會(huì)計(jì)(2015)第21章外幣折算課后作業(yè)(下載版)課件

1、第二十一章外幣折算一、單項(xiàng)選擇題1.A公司為境內(nèi)上市公司，其記賬本位幣為人民幣。2015年下列有關(guān)境外經(jīng)營經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中正確的是（）。A.通過收購，持有香港甲上市公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的55%從而擁有該公司的絕對控制權(quán)，甲公司的記賬本位幣為港幣。因此，甲公司是A公司的境外經(jīng)營 B.與境外某公司合資在上海浦東興建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，A公司參與乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的決策，境外投資公司控制這些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外經(jīng)營C.由于近期歐洲市場銷量增加的需要，A公司在德國設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)丁公司，丁公司所需資金由A公司提供，其任務(wù)是負(fù)責(zé)從A公司進(jìn)貨并在歐洲市場銷售，然后將銷

2、售款直接匯回A公司。因此，丁公司是A公司的境外經(jīng)營D.與境外戊公司在戊公司所在地合建一工程項(xiàng)目，A公司提供技術(shù)資料，戊公司提供場地、設(shè)備及材料，該項(xiàng)目竣工后予以出售，A、戊公司按7：3分配稅后利潤，雙方已經(jīng)合作結(jié)束。戊公司的記賬本位幣為美元，除上述項(xiàng)目外，A和戊公司無任何關(guān)系。因此，戊公司是A公司的境外經(jīng)營2.甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，其記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2013年1月10日，甲公司從美國進(jìn)口一批原材料500噸，每噸的價(jià)格為2000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.72元人民幣，同時(shí)以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅1000000元，支付進(jìn)口增值稅11424

3、00元，貨款尚未支付。按月計(jì)算匯兌損益，2013年1月31日的即期匯率為1美元=6.83元人民幣。則甲股份有限公司該批原材料2013年1月31日的賬面價(jià)值為（）萬元人民幣。A.886.24 B.785 C.772 D.899.243.某企業(yè)2014年12月31日有關(guān)外幣賬戶折算前的余額如下：項(xiàng)目外幣賬戶余額（萬美元）折算人民幣余額（萬元人民幣）貨幣資金3002046應(yīng)收賬款（借方）2001360應(yīng)付賬款（貸方）60425短期借款30195.5長期借款15102.32014年12月31日市場匯率為1美元=685元人民幣，假設(shè)借入的長期借款用于購建固定資產(chǎn)，并且購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

4、。不考慮其他因素，則該企業(yè)2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益的金額為（）萬元人民幣。A.-2255B.2255 C.4345D.15454.下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的影響中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。A.應(yīng)收賬款B.交易性金融資產(chǎn)C.可供出售權(quán)益工具投資D.持有至到期投資5.甲股份有限公司根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元6.04元人民幣。2013年9月1日，第一次收到外商投入資本1 000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元6.03元人民幣；2014年1月31日，第二次收到外商投入資本1 000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元6.06元人民幣。20

5、14年1月末甲公司“股本”科目期末余額為（ ）萬元人民幣。A.12 080B.6 060C.6 030 D.12 0906.甲公司以人民幣為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2014年1月2日，甲公司將貨款2000萬歐元兌換為人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.25元人民幣，銀行當(dāng)日歐元買入價(jià)為1歐元=9.2元人民幣，銀行的賣出價(jià)為1歐元=9.31元人民幣。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)兌換業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元人民幣。A.100B.120C.0D.1107.甲公司以人民幣為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。甲公司有關(guān)銀行存款歐元賬戶在201

6、3年8月31日的余額為3000萬歐元，折算為人民幣為28290萬元人民幣。2013年9月發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）9月1日，將100萬歐元兌換為人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.55元人民幣，當(dāng)日銀行的買入價(jià)為1歐元=9.37元人民幣，賣出價(jià)為1歐元=9.63元人民幣；（2）9月5日，購入一批原材料，支付價(jià)款400萬歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.64元人民幣；（3）9月15日，出售一批商品，收到價(jià)款600萬歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.41元人民幣；（4）9月21日，收到8月份銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款1200萬歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.54元人民幣。2013年9月30日，即期匯率為1歐元

7、=9.72元人民幣。不考慮其他因素，則甲公司2013年9月份銀行存款產(chǎn)生的匯兌收益為（）萬元人民幣。A.1223B.1247C.1205D.12388.2014年2月1日，甲公司以銀行存款500萬美元購入乙公司股票100萬股，另以人民幣支付相關(guān)交易費(fèi)用55萬元人民幣，甲公司擬將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.78元人民幣，款項(xiàng)已支付。2014年6月30日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為560萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.35元人民幣。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的金額為（）萬元人民幣。A.166B.111C.351.8D.3269.甲公司的記賬

8、本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，每年年末計(jì)算匯兌損益。2013年5月1日，以每股5.6美元的價(jià)格購入乙公司股票2000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.56元人民幣，款項(xiàng)已付。2013年12月31日，由于市場變動(dòng)，當(dāng)年購入的乙公司股票的市場價(jià)格變?yōu)槊抗?.2美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.75元人民幣。不考慮其他因素，則甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)2013年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為（）元人民幣。A10228B7872C8100 D212810.企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)（）。A.在所有者權(quán)益項(xiàng)目下的“外幣報(bào)表折算差

