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文檔簡(jiǎn)介
1、 286經(jīng)濟(jì)大視野一 、 科學(xué)的公司治理機(jī)制是實(shí)施內(nèi)部控制的基本條件 內(nèi)部控制作為企業(yè)監(jiān)控機(jī)制的重要方式, 一直被業(yè)界人 士所關(guān)注,其理論和實(shí)務(wù)也隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇以及企業(yè) 所有權(quán)與管理權(quán)的分離而不斷豐富和發(fā)展 。 但是,企業(yè)內(nèi) 部控制方面存在的問題仍不可忽視,如管理不嚴(yán) 、 控制弱 化 、 成本攤銷隨意,備用金長(zhǎng)期掛賬等,甚至有人為了達(dá) 到轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn) 、 偷逃稅款 、 粉飾業(yè)績(jī) 、 謀取小團(tuán)體利益 等目的,授意 、 指使 、 強(qiáng)迫有關(guān)人員違規(guī)辦理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以 謀取個(gè)人利益,采用欺詐手段向信息使用者提供假信息, 給廣大信息使用者正確決策造成了嚴(yán)重影響 。 尤其在美國(guó) “ 安然 ” 事件,以及中
2、國(guó) “ 銀廣廈 ” 事件 、 藍(lán)田股份事件等 一系列財(cái)務(wù)丑聞曝光后,內(nèi)部控制的研究人士不得不把視 角轉(zhuǎn)到以公司治理為切入點(diǎn)上來研究?jī)?nèi)部控制 。 因?yàn)?公 司治理機(jī)制是實(shí)施內(nèi)部控制的基本前提條件,離開了特定 的公司治理環(huán)境研究?jī)?nèi)部控制不會(huì)產(chǎn)生具有實(shí)質(zhì)性變革意 義的結(jié)果 。 從兩者的關(guān)系入手研究?jī)?nèi)部控制很有必要,其 研究的范圍包括:公司治理與內(nèi)部控制到底有什么內(nèi)在聯(lián) 系?不同公司治理機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制有什么影響?如何通過 公司治理手段來克服內(nèi)部控制的局限性,如何才能在特定 的公司治理環(huán)境下完善內(nèi)部控制機(jī)制并使其達(dá)到最佳控制 目的?現(xiàn)代公司制度的核心是公司法人治理結(jié)構(gòu),其基石 是公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上的資本所有
3、權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,這種分 離使得經(jīng)營(yíng)者有可能利用私人信息的優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益; 也造成了所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱,導(dǎo)致各相關(guān) 利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同,最終決定了 契約各方力量的不對(duì)等,導(dǎo)致決策過程中的矛盾沖突 。 公 司治理就是在這種多邊契約存在的情況下,以效率和公平 為基礎(chǔ),使各相關(guān)利益方的責(zé) 、 權(quán) 、 利相互制衡,以做出 科學(xué)的決策 。 由于會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心部分,本文 將以這個(gè)核心分支為例,進(jìn)行深入剖析,以便闡明公司治 理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系問題 。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司內(nèi)部 控制的重要組成部分,它是指在一定的控制環(huán)境中,由內(nèi) 部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序
4、對(duì)單位的重要經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)和重要環(huán)節(jié)從價(jià)值方面進(jìn)行監(jiān)管的過程;是以糾錯(cuò)防 弊 、 提高效率為主要目標(biāo),以崗位分設(shè) 、 授權(quán)控制 、 流程規(guī)范和手續(xù)牽制為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制體系的重要部分, 也是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證 。從二者產(chǎn)生的根源分析,公司治理與會(huì)計(jì)控制都產(chǎn)生 于委托代理問題,只是公司治理產(chǎn)生于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的 分離;會(huì)計(jì)控制則是產(chǎn)生于公司經(jīng)營(yíng)中不同層次之間管理 職能的分離;前者是基于所有權(quán) 、 經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的事實(shí)建立 的約束 、 激勵(lì)機(jī)制,后者是基于決策 、 指揮 、 執(zhí)行層次的 分離而建立的控制 、 監(jiān)督機(jī)制 。 為了盡可能避免所有者投 入的資金和財(cái)產(chǎn)遭受損失,需要建立良好的公司治理機(jī)制
