深圳上公司的財務(wù)管理制度

1、深圳某上市公司的財務(wù)管理制度 萊寶高科 （002106） 財務(wù)管理制度 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿） 深圳萊寶高科技股份有限公司 財務(wù)管理制度（ 第二次修訂稿 ）（ 經(jīng) 2007 年 5 月 30 日公司第三屆董事會第四次會議審議通過 ） 第一章總則第一條為了規(guī)范深圳萊寶高科技股份有限公司（以下簡稱“公 司”）會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，使公 司的會計工作有章可循、有法可依，公允地處理會計事項， 以提高公司經(jīng)濟效益，維護(hù)股東權(quán)益，制定本制度。第二條本制度根據(jù)我國會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、會 計基礎(chǔ)工作規(guī)范等國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合公司具體情況 及公司對會計工作管理的要求制定。第三條

2、本制度適用于公司及下屬控股公司。各控股公司可根 據(jù)本制度，結(jié)合自身實際情況制定實施細(xì)則。 第二章會計核算體制第四條財會組織體系及機構(gòu)設(shè)置1、公司負(fù)責(zé)人對公司財務(wù)管理的建立健全、有效實施以及經(jīng) 濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性負(fù)責(zé)。公司財務(wù)管理工作在董事會領(lǐng)導(dǎo)下由總經(jīng)理組織實施，公司財務(wù)負(fù)責(zé)人對董事會和總經(jīng) 理負(fù)責(zé)。2、公司設(shè)立會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人崗位，負(fù)責(zé)和組織公司財務(wù)管理 工作和會計核算工作。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人由董事會按規(guī)定的任 職條件聘用或解聘。3、公司設(shè)置財務(wù)部，專門辦理公司的財務(wù)管理和會計事項， 財務(wù)部配備與工作相適應(yīng)、具有會計專業(yè)知識的會計人員。 財務(wù)部根據(jù)會計業(yè)務(wù)設(shè)置工作崗位。會計工作崗位，可以一 人

3、一崗、一人多崗或一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、 會計檔案保管、收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬務(wù)處理等工作，財 務(wù)部應(yīng)建立崗位責(zé)任 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）制，以滿足會計業(yè)務(wù)需要。4、財務(wù)部經(jīng)理是公司會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人。5、公司有權(quán)對下屬控股子公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人予以推薦，并依 照規(guī)定程序聘任和解聘。第五條會計人員職業(yè)道德。會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努 力鉆研業(yè)務(wù)，提高專業(yè)知識和技能，熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、 規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度。按照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計 制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會計工作，保證所提供的會計信 息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整，辦理會計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實事 求是、客觀公正，熟悉本單位經(jīng)營情況和管

4、理情況，運用掌 握的會計信息和方法，改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。保守 公司秘密，按規(guī)定提供會計信息。第六條賬簿設(shè)置。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定結(jié)合公司具體情 況使用會計科目、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬。 第七條內(nèi)部會計管理制度。結(jié)合本公司經(jīng)營特點和管理要 求，建立內(nèi)部會計管理制度，使會計管理工作滲透到經(jīng)營管 理各個環(huán)節(jié)，以利于改善管理。內(nèi)部會計管理制度包含：1、內(nèi)部牽制制度。必須組織分工、錢賬分離、賬物分離，出 納和會計分離。為保障企業(yè)資金安全完整，涉及到資金不相 容的職責(zé)分由不同的人員擔(dān)任，形成嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度， 并實行交易分開、賬物管理分開、錢賬管理分開，內(nèi)部稽 核、定期輪崗。2、內(nèi)部稽核制

5、度。明確會計稽核的職責(zé)、權(quán)限、程序和方 法。3、內(nèi)部原始記錄管理制度。建立規(guī)范的原始記錄管理制度， 規(guī)定原始記錄的格式、內(nèi)容和填制方法，按要求填制、簽 署、傳遞、匯集、審核、管理原始記錄。4、內(nèi)部定額管理制度。制定原輔材料、低值易耗品的消耗定 額、考核方法、獎懲措施，定期檢查執(zhí)行情況。5、內(nèi)部財產(chǎn)清查制度。定期清查財產(chǎn)，保證賬實相符。內(nèi)部 財務(wù)收支審批，按財務(wù)收支審批權(quán)限、范圍、程序執(zhí)行。 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）6、內(nèi)部財務(wù)會計分析制度。制定財務(wù)指標(biāo)分析方法，定期檢 查財務(wù)指標(biāo)落實情況，分析存在問題和原因。第八條會計工作交接。會計人員工作調(diào)動或離職，必須將本 人所經(jīng)管的會計工作全部移交給

