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1、Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercialuse一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計算方法免、退稅免:免征最后環(huán)節(jié)增值部分應納稅款;退:按購進金額計算退還應退稅款。應退稅額=購進貨物的購進金額X退稅率二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務處理自產(chǎn)貨物的范圍:1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同,且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品;2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品;3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)產(chǎn)品;4.委托加工收回的產(chǎn)品。(一)免稅含義:對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)

2、銷售環(huán)節(jié)的增值稅。賬務處理:1. 銷售時( 1)一般貿(mào)易、進料加工、來料加工:根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄:借:應收外匯賬款貸:主營業(yè)務收入一般貿(mào)易出口銷售(進料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口)對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物,應按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。( 2)委托代理出口:收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結算清單”時,賬務處理為:借:應收賬款等銷售費用(代理手續(xù)費)貸:主營業(yè)務收入2. 收到外匯時,財會部門根據(jù)結匯水單借:匯兌損益銀行存款貸:應收外匯賬款客戶名稱(二)抵稅含義:生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的

3、應納稅額。1. 抵稅體現(xiàn)在應納稅額的計算中當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額當期應納稅額如果為負數(shù),則為期末留抵稅額。當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期內(nèi)銷貨物的進項稅額+當期外銷貨物的進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期內(nèi)銷貨物的進項稅額-(當期外銷貨物的進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額=當期內(nèi)銷貨物應納稅額-外銷貨物應予退還的進項稅額-上期留抵稅額對賬務處理的影響:外銷貨物所用購進材料的賬務處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務處理一樣,允許抵扣進項稅

4、額。2. 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額外銷貨物不予退還的進項稅額(進項稅額轉(zhuǎn)出)稅收政策:當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價X(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額:外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務處理:借:主營業(yè)務成本貸:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(1)計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標準,若以其他價格條件成交,應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保

5、險費、傭金等。,用紅字貸若以到岸價格成交,則應按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”【例題】某貨物征稅率為17%,出口退稅率為11%。以到岸價格成交,成交價為10000元,其中運保傭為1000元。(即離岸價格為9000元)賬務處理過程:正確答案借:應收外匯賬款10000貸:主營業(yè)務收入10000同時:借:主營業(yè)務成本600貸:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)600沖減運保傭:(與內(nèi)銷不同)借:主營業(yè)務收入1000貸:銀行存款1000借:主營業(yè)務成本(60)貸:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(60)(2)當期免抵退稅不得免

6、征和抵扣稅額抵減額與免稅購進原材料價格有關。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅賬務處理:用紅字借記“主營業(yè)務成本”,用紅字貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”,向主管國稅機關申請開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明,在進口貿(mào)易海關核銷后申請開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明,確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”a.出口企業(yè)收到主管國稅機關生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)

7、易免稅證明后,依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄:借:主營業(yè)務成本進料加工貿(mào)易出口(紅字)貸:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)b.收到主管國稅機關生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明后,對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄:借:主營業(yè)務成本進料加工貿(mào)易出口(紅字)貸:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)對多開的部分,通過核銷沖回,以藍字登記以上會計分錄。總結:當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(出口貨物其他成交價格-運保傭-免稅購進原材料價格)x(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)( 3)來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額進行轉(zhuǎn)出來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅額原

8、則上按銷售比例分攤,轉(zhuǎn)出的會計分錄:借:主營業(yè)務成本來料加工貸:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)例:某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元,外銷銷售額700萬元,其中來料加工銷售額200萬元,本月共發(fā)生進項稅額85萬元。正確答案來料加工應轉(zhuǎn)出進項稅額=85萬X200+(300+700)=17萬元借:主營業(yè)務成本來料加工17萬貸:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17萬( 4)當期應納稅額的會計核算如當期應納稅額大于零,月末作如下會計分錄借:應交稅費應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應交稅費未交增值稅如當期應納稅額小于零,如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額,則屬于留抵稅額,不進行會計處理;如果是由于

9、預繳稅款形成的,則月末按照預繳稅款與應納稅額中的較小數(shù),作如下會計分錄:借:應交稅費未交增值稅貸:應交稅費應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)(三)退稅含義:生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。1.免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額。在賬務處理中的作用:按免抵退稅額貸記“應交稅費應交增值稅(出口退稅)”2 .當期應退稅額和免抵稅額的計算期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較,哪個小按哪個退。退稅的前提:當期期末有留抵稅額。借:其他應收