5、, 以降低代理人的機(jī)會(huì)主義傾向,維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益 。 從 國(guó)際組織和各國(guó)公司治理準(zhǔn)則的內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn),一般都要 求設(shè)立內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)管制度 。 經(jīng)合組織 (OECD 1999年發(fā)布的 公司治理原則 就明確指出,要確保小股 東和國(guó)外股東在內(nèi)的所有股東得到平等待遇,保證及時(shí)準(zhǔn) 確地披露任何重大問題,確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo) 和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督 。 董事會(huì)要通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 、 財(cái)務(wù) 控制等手段保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告過程及其結(jié)果的完整 、 合法 和可信 。 美國(guó)在上個(gè)世紀(jì)末修訂的 COSO 報(bào)告在關(guān)于控制環(huán) 境的論述中,明確提出有關(guān)股東會(huì) 、 董事會(huì)結(jié)構(gòu)等公司治 理的內(nèi)容,并指明, “ 一個(gè)客觀
6、 、 能動(dòng)而且具備豐富調(diào)查 精神的董事會(huì),便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內(nèi)部控制 的行為 ” 。 可見,公司治理的重要內(nèi)容之一就是如何通過內(nèi) 部控制機(jī)制和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施有效的激勵(lì) 、 監(jiān) 督和約束 。 所以,世界各大公司一般都既致力于構(gòu)建以董 事會(huì)為中心的公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制,又特別重視建立 以董事會(huì)為核心的公司內(nèi)部控制機(jī)制 。 而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作 為這種制度安排與設(shè)計(jì)下的重要措施,是完善公司治理結(jié) 構(gòu)的具體制度和程序 。 只有不斷地按照公司治理結(jié)構(gòu)的需 要建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),才能促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu) 的完善,也才能把監(jiān)督約束任務(wù)真正落到實(shí)處 。 而只有建 立完善的公司治理結(jié)構(gòu)和科
7、學(xué)的運(yùn)行機(jī)制,才能保證內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行 。二 、 從公司治理的視角解析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念 兩權(quán)分離的公司, 會(huì)計(jì)控制有兩個(gè)層次:一是所有者或 授權(quán)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)控, 通過制定績(jī)效目標(biāo), 對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì) 、 監(jiān)公司治理視角下的內(nèi)部控制問題研究 基于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探索田海峰(陜西廣播電視大學(xué) 工商管理教學(xué)部, 西安 710068作者簡(jiǎn)介:田海峰 (1954- , 男, 陜西興平人, 陜西廣播電視大學(xué)工商管理教學(xué)部教授, 研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 。摘 要:內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效果與公司治理結(jié)構(gòu)有著密切的關(guān)系 。 從表象看, 各大公司信息失真及其財(cái)務(wù)丑聞的迭出無不與內(nèi)部控制弱化有關(guān), 但更深的研究發(fā)現(xiàn)
8、, 內(nèi)部控制系統(tǒng)的局限性不僅要依靠?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)本身的完 善, 更要依賴公司治理結(jié)構(gòu)的完善 。 內(nèi)部控制系統(tǒng)局限性的克服, 不能僅僅依靠?jī)?nèi)部控制機(jī)制本身的完善, 還必須依 賴公司治理機(jī)制的有效運(yùn)行 。關(guān)鍵詞:公司治理; 內(nèi)部控制; 監(jiān)控機(jī)制 中圖分類號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1002-7408(2011 02-0086-03經(jīng)濟(jì)大視野督, 促使經(jīng)營(yíng)者努力經(jīng)營(yíng) 、 做出最優(yōu)決策; 二是經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)控,解決經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理能力問 題,目的是實(shí)施有效管理并實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo) 。 當(dāng)公司治理機(jī) 制不能發(fā)揮效用時(shí),公司會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)可能成為內(nèi)部人欺 詐弱勢(shì)群體的工具 。 如果經(jīng)營(yíng)
9、者層次會(huì)計(jì)控制有效,只能 保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),并不能保證對(duì)經(jīng)營(yíng) 者的監(jiān)控有效 。 因?yàn)?處于內(nèi)部人控制之下的會(huì)計(jì)控制更 注重維護(hù)內(nèi)部人的權(quán)益,而無法避免內(nèi)部人侵占 、 蠶食弱 勢(shì)群體的權(quán)益行為 。 比如 “ 銀廣廈 ” 、“ 濟(jì)南輕騎 ” 、“ 三 九醫(yī)藥 ” 等一系列財(cái)務(wù)造假丑聞,并不僅僅是因?yàn)閮?nèi)部會(huì) 計(jì)控制失效而導(dǎo)致的,而主要是因?yàn)楣局卫頇C(jī)制失控造 成的 。 如果從表象看,是會(huì)計(jì)控制問題,但從深層次分析, 顯然是公司治理問題 。 只有在不斷完善公司治理結(jié)構(gòu),加 強(qiáng)外部治理的同時(shí),加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,才能盡可能地避 免欺詐投資者的行為發(fā)生,也才可能減少大股東虛假出資, 鯨吞 、