6、接管人員，沒有辦清交接手 續(xù)的，不得調(diào)動或離職。辦理移交手續(xù)前，必須編制移交清 冊，由交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名，移交清冊填制 一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。第三章主要會計政策 第九條根據(jù)財政部財會 （2006）3 號文的規(guī)定，公司于 2007 年 1月 1日起執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。第十條會計年度：公司采用公歷年度，即每年從1月 1日起至12 月 31 日止。第十一條記賬本位幣：公司以人民幣為記賬本位幣。 第十二條記賬基礎(chǔ)和計價原則：本公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬 基礎(chǔ)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時以歷史成本為計價原則。 第十三條外幣業(yè)務(wù)核算方法 公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，采用固定匯率進(jìn)行折算，報告期末按

7、 期末匯率進(jìn)行調(diào)整，差額列入當(dāng)期損益或予以資本化，在建 工程外幣借款的匯兌差額在該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計 入在建工程。第十四條現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)金等價物是指持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為己知 金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。第十五條金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和轉(zhuǎn)移的核算方法 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號金融工具確認(rèn)和計量 的規(guī)定：1、金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時分為：（1）以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括 交易性金融資產(chǎn)和指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損 益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項； 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）（4）可供出售金融資產(chǎn)。2

8、、確認(rèn)條件：（1）在滿足下列條件之一時，劃分為交易性金融資產(chǎn)： 取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售； 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管 理； 屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工 具，屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報 價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過 交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（2）只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn) 時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)： 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的 計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)

9、利得或損失在確認(rèn)或計量方面不 一致的情況。 企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融 資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組 合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報 告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具 投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)。（3）持有至到期的投資，是指到期日固定、回收金額固定或 可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融 資產(chǎn)。（ 4）貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金 額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。（ 5）可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計 量且其變動計

10、入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款 和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有 報價的股票、債券，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計 入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可 歸為此類。3、金融資產(chǎn)滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第23 號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。4、金融資產(chǎn)后續(xù)計量（1）交易性金融資產(chǎn) 按公允價值計量。 持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值的變動計入公允價值變動損益。 處置該金融資產(chǎn)或金

11、融負(fù)債時，該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同 時調(diào)整公允價值變動損益。（2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn) 按公允價值計量。 持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值的變動計入公允價值變動損益。 處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的 公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同 時調(diào)整公允價值變動損益。（3）持有至到期投資 持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計算 利息收入，計入投資收益。 采用實際利率法，按攤余成本計

12、量。 處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價 值之間的差額確認(rèn)為投資收益。（4）應(yīng)收款項 應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。企業(yè)收回或處置應(yīng)收款項時，應(yīng)按取得的價款與該應(yīng)收款項 賬面價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。（5）可供出售金融資產(chǎn) 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿） 持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利計入投資收益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計 入資本公積（其他資本公積）。 處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按取得的價款與原直接計入 所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額，與 該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為投資收益。5、金融資產(chǎn)的減值（1）發(fā)生減值的資產(chǎn)范

13、圍以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金 融資產(chǎn)。（2）表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)： 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難。 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾 期等。 債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困 難的債務(wù)人作出讓步。 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組。 因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場 繼續(xù)交易。 無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng) 減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金 融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計 量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人 所在國家或地

14、區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明 顯下降、所處行業(yè)不景氣等。 債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。 權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（3）減值損失的計量 一般企業(yè)應(yīng)收款項減值損失的計量 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿） 對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值測試，有 客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低 于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 當(dāng)出項下列情況之一時，本公司對相關(guān)的應(yīng)收款項全額計提 壞賬準(zhǔn)備：(a)債務(wù)單位撤銷；( b )債務(wù)單位

15、破產(chǎn)；(c) 債務(wù)單位資不抵債；(d) 債務(wù)單位現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；(e) 債務(wù)單位發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)。( f )對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及經(jīng)單獨測試后未減 值的單項金額重大的應(yīng)收款項，按賬齡劃分為若干組合，再 按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確 定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。具體計提比例如下： 賬齡計提比例()一年以內(nèi) 3一到二年 10二到三年 20三年以上 30(g)期末對逾期的應(yīng)收賬款項相應(yīng)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn) 金流量及相關(guān)信息進(jìn)行綜合分析，對那些估計收回的可能性 不大的應(yīng)收款項，一般按以下比例計提特殊的減值準(zhǔn)備： 賬齡計提比例 ( )一年以內(nèi) 50一到二年 8

