，即使款項已在本期支付，也不

11、能確認(rèn)為本期費用。北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件期間費用的核算 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件1管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用。 開辦費公司經(jīng)費工會經(jīng)費董事會費 聘請中介機(jī)構(gòu)費咨詢費(含顧問費)訴訟費 業(yè)務(wù)招待費 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費 研究費用排污費 企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件2銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用。 包裝費保險費 展覽費和廣告費商品維修費 預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 運輸費、裝卸費 銷售機(jī)構(gòu)的職

12、工薪酬 業(yè)務(wù)費折舊費固定資產(chǎn)修理費北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件3財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。 包括利息支出 (減利息收入) 匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費 企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件13.3 利潤 利潤形成 利潤分配北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件1利潤形成 （1）利潤由營業(yè)利潤和利得、損失得來。 （2）計入當(dāng)期損益的利得應(yīng)計入營業(yè)外收入。 （3）計入當(dāng)期損益的損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。 （4）凈利潤=利潤總額所得稅費用北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件營業(yè)外收入 指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。 營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、接受捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件營業(yè)外支出 指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失 主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件2利潤分配 本年實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)進(jìn)行利潤分配，一般要提取盈余公積、向投資者分配利潤。 在利潤分配階段，要掌握兩筆分錄：進(jìn)行利潤分配將利潤分配明細(xì)轉(zhuǎn)入未分配利潤北京交通大學(xué) 財務(wù)會計課件本章小結(jié) 不同性質(zhì)的收入，其核算方法