10、 掠奪弱勢(shì)股東權(quán)益的行為 。 從世界范圍看,各大公 司的財(cái)務(wù)造假丑聞無不與公司治理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān) 。 可見,強(qiáng)化公司治理是保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的永恒主題, 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證公司治理有效的重要措施 。 調(diào)查發(fā)現(xiàn), 公司治理結(jié)構(gòu)完善,而會(huì)計(jì)控制失效,也必將使企業(yè)蒙受 重大損失,甚至破產(chǎn) 。 美國(guó)忠誠(chéng)與保證公司的調(diào)查結(jié)論是:在 20世紀(jì) 70年代, 70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不力 所導(dǎo)致的 。 上世紀(jì) 90年代,新加坡巴林銀行 一家英格 蘭歷史最悠久的商人銀行,竟然被一個(gè)在新加坡僅僅領(lǐng)導(dǎo) 23人的小公司經(jīng)理尼克 里林搞垮了,其根本原因就是缺乏 基本制衡,公司的會(huì)計(jì)程序 、 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 、
11、 內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ) 系統(tǒng)薄弱,總部對(duì)海外分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)控制存在缺陷,最后 因資金控制失當(dāng)而破產(chǎn) 。從我國(guó)公司治理的視角看, 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也有兩個(gè)層次 , 一是所有者要制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬來激勵(lì)和約束經(jīng) 營(yíng)者 , 當(dāng)然,所有者控制和激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者的基本依據(jù)是會(huì)計(jì)信 息 。 二是經(jīng)營(yíng)者為了完成受托責(zé)任 , 需要通過會(huì)計(jì)工作和利用 會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行指揮 、 調(diào)節(jié) 、 約束和激勵(lì)活動(dòng) , 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 。 在私營(yíng)業(yè)主管理的企業(yè)中 , 所有者和 經(jīng)營(yíng)者的身份高度統(tǒng)一, 會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)的控制 。 這種公司治理視角下的會(huì)計(jì)控制觀把兩種類型企 業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)基本統(tǒng)一起來, 把企
12、業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制納入到 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系 。 它比受托責(zé)任觀更為全面 。三 、 從公司治理的視角建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立和發(fā)展與社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展 以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式, 尤其是公司治理結(jié)構(gòu)有著密切的 關(guān)系 。 良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理公司利益相關(guān)方關(guān) 系 、 完善公司治理的重要保證 。 不同的公司應(yīng)該根據(jù)公司 自己的業(yè)務(wù)流程 、 組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn) 、 控制目標(biāo)的不同,結(jié)合 公司治理環(huán)境的實(shí)際設(shè)計(jì)并建立起適合本公司的內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制系統(tǒng) 。首先,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要科學(xué) 。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否科學(xué) 、 有效,對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行效果非常重 要,甚至決定著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成敗