16、0二到以上 100 持有至到期投資減值損失的計量比照應(yīng)收款項減值損失的 計量規(guī)定辦理。 可供出售金融資產(chǎn)a. 發(fā)生減值的跡象 : 通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公 允價值發(fā)生較 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）大幅度下降，或在綜合考慮各 種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認(rèn) 定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。b. 確認(rèn)減值損失的處理 : 將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值 下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入投資損失。（4）減值損失的轉(zhuǎn)回 對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀 證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后 發(fā)生的事項有關(guān) （ 如債

17、務(wù)人的信用評級已提高等 ） ，原確認(rèn)的 減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的 賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn) 在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間 公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有 關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn) 回。 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益 工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié) 算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。第十六條存貨核算方法 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號存貨的規(guī)定，存貨按

18、照成本進(jìn) 行初始計量。1、存貨包括原材料、庫存商品、受托代銷商品、包裝物、低 值易耗品等。2、存貨取得時按實際成本計價。3、存貨發(fā)出的實際成本除低值易耗品根據(jù)領(lǐng)用情況不同分別 采用一次性轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法外，其余存貨按不同類別采 用個別計價法或月末一次加權(quán)平均計價法。4、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計量， 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計 入當(dāng)期損益。若以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn) 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計 入當(dāng)期損益。如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入， 應(yīng)當(dāng)預(yù)計

19、損失，計提工程施工合同預(yù)計損失準(zhǔn)備并在“存貨 跌價準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核 算。第十七條長期股權(quán)投資核算方法 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號長期股權(quán)投資的規(guī)定，公司對 子公司采用成本法核算。在編制合并報表時按照權(quán)益法對子 公司長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，按照下列原則確定其初始投 資成本：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，按照 取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資 的初始投資成本，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用 于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；非同一控制下的企業(yè)合并形成的長 期股權(quán)投資，以為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、 發(fā)生或承擔(dān)

20、的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為長 期股權(quán)投資的初始投資成本，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直 接相關(guān)費用計入初始投資成本。 第十八條投資性房地產(chǎn)核算方法根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號投資性房地產(chǎn)的規(guī)定，投資性 房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的 房地產(chǎn)，且能夠單獨的計量和出售。1、投資性房地產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計量：（1）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和 可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。（2）自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（3）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計 準(zhǔn)則的規(guī)定確定。2、投資性房地產(chǎn)

21、的后續(xù)計量：（1）本公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的，建筑物適用企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第6 號無形資產(chǎn)。（2）如果由于市場環(huán)境等因素變化，采用公允價值更能反映 資產(chǎn)狀況時， 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）可以由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值 模式的，作為會計政策變更，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則 第 28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。采用 公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊 或進(jìn)行攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基 礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值。公允價值與原賬面價值之間的差額計入 當(dāng)期損益。（3）已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允 價值模式

22、轉(zhuǎn)為成本模式。第十九條固定資產(chǎn)及累計折舊的核算方法 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)的規(guī)定，固定資產(chǎn)， 是指使用壽命超過一個會計年度，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營管理持有的有形資產(chǎn)。1、固定資產(chǎn)在取得時按實際成本計價。2、固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法按分類折舊率計提，預(yù)計凈 殘值率均為 5%。資產(chǎn)類別折舊年限年折舊率建筑物 機器設(shè)備運輸設(shè)備 519其他設(shè)備 5193、年末根據(jù)固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計價，按單 項計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號資產(chǎn)減值辦理 第二十條在建工程核算方法在建工程核算根據(jù)各項工程實際發(fā)生的支出核算。在建工程 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前為該工程所

23、發(fā)生借款的借款費用計入 該工程成本，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號借款費用。 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)月以暫估價轉(zhuǎn)入固定資 產(chǎn)，竣工決算完成后根據(jù)實際成本對原入賬價值進(jìn)行調(diào)整。 中期期末及年度終了，對在建工程按照賬面價值與可收回金 額孰低原則計價，將可收回金額低于賬面價值的差額提取在 建工程減值準(zhǔn)備，適用企業(yè)會計 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）準(zhǔn)則第號資產(chǎn)減值。 第二十一條無形資產(chǎn)計價及攤銷方法 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號無形資產(chǎn)的規(guī)定：1、無形資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計量。（1）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直 接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購買無形資產(chǎn)的價款超

