2020年高級會計師《高級會計實務(wù)》案例分析真題及答案

1、XX年高級會計師高級會計實務(wù)案例分析真題及答案資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計劃在 xx 年申請配股。 A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其 90%的股權(quán) ;A 公司擁有 B 國際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司 ( 以下簡稱 B 公司 )100%的股權(quán)。東方公司和 A 公司適用的所得稅稅率均為 33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費 ) ，東方公司除投資收益外，無其他納稅調(diào)整事項， A 公司無納稅調(diào)整事項。東方公司xx 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)xx年 6 月 1 日，在東方公司幫助下， A 公司與公司簽訂了一項軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：公司委托 A 公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)

2、軟件，合同總價款為 20000 萬元。在項目開發(fā)過程中， A 公司應(yīng)嚴(yán)格按照公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項目開發(fā)。如A 公司不能按照 X 公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A 公司承擔(dān)。項目應(yīng)于 xx 年 2 月 1 日前開發(fā)完成。 項目開發(fā)過程中， 如果公司臨時提出新的要求可能導(dǎo)致項目開發(fā)期延長，應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項。 A 公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價款的 0.4%向 X 公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由 X 公司派專人及時進(jìn)行測試和驗收。項目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。 A公司對交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。協(xié)議簽訂后至 xx 年 1

3、2 月 31 日，公司向 A 公司支付合同總價款的 65%;余款于 A 公司完成項目開發(fā)并由公司驗收合格后7 個工作日內(nèi)付清。如果公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。(2)xx年 6 月20 日， A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B 公司，所簽訂合同總價款為1000 萬元。 xx年 12月1 日， A 公司將合同價款一次性支付給B 公司。(3)xx年 6 月30 日， A公司為上述項目開發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議， A 公司向公司購買用于上述項目開發(fā)的設(shè)備，總價款為 2000 萬元。xx 年 7 月 10 日，A 公司收到公司運來的上述設(shè)

4、備，并于 xx 年 12 月 25 日向公司支付上述設(shè)備款 2000 萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。(4) 與項目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下：至 xx 年 12 月 31 日， A公司收到 X 支付的合同總價款的65%.xx 年 12 月 31 日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測量，該項目開發(fā)已完成 70%.A 公司預(yù)計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為 14000 萬元。除支付 B 公司轉(zhuǎn)包合同價款和向 X公司購買設(shè)備價款以外， A公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用7000 萬元。A 公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認(rèn)：(1)A公司將與公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認(rèn)為 xx年度的

5、勞務(wù)收入 ;(2) 項目開發(fā)費用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購置價款 2000 萬元，支付給 B 公司合同總價款 1000 萬元，其他開發(fā)費用 7000 萬元，三項合計 10000 萬元。 xx 年 12 月 31 日，將“科技開發(fā)成本”項目余額 10000 萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。要求：(1) 判斷 A 公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確， 如不正確，請給出正確的確認(rèn)結(jié)果。(2)請簡要說明 A 公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對東方公司xx 年度利潤總額的影響及其金額。分析與提示(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。A 公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計，因而應(yīng)按完工百分比

6、法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。A 公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下：根據(jù)完工百分比法， A公司于 xx 年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入 =20000×70%=14000(萬元 )應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本 =14000×70%=9800(萬元 )勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200 萬元，應(yīng)在 A 公司 xx 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中反映。(2)A 公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增 xx 年度收入 6000萬元，多計費用 200 萬元，兩項相抵，虛增利潤 5800 萬元。由于東方公司對A 公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng) A 公司