準(zhǔn)備、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)教案

1、1 / 36國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)預(yù)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)目的本準(zhǔn)則的目的是確保將適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用于 預(yù)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)， 并確保在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露充 分的信息，以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時(shí)刻和金額。范圍1本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)對(duì)以下各項(xiàng)之外的預(yù)備、或有負(fù) 債和或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算：（1）以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具形成的預(yù)備、或有負(fù)債和 或有資產(chǎn)：（2）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的預(yù) 備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；3）保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的預(yù)備、2 / 36或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；以及（4）由其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的預(yù)備、或有負(fù)債和或有資 產(chǎn)。2本準(zhǔn)則適

2、用于不是以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具（包括擔(dān)保）。3執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務(wù)或雙方均同等 程度地履行了部分義務(wù)的合同。本準(zhǔn)則不適用于執(zhí)行中的合同， 除非它是虧損的。4本準(zhǔn)則適用于保險(xiǎn)公司的預(yù)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)， 但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的預(yù)備、 或有負(fù) 債和或有資產(chǎn)。5假如其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了特定的預(yù)備、或有負(fù)債和 或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則，例如，關(guān)于以下項(xiàng)目的準(zhǔn)則也規(guī)范了特定的預(yù)備：（1）建筑合同（參見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建筑合同）；（2）所得稅（參見國隊(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅）；（3）租賃（參見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃），然而，國 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

3、17號(hào)未對(duì)已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具 體要求，因而本準(zhǔn)則應(yīng)適用于這些情況；（4）雇員福利（參見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一雇員福利 ）。6一些作為預(yù)備處理的金額可能與收入的確認(rèn)有關(guān)，例如 企業(yè)提供擔(dān)保以收取費(fèi)用，本準(zhǔn)則不涉及收入確認(rèn)， 國際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第18號(hào)收入明確了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并就確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用 提供了實(shí)務(wù)指南，本準(zhǔn)則不改變國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)的規(guī)7本準(zhǔn)則將預(yù)備定義為時(shí)刻或金額不確定的負(fù)債，在某些3 / 364 / 36國家，“預(yù)備”也與一些項(xiàng)目相聯(lián)系使用，例如折舊，資產(chǎn)減值和壞賬：這些是對(duì)資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整，本準(zhǔn)則不涉及。8其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)依舊作為費(fèi)用 處理，本準(zhǔn)則不

4、涉及這些問題，相應(yīng)地，本準(zhǔn)則既不禁止也不要 求對(duì)提取預(yù)備時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用予以資本化。9本準(zhǔn)剛適用于重組（包括中止?fàn)I業(yè)）預(yù)備，重組符合中 止?fàn)I業(yè)的定義時(shí)， 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)中止?fàn)I業(yè) 可能要求提 供附加的披露。定義10本準(zhǔn)則中使用的下列術(shù)語，其定義為：預(yù)備，指時(shí)刻或金額不確定的負(fù)債。負(fù)債，指因過去事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 該義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。5 / 36義務(wù)事項(xiàng)， 指形成法定或推定義務(wù)的事項(xiàng)， 這些法定或推定 義務(wù)使企業(yè)沒有現(xiàn)實(shí)的選擇，只能結(jié)算該義務(wù)。法定義務(wù)，指因以下任意項(xiàng)而發(fā)生的種義務(wù)：（1）合同（通過其明確的或隱含的條款） ；（2）法規(guī)；（3）法律的其他實(shí)施

5、。推定義務(wù)，福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的種義務(wù)，其中：（1）由于以往實(shí)務(wù)的成型做法、公開的政策或相當(dāng)明確的當(dāng)前聲明，企業(yè)已向其他方面表明它將承擔(dān)特定的責(zé)任；（2） 結(jié)果， 企業(yè)使其他方面建立了個(gè)有效預(yù)期， 即它將解 除那些責(zé)任。或有負(fù)債，指以下二者之：（1）因過去事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù)，其存在僅通過不完全 由企業(yè)操縱6 / 36的個(gè)或數(shù)個(gè)不確定以后事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證 實(shí)；（2）因過去事項(xiàng)而產(chǎn)生、但因下列緣故而未予確認(rèn)的現(xiàn)時(shí) 義務(wù)：結(jié)算該義務(wù)不是專門可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企 業(yè)；或該義務(wù)的金額不能夠足夠可靠地計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)， 指因過去事項(xiàng)而形成的潛在資產(chǎn)， 其存在僅通過 不完全由企業(yè)操縱的個(gè)

6、或數(shù)個(gè)不確定以后事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生 予以證實(shí)。虧損合同，指種合同， 依照該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可幸免 費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益。重組，指項(xiàng)由治理部門打算和操縱、 并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進(jìn)行該經(jīng)營的方式的方案。預(yù)備和其他負(fù)債11預(yù)備能夠與諸如應(yīng)付賬款和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等其他負(fù)債區(qū)分開來，因?yàn)轭A(yù)備的結(jié)算所要求的以后支出的時(shí)刻或金額是不確定的。而比較來講：（1）應(yīng)付賬款指為已收或已提供的、并已開動(dòng)身票或已與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的物資或勞務(wù)進(jìn)行支付的負(fù)債；（2）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目指為已收或已提供的、但還未支付、開動(dòng)身 票或與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的物資或勞務(wù)進(jìn)行支付的負(fù)債， 包括 應(yīng)付給雇員的金額（例如，與應(yīng)計(jì)的