24、過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具 有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確 定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號借款費用應(yīng)予以資本化的以外， 應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn) 條件規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，但是對于以 前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。（3）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，按照投資合同或協(xié)議約定 的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（4）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取 得的無形資產(chǎn)的成本，分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交 換、企業(yè)

25、會計準(zhǔn)則第 12 號債務(wù)重組、企業(yè)會計準(zhǔn) 則第 16 號政府補助 和企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號企業(yè)合并 確定。2、無形資產(chǎn)的攤銷（1）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，自無形資產(chǎn)可供使用時起， 至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn) 方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤 銷。無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計 提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)視為零， 但下列情況除外：財務(wù)管理制度（第二次修訂稿） 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)?？梢愿鶕?jù)活躍市場得到預(yù)

26、計殘值信息，并且該市場在無形 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。3、 無形資產(chǎn)的減值，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號資產(chǎn)減值 處理。4、公司至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資 產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及 攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方 法。5、公司應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的 使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是 有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按規(guī)定處理。 第二十二條長期待攤費用攤銷方法 除開辦費按實際發(fā)生額核算，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計 入當(dāng)期損益外，其余均在其受益期內(nèi)

27、平均攤銷。 第二十三條研究開發(fā)費用的核算方法 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號無形資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研 究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用劃分為研究階段支出與開發(fā)階段 支出，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階 段的支出，符合一定的條件可確認(rèn)為無形資產(chǎn)，予以資本 化。第二十四條借款費用的核算方法 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號借款費用的規(guī)定，本公司發(fā) 生的借款費用按以下方法處理：1、本公司為籌集經(jīng)營資金而發(fā)生的借款費用計入當(dāng)期損益。2、本公司為購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨而發(fā)生的借 款費用，在該固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨尚未達(dá)到預(yù)定 可使用或者可銷售狀態(tài)前發(fā)生的，計入該項固定資產(chǎn)、投資 性房地

28、產(chǎn)和存貨的成本，之后發(fā)生的計入當(dāng)期損益。3、借款費用資本化政策：只要為購建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn)而占 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）用的借款，包括專門借款和一 般流動性借款，符合條件的借款費用均可資本化，即該資本 性支出確實占用銀行借款的，包括流動資金借款只要符合相 關(guān)條件，借款費用都可予以資本化。資本化范圍為全部需要 經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或 者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨等。第二十五條收入確認(rèn)的原則 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括商品 銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn) 收入。一、銷售商品

29、收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨 方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也 沒有對己售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠計量；（四）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。二、提供勞務(wù)收入采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完 工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費 用的方法。提供勞務(wù)收入是指同時具備以下條件：（一）收入的金額能夠可靠計量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；（四）交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。三

30、、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。讓 渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）收入的金額能夠可靠計量。 第二十六條所得稅的會計處理方法 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿） 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號所得稅的規(guī)定，公司對所得 稅的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與 其計稅基礎(chǔ)存在差異的，按照規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅 資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。第二十七條合并會計報表的編制1、合并會計報表的編制范圍：本公司投資額占被投資企業(yè)有 表決權(quán)資本總額 50以上的子公司納入合并會計報表編制范 圍。2、編制方法按財政部頒發(fā)的合并會計報

31、表暫行規(guī)定以及 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號合并財務(wù)報表規(guī)定執(zhí)行。（1）少數(shù)股東權(quán)益和損益的列報：子公司當(dāng)期凈損益中屬于 少數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤表中凈利潤項目下以“少 數(shù)股東損益”項目列示；子公司所有者權(quán)益中屬于少數(shù)股東 權(quán)益的份額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以 “少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。（2）超額虧損的處理：子公司少數(shù)股東當(dāng)期虧損超過少數(shù)股 東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額時，如果子公 司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能 力予以彌補的，該超額虧損沖減該少數(shù)股東權(quán)益。否則該超 額虧損沖減母公司所有者權(quán)益，子公司在以后期間實現(xiàn)的利 潤，在彌補了由母公司所有者

32、權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東損 失之前，全部歸屬于母公司所有者權(quán)益。（3）當(dāng)期增加或減少子公司的合并報表處理：在報告期內(nèi)， 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，將該子公司在合并當(dāng) 期的期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表； 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，將該子公司自購買 日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。在報告 期內(nèi)，處置子公司，將該子公司期初至處置日的收入、費 用、利潤納入合并利潤表。第二十八條長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算方式 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號資產(chǎn)減值的規(guī)定，對計提的長 期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備等在以后會計期間不予轉(zhuǎn)回。 第二十九條政