10、款應收出口退稅款(增值稅)(按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬)應交稅費應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)(金額等于免抵稅額)貸:應交稅費應交增值稅(出口退稅)(金額等于免抵退稅額)(1)如果當期期末留抵稅額V當期免抵退稅額當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額退稅的賬務處理:期末有留抵稅額借:其他應收款應收出口退稅款(金額等于當期期末留抵稅額)應交稅費應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)(金額等于免抵稅額)貸:應交稅費應交增值稅(出口退稅)(金額等于免抵退稅額)期末無留抵稅額借:應交稅費應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)(金額等于免抵稅額)貸

11、:應交稅費應交增值稅(出口退稅)(金額等于免抵退稅額)(2)如果當期期末留抵稅額舁當期免抵退稅額當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0賬務處理:借:其他應收款應收出口退稅款(金額相當于當期免抵退稅額)貸:應交稅費應交增值稅(出口退稅)(金額相當于免抵退稅額)當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。出口企業(yè)免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法:(1)根據(jù)批準數(shù)作會計處理;(2)根據(jù)申報數(shù)作會計處理。3 .收到出口退稅時的賬務處理借:銀行存款貸:其他應收款應收出口退稅款(增值稅)(四)銷售退回1. 未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回借:庫存商品貸:發(fā)出商品2. 已確認收入的銷

12、售產(chǎn)品退回一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等,對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調(diào)整:( 1)業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后,財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄借:主營業(yè)務收入一般貿(mào)易出口貸:應收外匯賬款( 2)退貨貨物的原運保傭,以及退貨費用的處理,由對方承擔的:借:銀行存款貸:主營業(yè)務收入一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)由我方承擔的,先作如下處理借:待處理財產(chǎn)損溢貸:主營業(yè)務收入一般貿(mào)易出口(原運保傭部分)銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費用)批準后借:營業(yè)外支出貸:待處理財產(chǎn)損溢【例題】1.某公司系增值稅一般納稅人,其生

13、產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為:(1)采購一批原材料,獲得增值稅專用發(fā)票,上面注明價款為1600000元,增值稅款為272000元,材料已入庫,款項已經(jīng)支付。借:原材料1600000應交稅費應交增值稅(進項稅額)272000貸:銀行存款1872000(2)生產(chǎn)過程從略。(3)本月內(nèi)銷不含增值稅銷售額為273411.76元。款項已經(jīng)收到。借:銀行存款319891.76貸:主營業(yè)務收入273411.76應交稅費應交增值稅(銷項稅額)46480結轉(zhuǎn)成本分錄略。(4)本月外銷銷售額為1436000元(出口貨物到岸價格),其中運保傭為10000元,款項

14、未收。借:應收外匯賬款1436000貸:主營業(yè)務收入1436000以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差,計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額,做進項稅額轉(zhuǎn)出處理,并將其計入主營業(yè)務成本。借:主營業(yè)務成本86160貸:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)86160支付運保傭,沖減運保傭:借:主營業(yè)務收入10000貸:銀行存款10000借:主營業(yè)務成本600貸:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)600結轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。(5)月份結束時,申報出口退稅第一,計算應退稅額:算期末留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1436000-10000)X(17%11%)=85560(元)當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的

15、銷項稅額(當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)上期留抵稅額=273411.76X17%(272000-85560)=-139960(元)即留抵稅額為139960元由于該留抵稅額是由于當期進項稅額大于銷項稅額形成,而非預繳稅款形成的,因此無需進行賬務處理:計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額=1426000X11%=156860(元)當期期末留抵稅額139960V當期免抵退稅額156860當期應退稅額=當期期末留抵稅額139960(元)。當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額=156860-139960=16900(元)第二,賬務處理:借:其他應收款應收出口退稅款(增值稅)139960應交稅費應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)16900貸:應交稅費應交增值稅(出口退稅156860第三,收到退稅時借:銀行存款139960貸:其他應收款應收出口退稅款(增值稅1399602.某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會計核算采用按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表的申報數(shù)進行會計處理。2009年3月該企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表有關數(shù)據(jù)為:當期免抵稅額80000元;應退稅額為10000元。其中正確的會計處理為()。A.借:其他應收款一一應收出口

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