7、假期支付有關(guān)的金額） 。盡 管有時(shí)需要對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額或時(shí)刻進(jìn)行可能， 但其不確定性要7 / 369 / 36比對(duì)預(yù)備可能時(shí)面臨的不確定性小得多應(yīng)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常作為應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款的部分進(jìn)行報(bào)告，而預(yù)備則單獨(dú)地進(jìn)行報(bào)告。預(yù)備與或有負(fù)債的關(guān)系12一般意義上講，所有預(yù)備差不多上或有性質(zhì)的，因?yàn)樗?們?cè)跁r(shí)刻或金額上是不確定的，然而，在本準(zhǔn)則中， “或有”那 個(gè)術(shù)語用于不予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債， 因?yàn)樗鼈兊拇嬖趦H通過不完 全由企業(yè)操縱的一個(gè)或數(shù)個(gè)不確定以后事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予 以證實(shí)，另外，術(shù)語“或有負(fù)債”用于不滿足確認(rèn)條件的負(fù)債。13本準(zhǔn)則在預(yù)備和或有負(fù)債之間作出了區(qū)分：（1）預(yù)備確認(rèn)為負(fù)債（假定能作出

8、可靠的可能） ，因?yàn)?它們是現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 而且結(jié)算該義務(wù)專門可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資 源流出；（2）或有負(fù)債不確認(rèn)為負(fù)債，因?yàn)樗鼈兪菨撛诹x務(wù)，企業(yè)是否存在一個(gè)會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)還未 得到證實(shí)， 或10 / 36是不滿足本準(zhǔn)則確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù) （因?yàn)榻Y(jié)算 該義務(wù)不是專門可能要布含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出， 或者不能對(duì)該 義務(wù)的金額作出相當(dāng)可靠的可能） 。確認(rèn)預(yù)備14以下條件均滿足時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)備：（1）企業(yè)因過去事項(xiàng)而承擔(dān)項(xiàng)現(xiàn)時(shí)的法定或推定義務(wù)；（2）結(jié)算該義務(wù)專門可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)：（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地可能。假如這些條件沒有滿足，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)備?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)11 / 36

9、15在極少的情況下，會(huì)不清晰是否存在項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。在這 些情況下，假如考慮所有可獲得的證據(jù)后，發(fā)覺在資產(chǎn)負(fù)債表日 有可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，那么能夠認(rèn)為該過去事項(xiàng)導(dǎo)致了項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義 務(wù)。16在幾乎所有的情況下， 過去事項(xiàng)是否已導(dǎo)致了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí) 義務(wù)是明確的，在極少的情況下，例如在法律訴訟中，特定事項(xiàng) 是否已發(fā)生或這些事項(xiàng)是否已產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 可能存在爭 議。在如此的情況下，企業(yè)應(yīng)通過考慮所有可獲得的證據(jù)，包括 專家的意見等， 來確定資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 應(yīng)予考 慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)提供的附加證據(jù)。 在這些證據(jù) 的基礎(chǔ)上：（1）假如資產(chǎn)負(fù)債表日有可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，則企業(yè)應(yīng)確 認(rèn)一項(xiàng)預(yù)

10、備（假定滿足確認(rèn)條件） ；（2）假如資產(chǎn)負(fù)債表日有可能不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，除非含經(jīng) 濟(jì)利益的資源流出的可能性微小 （見第86段），否則企業(yè)應(yīng)披露 一項(xiàng)或有負(fù)債。過去事項(xiàng)12 / 3617形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)的過去事項(xiàng)稱為義務(wù)事項(xiàng)。 關(guān)于作為義務(wù) 事項(xiàng)的事項(xiàng)， 企業(yè)必須沒有現(xiàn)實(shí)的選擇， 只能結(jié)算該事項(xiàng)形成的 義務(wù)。僅當(dāng)以下事項(xiàng)之一發(fā)生時(shí)才出現(xiàn)這種情況：（1）義務(wù)的結(jié)算通過法律來執(zhí)行；（2）就推定義務(wù)而言，事項(xiàng)（可能是企業(yè)的行為）使其他 方面建立了一個(gè)有效預(yù)期，即企業(yè)將結(jié)算該義務(wù)。18財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)報(bào)告期末的財(cái)務(wù)狀況， 而不反映企業(yè) 以后可能的財(cái)務(wù)狀況。 因此， 對(duì)以后經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不確 認(rèn)預(yù)備。只有

11、在資產(chǎn)負(fù)債表日存在的負(fù)債才能在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 上予以確認(rèn)。19僅對(duì)與企業(yè)以后行為（例如，以后經(jīng)營活動(dòng)）無關(guān)的過去事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)預(yù)備。 這種義務(wù)的例子有： 對(duì)違法的環(huán)境 破壞的處罰或清除費(fèi)用， 這兩者不論企業(yè)的以后行為如何， 其結(jié) 算均會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)， 同樣地， 企業(yè)應(yīng)在有義 務(wù)糾正已造成的破壞的范圍內(nèi)， 對(duì)油井或核反應(yīng)堆的拆撤費(fèi)用確 認(rèn)預(yù)備。相反，因商業(yè)壓力或法律要求，企業(yè)可能打算或需要發(fā) 生支出以在以后按專門方式經(jīng)營 （例如， 在特定類型的工廠13 / 36安裝 煙塵過濾器）。因?yàn)槠髽I(yè)能借助其以后行為幸免以后支出， 例如， 改變經(jīng)營方法，因此關(guān)于該以后支出，企業(yè)不承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)