33、府補貼的核算方法根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號政府補助的規(guī)定，政府補助 區(qū)分為與資產(chǎn)相 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的 政府補助，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助計入遞延收益分期計入 損益、將與收益相關(guān)的政府補助直接計入當(dāng)期損益。 第四章會計核算內(nèi)容和程序 第三十條會計核算內(nèi)容，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定建立賬 冊，進(jìn)行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會 計信息，按發(fā)生的下列事項辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算：1、款項和有價證券的收付；2、財物的收發(fā)、增減和使用；3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；4、資本的增減；5、收入、支出、費用、成本的計算；6、財務(wù)成果的計算和處理；7、其他需要辦

34、理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。 第三十一條會計核算要求，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依 據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度 設(shè)置和使用會計科目。第三十二條會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資 料，其內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，會計記 錄文字使用中文。對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須審核原始憑證的合 法性、合理性、真實性，依據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度要求填制會計 憑證。第三十三條登記會計賬簿，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和 會計業(yè)務(wù)設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿?，F(xiàn) 金、銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，啟用會計賬簿 時，應(yīng)當(dāng)填寫啟用表，根據(jù)審核無誤的會計憑證逐筆登記， 月底

35、進(jìn)行結(jié)賬、對賬，保證賬賬相符，賬實相符。 第三十四條編制財務(wù)報告，財務(wù)報告包括會計報表及說明 書，按月編制會計報表，根據(jù)會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料 編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚、按 時報送。第五章財務(wù)報告 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）第三十五條財務(wù)報告內(nèi)容：本公司的財務(wù)報告由會計報表和 會計報表附注組成。依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30 號財務(wù)會計列報、企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 31 號現(xiàn)金流量表、企業(yè)會計準(zhǔn)則第 32 號中期財務(wù)報告 的規(guī)定執(zhí)行。第三十六條本公司向外提供的會計報表包括：1、資產(chǎn)負(fù)債表；2、利潤表；3、現(xiàn)金流量表；4、股東權(quán)益變動表；5、有關(guān)附表。第三十七條會計報表附注主要

36、包括以下內(nèi)容：1、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。2、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的說明。3、重要會計政策的說明，包括合并政策、外幣折算（含匯兌 損益的處理）、資產(chǎn)計價政策、租賃、收入的確認(rèn)、折舊和攤 銷、壞賬損失的處理、所得稅會計處理方法等。4、重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資 產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。5、對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變 動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利 潤的金額及其構(gòu)成情況等。 6、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明（按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正 的披露要求予以 披露）。7、關(guān)聯(lián)方

37、關(guān)系及其交易的披露（按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第36 號關(guān)聯(lián)方披露的相關(guān)披露要求予以披露）。8、或有和承諾事項的說明（按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或與事項的相關(guān)披露要求予以披露）。9、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項說明（按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第29 號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)披露要求予以披露）。 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）10、在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布 發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總 額）。11、其他重大事項的說明。第三十八條本公司對外提供的財務(wù)報告分為月度財務(wù)報告、 季度財務(wù)報告、中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。月度財務(wù)報 告是指月份終了提供的財務(wù)報告；季度財務(wù)報告是指季

38、度終 了提供的財務(wù)報告；中期財務(wù)報告是指在每一個會計年度的 前六個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)報告；年度財務(wù)報告是指年 度終了對外提供的財務(wù)報告。第三十九條月度財務(wù)報告，除特別重大事項外，不提供會計 報表附注。第四十條本公司的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)報送當(dāng)?shù)刎斦C關(guān)、開戶銀 行、稅務(wù)部門、證券監(jiān)管等部門。公司的年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng) 在召開股東大會年會的二十日以前置備于本公司，供股東查 閱。財政部門、開戶銀行、稅務(wù)部門、證券監(jiān)管等部門對于公司 報送的財務(wù)報告，在公司財務(wù)報告未正式對外披露前，有義務(wù)對其內(nèi)容進(jìn)行保 密。第四十一條財務(wù)報告的報出期限：月份會計報表應(yīng)于月份終 了后 15 天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后