13、 。 科學(xué)的設(shè)計(jì)應(yīng)該充 分考慮公司治理機(jī)制中各不同機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系 統(tǒng)中發(fā)揮的不同作用,從而形成相互間的制約關(guān)系 。 其次, 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行任務(wù),應(yīng)該由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施 。 公 司的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其會(huì)計(jì)流程 、 產(chǎn)品流程 、 產(chǎn)品性質(zhì) 、 公司 經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等都非常熟悉,經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策 和程序的設(shè)計(jì)任務(wù) 。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以從價(jià)值方面進(jìn) 行全面控制,比如反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目 、 憑 證 、 賬簿 、 報(bào)表 、 成本計(jì)算等 。 因此,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治 理和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中的地位舉足輕重,在完成內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制任務(wù)中發(fā)揮著特殊作用 。 第三,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng) 中的監(jiān)
14、督機(jī)構(gòu)一般可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé) 。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行起著保駕護(hù)航的作用 。 企 業(yè)可以根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬 關(guān)系,并充分保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)威性和工作 的超然地位 。 第四,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該科學(xué) 、 規(guī)范 、 嚴(yán)謹(jǐn),符合公司治理的要求 。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告是 反映企業(yè)內(nèi)部一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)控制政策 、 方針 、 內(nèi)容 、 方法和效果的書面文件,是公司對(duì)其實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系 統(tǒng)情況的說明,并可使各利益相關(guān)方能更快地了解企業(yè)的 情況,促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的完善, 使公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)更加科學(xué)化 、 規(guī)范化和制度化
15、 。 公司借此可以降低風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)效率,降低信息不對(duì)稱 性 。 在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告中,應(yīng)該包括公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 系統(tǒng)的依據(jù) 、 內(nèi)容 、 方法 、 報(bào)告涵蓋的起止時(shí)間以及一些 必要的說明等內(nèi)容 。四 、 從公司治理的視角建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行機(jī)制 目前,我國(guó)公司,尤其是上市公司存在的普遍問題是 股東會(huì)權(quán)力虛置,董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)效率低下 。 基于公司治 理的會(huì)計(jì)控制,必須實(shí)行決策權(quán) 、 執(zhí)行權(quán) 、 監(jiān)督權(quán)分立的 制衡機(jī)制 。首先,要按照公司治理環(huán)境的要求設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu), 建立所有者層次和經(jīng)營(yíng)者層次的會(huì)計(jì)組織 。 所有者層次會(huì) 計(jì)組織代表所有相關(guān)者利益,比如,建立財(cái)務(wù)委員會(huì),作 為投資中心的核心組織,對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施制衡,提高財(cái) 務(wù)決策科學(xué)性;經(jīng)營(yíng)者層次會(huì)計(jì)組織主要為經(jīng)營(yíng)者控制資 金流 、 物流 、 信息流服務(wù),為履行其經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而發(fā)揮 作用 。 其次,要建立以監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部治理模式,認(rèn)真 解決好內(nèi)部人控制問題 。 監(jiān)事 (戰(zhàn)略決策與監(jiān)督職能 與 董事 (執(zhí)行職能 不得交叉任職,在大型公司監(jiān)事會(huì)中建 立審計(jì)委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu),實(shí)行監(jiān)事審計(jì)制度,以便保證 公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和公司治理的有效性 。 如果經(jīng)營(yíng)者實(shí)際 掌握了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán) 、 所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部約束相 對(duì)弱化時(shí),則要依靠外部治理 。 從我國(guó)上市公司接二連三 的財(cái)務(wù)制假案件分析,它既與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不力
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