39、 120 天內(nèi)報 出。財務(wù)報告的報出期限須遵循相關(guān)規(guī)定?？毓勺庸镜脑?份會計報表應(yīng)于月份終了后 8 天內(nèi)報到母公司，年度會 計報表應(yīng)于年度終了后 45 天內(nèi)報到母公司。第四十二條本公司對其他單位的投資如占被投資單位資本總額 50以上（不含 50%），或雖然占被投資單位資本總額不足 50%，但具有 實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。合并會計報表的合 并范圍、合并原則、編制程序和編制 方法，按照合并會計報表暫行規(guī)定以及企業(yè)會計準(zhǔn)則第33 號合并財務(wù)報表的規(guī)定執(zhí)行。第四十三條本公司向外提供的會計報表應(yīng)加具封面，裝訂成 冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：公司名稱、報表所屬年度、 月份、日期等，并由公司法

40、定代表人、財務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)人和編 制人簽名或蓋章。第六章會計核算基礎(chǔ)工作 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿） 第四十四條記賬要求1、記賬、填制原始憑證要使用藍(lán)黑色或碳素墨水書寫，不能 使用圓珠筆（復(fù)寫除外）和鉛筆。所寫文字必須符合國家的文 字規(guī)范，不得任意造字和簡化漢字。2、紅色墨水在下列情況方可使用：（1）沖銷原始記錄數(shù)字；（2）劃線改錯；（3）結(jié)賬劃線。3、各種會計記錄中的數(shù)字必須端正、工整、清晰、標(biāo)準(zhǔn)。4、各種原始憑證及會計記錄不許涂改、挖補、亂擦或用其它 方法消除字跡，所有改錯與更正要按規(guī)定劃紅線注銷原始記 錄，再在己注銷記錄的上方重新正確記錄或按會計制度規(guī)定 辦理。5、各種會計記錄中的簽章必須

41、齊全。 第四十五條會計憑證1、會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬依據(jù) 的書面證明。企業(yè)對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須取得或填制 合法的會計憑證。2、會計憑證分類（1）原始憑證：它是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后的原始記錄和書面證 明，要求各部門、各環(huán)節(jié)凡是發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須填制或取 得相應(yīng)的原始記錄憑證，明確經(jīng)濟責(zé)任，提供會計記賬依 據(jù)。它分為以下兩種：A、自制原始憑證：是企業(yè)根據(jù)需要，自行規(guī)范填制的原始憑證，如入庫形成入庫單、商品調(diào)撥單等。B、外來原始憑證：是企業(yè)從發(fā)生業(yè)務(wù)的對方取得的原始憑證，如購貨發(fā)票、運貨單等。（2）原始憑證匯總表：將業(yè)務(wù)內(nèi)容相同且數(shù)量較多的原始憑 證，按要求匯總填制的憑證。（

42、 3）記賬憑證：會計人員根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和應(yīng)用的會計科目填制的憑證。 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）（4）記賬憑證匯總表：將數(shù)量較多的記賬憑證按各個相同的 會計科目匯總填制的用以登記總賬的憑證。第四十六條原始憑證的要求1、外來原始憑證必須具備以下內(nèi)容：憑證名稱、填制日、填 制單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受單 位的名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。2、一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)注明各聯(lián)的用途，其中只能以一 聯(lián)作為報銷憑證。3、外來原始憑證如有遺失，應(yīng)取得原簽發(fā)單位加蓋公章的證 明，并注明原來憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位負(fù) 責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作

43、原始憑證。屬確實無法取得證明的， 如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，經(jīng) 總經(jīng)理批準(zhǔn)后，代作原始憑證。4、職工因公借款的借據(jù)，必須附在記賬憑證上，還款時，應(yīng) 另開收據(jù)（不得退還原借據(jù)，借款時不準(zhǔn)白條頂庫）。若從工 資中扣款時，可不開收據(jù)，但必須寫明應(yīng)發(fā)數(shù)、所扣還金 額、實際發(fā)放數(shù)等。第四十七條記賬憑證的填制：會計人員必須根據(jù)審核無誤的 原始憑證制作記賬憑證。1、填制憑證使用會計科目應(yīng)按國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī) 定進(jìn)行。2、摘要欄的內(nèi)容簡明扼要，清晰可辨。下列幾種經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘 要中應(yīng)著重說明：（1）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的收付對象和款項性質(zhì)；（2）銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的結(jié)算方式、票據(jù)號碼、結(jié)算對象及

44、款項 性質(zhì)；（3）購貨業(yè)務(wù)的供貨單位名稱及主要品種、價格、數(shù)量；（4）預(yù)收、預(yù)付款項的業(yè)務(wù)對象及業(yè)務(wù)內(nèi)容；（5）預(yù)提、應(yīng)攤銷業(yè)務(wù)的提、攤期限及依據(jù)；6）待決、待處理事項的責(zé)任單位（人）和原因； （7）物資內(nèi)部轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的內(nèi)容、對象、原因和發(fā)生時間； 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）（8）物資內(nèi)部轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的對象、品名和數(shù)量。3、記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張 記賬憑證，可把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在 其他記賬憑證摘要內(nèi)注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。 如果一張原始憑證所列支出需要幾個部門共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)開 出分割單進(jìn)行結(jié)算。更正錯誤的記賬憑證，可以不附原始憑 證。4、記

45、賬憑證的編號按月依日期先后順序排列。一組會計分錄 使用兩張以上記賬憑證的，應(yīng)在順序后面用分?jǐn)?shù)形式編制分 號。例如 1 號憑證有三張記賬憑證 編號應(yīng)為 11/3 、 12/3 、13/3 。第四十八條登記賬薄1、登記賬薄，必須依據(jù)經(jīng)審核無誤的會計憑證記賬。2、記賬時，應(yīng)將憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額逐項 記入賬內(nèi)。3、賬薄中書寫的數(shù)字和文字一般只占格高的二分之一，上面 要留適當(dāng)空距，不要頂格。4、各種賬薄按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔行。如果發(fā) 生跳行、隔行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃斜紅線注銷或注明 “此處空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。5、凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)及時結(jié)出余額，沒有余額

46、的賬戶 在余額欄內(nèi)用“ O'號表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必 須逐日結(jié)出余額。商品（物資、用品）明細(xì)賬須逐筆結(jié)出結(jié)存 數(shù)金額。6、每張賬頁記滿需轉(zhuǎn)記次頁時，須在最后一行摘要欄注明 “過次頁'，計出余額及需要計的發(fā)生額，并將計出余額等記入次頁的第一行內(nèi)，并在其摘要欄注明“承前頁'。7、記賬時發(fā)生錯誤，應(yīng)用單紅線刪掉錯誤的文字或數(shù)字，要 求使刪去的原有字跡可辯認(rèn)，在劃紅線上方填寫正確的文字 或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字應(yīng)全 部劃單紅線更正，不得只更正其中的錯誤部分?jǐn)?shù)字。文字差 錯可只劃去錯誤部分進(jìn)行更正。8、月度終了，記完賬后都要辦理結(jié)賬，結(jié)出余額后

47、，在下一 欄摘要欄注明“本 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）月合計'，并結(jié)出當(dāng)月各欄發(fā) 生額合計數(shù)，在數(shù)字下端劃單紅線。季度終了，在當(dāng)季每三 個月月結(jié)的下一行摘要欄注明“本季合計'，并結(jié)出本季三 個月度發(fā)生額累計數(shù)。年度終了，在第四季度季結(jié)的下一行 摘要欄注明“本年累計'，并結(jié)出全年發(fā)生額累計數(shù)，在數(shù) 字下端劃雙紅線。9、對賬。會計部門內(nèi)部總賬與二級、三級明細(xì)賬之間應(yīng)賬賬 相符，涉及財產(chǎn)、物資的，須賬實相符?，F(xiàn)金賬必須天天核 對；銀行賬每月至少核對一次。會計賬與業(yè)務(wù)調(diào)撥、倉儲管 理、柜臺實物負(fù)責(zé)等有關(guān)職能部門的財產(chǎn)、物資、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn) 金等業(yè)務(wù)賬、保管賬、三級明細(xì)賬、備查簿之間

48、的賬目，包 括進(jìn)、銷、存金額及數(shù)量都應(yīng)定期（每月）進(jìn)行對賬。在對賬 中發(fā)現(xiàn)問題，要及時查明原因并進(jìn)行更正處理。對逾期未收未付的商品、材料、款項以及各種懸賬懸案，應(yīng) 主動聯(lián)系有關(guān)部門及時處理結(jié)清賬目。凡實物保管負(fù)責(zé)人員 變更，必須辦理財產(chǎn)物資移交手續(xù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并與會 計核對賬目，結(jié)清手續(xù)。第四十九條原始記錄的管理凡在本公司經(jīng)營活動中發(fā)生的各環(huán)節(jié)的單證，各種原始記錄 必須做到填寫完整、傳遞迅速、匯集全面、反饋及時，要確 保原始記錄的真實、完整、正確、清晰、及時。財務(wù)部要將會計憑證、會計賬簿、會計報表裝訂整齊、匯集 全面、歸檔及時、妥善保管。資料的傳遞、交換應(yīng)由交換雙方簽字認(rèn)可。重要 資料的移

49、交由財務(wù)部經(jīng)理監(jiān)交。會計憑證不得外借，特殊情 況借用須經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)。第五十條財務(wù)稽核財務(wù)活動中的所有會計憑證、賬務(wù)處理、報表編制，須經(jīng)稽 核審驗，會計人員負(fù)責(zé)審核與自己經(jīng)營賬務(wù)有關(guān)的外來原始 憑證，并根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，做到賬 賬、賬證、賬實、賬表相符。設(shè)專人負(fù)責(zé)記賬憑證審核，或 交叉審核記賬憑證。第七章會計檔案管理 第五十一條會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等 會計核算專業(yè) 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟 業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：1、會計憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計 憑證。2、會計賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定

50、資產(chǎn)卡片，輔 助賬簿，其他會計賬簿。3、財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報 表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。4、其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保 存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管 清冊，會計檔案銷毀清冊。5、會計電算化所存儲在磁性介質(zhì)或光盤上的會計數(shù)據(jù)。 第五十二條會計檔案的保管。財務(wù)部專門負(fù)責(zé)保管會計檔 案，定期將財務(wù)部歸檔的會計資料按類別、按順序立卷登記 入冊，移送公司檔案室保存。當(dāng)年的會計檔案，在年度終了 后，由財務(wù)部門保管一年，第二年由財務(wù)部門編制清冊移交 檔案部門保管，會計檔案的移交，應(yīng)編制移交清冊，由交接 雙方按移交清冊項

51、目核查無誤后簽章，各執(zhí)一份。 第五十三條會計檔案的保管期限分為永久保存和定期保存兩 類，定期保管期限分為 3年、 5年、 10年、 15年、 25年 5種。會計檔案的 保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。 第五十四條會計檔案的調(diào)閱1、財務(wù)人員因工作需要調(diào)閱會計檔案時，必須按規(guī)定順序， 及時歸還原處，若要調(diào)閱入庫檔案，應(yīng)辦理相關(guān)借用手續(xù)。2、公司內(nèi)各部門因公需要調(diào)閱會計檔案時，必須經(jīng)本部門主 管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理同意，方可辦理相關(guān)調(diào)閱手續(xù)。3、外單位人員因公需要調(diào)閱會計檔案，應(yīng)持有單位介紹信， 經(jīng)主管會計工作負(fù)責(zé)人同意后，由檔案管理人員接待查閱， 并詳細(xì)登記調(diào)閱會計檔案人員的工作單位、查

52、閱日期、查閱 理由、會計檔案的名稱、歸還時間等。4、調(diào)閱會計檔案一般不得攜帶外出，若確實需要將調(diào)閱的會 計檔案攜帶外出，必須經(jīng)主管會計工作負(fù)責(zé)人同意，填寫借 據(jù)，辦理借閱手續(xù)后，方能攜出， 財務(wù)管理制度（第二次修訂稿）并在約定的限期內(nèi)歸還。5、若需要復(fù)印會計檔案時，應(yīng)經(jīng)財務(wù)經(jīng)理同意，并按規(guī)定辦 理登記手續(xù)后才能復(fù)印。6、查閱或復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上圖畫、拆 封和抽換。第五十五條由于會計人員的變動或會計機構(gòu)的改變等，會計 檔案需要轉(zhuǎn)交時，須辦理轉(zhuǎn)交手續(xù)，并由監(jiān)交人、移交人、 接交人簽字或蓋章。第五十六條財務(wù)部檔案的內(nèi)部移交。財務(wù)部各崗位人員根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要制作的符合管理規(guī)范的各項

53、會計檔案，按規(guī) 定期限移交保管人。1、會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會 計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào) 動或者離職。2、接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了 事項。3、會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作： （1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完 畢。（ 2）尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后 加蓋經(jīng)辦人員印章。（3）整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。 （4）編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計憑證、會計賬簿、 會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、 其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的資料，移交 人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù) 據(jù)磁盤 （ 磁帶等 ） 及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。4、會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會 計人員交接，由財務(wù)部經(jīng)理監(jiān)交；財務(wù)部經(jīng)理交接，由公司 主管會計工作負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會 同監(jiān)交。5、移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人 員要逐項核對點收。（1）現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿有關(guān)記錄進(jìn)行點交。庫 存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致