9、額”項(xiàng)目單獨(dú)列示B.在所有者權(quán)益項(xiàng)目下的“其他綜合收益”項(xiàng)目列示C.在“遞延收益”項(xiàng)目進(jìn)行列示D.無須進(jìn)行列示11.某公司的境外子公司的記賬本位幣為美元。本期期末匯率為1美元=6.65元人民幣，當(dāng)期即期匯率近似匯率（采用平均匯率確定）為1美元=6.43元人民幣。子公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目年初余額為2500萬美元，折合人民幣16250萬元，本期所有者權(quán)益變動(dòng)表“提取盈余公積”項(xiàng)目金額為800萬美元，則子公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目的期末余額經(jīng)折算后的金額為（）萬元人民幣。A.21945B.21394C.21570D.1625012.甲公司持有在境外注冊的乙公司100%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜?/p>

10、司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以英鎊為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。（1）2015年10月1日，甲公司以每股3.5美元的價(jià)格購入丙公司發(fā)行的B股股票20萬股，支付價(jià)款70萬美元，另支付交易費(fèi)用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.84元人民幣。2015年12月31日，丙公司B股股票的市價(jià)為每股3.6美元。（2）2015年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：項(xiàng)目外幣金額按2015年12月31日年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額銀行存款

11、600萬美元4102萬元應(yīng)收賬款300萬美元2051萬元預(yù)付款項(xiàng)100萬美元683萬元長期應(yīng)收款100萬英鎊1510萬元持有至到期投資50萬美元342萬元短期借款450萬美元3075萬元應(yīng)付賬款256萬美元1753萬元預(yù)收款項(xiàng)82萬美元560萬元上述長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。2015年12月31日，即期匯率為1美元6.82元人民幣，1英鎊=15元人民幣。不考慮其他相關(guān)因素的影響，上述交易事項(xiàng)對甲公司2015年度合并利潤表中營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元人民幣。A.9.32B.4.46C.5.9D.31.74二、多項(xiàng)選擇題1

12、.對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)遵循的原則有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算B.資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性資產(chǎn)，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算C.所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算D.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算E.所有者權(quán)益項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算2.下列各項(xiàng)屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的有（）。A.預(yù)收賬款B.應(yīng)交稅費(fèi)C.可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)）D.應(yīng)付職工薪酬3.企業(yè)在選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。A.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和

13、結(jié)算B.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算C.融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣D.根據(jù)管理層的需要選擇記賬本位幣4.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定境外經(jīng)營記賬本位幣時(shí)需要考慮的因素有（）。A.境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性B.境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大的比重C.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回D.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)5.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)變更記賬本位幣會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有()。A.記賬本位幣變更

14、日所有者權(quán)益項(xiàng)目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣B.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項(xiàng)目按照變更當(dāng)日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的利潤表項(xiàng)目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣D.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣6.某企業(yè)的記賬本位幣是港幣，那么其發(fā)生的下列交易中不屬于外幣交易的有（）。A.以港幣支付購買材料的相關(guān)費(fèi)用B.以人民幣購買一項(xiàng)專利權(quán)C.在香港證券市場上購入以港幣計(jì)價(jià)的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算D.銷售一批以港幣標(biāo)價(jià)的產(chǎn)品7.按照外幣折算的有關(guān)規(guī)定，下

15、列表述正確的有（）。A.對于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的外幣應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)先計(jì)提減值準(zhǔn)備，然后按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額 B.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目也采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算 C企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的其他綜合收益（外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額），自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益D有關(guān)記賬本位幣變更的處理，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯

16、率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣 8.乙公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2015年7月18日，從銀行借入1 000萬港元，年利率為5%，期限為3個(gè)月，借入的港幣暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0.9元人民幣。9月30日即期匯率為1港元=0.85元人民幣。3個(gè)月后，即10月18日，乙公司以人民幣向銀行歸還借入的1 000萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時(shí)的港幣賣出價(jià)為1港元=0.88元人民幣。下列有關(guān)短期借款的會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.9月30日因短期借款產(chǎn)生匯兌收益為50萬元人民幣B.10月18日因償還短期借款產(chǎn)生匯兌損失30萬元人民

17、幣C.10月18日償還短期借款應(yīng)沖減賬面余額850萬元人民幣D.10月18日因償還短期借款的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為41萬元人民幣9.黃河公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2014年5月31日銀行存款（美元戶）的期末余額為2000萬美元，應(yīng)收賬款（美元戶）的期末余額為3000萬美元，應(yīng)付賬款（美元戶）的期末余額為0，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.56元人民幣。2014年6月黃河公司發(fā)生如下外幣相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）2014年6月1日從銀行借入一筆本金為2000萬美元的短期周轉(zhuǎn)資金借款，期限為6個(gè)月，借款年利率為6%，利息每月計(jì)提，到期一次還本付息。交易發(fā)生時(shí)的市場匯率為

18、1美元=6.55元人民幣，借入的美元暫存銀行。（2）2014年6月2日購入一臺生產(chǎn)用的設(shè)備，價(jià)款為2000萬美元，購入當(dāng)日的市場匯率是1美元=6.54元人民幣，合同約定的匯率為1美元=6.55元人民幣。至2014年6月30日該設(shè)備的購買價(jià)款尚未支付。（3）2014年6月10日，將100萬美元到銀行兌換成人民幣，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.55元人民幣，銀行的買入價(jià)為1美元=6.52元人民幣。（4）2014年6月20日，收回上期期末應(yīng)收賬款2500萬美元，并存入銀行，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.51元人民幣。（5）2014年6月30日，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.50元人民幣。不考慮其他因素，則

19、2014年6月份黃河公司貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損益，下列說法中正確的有（）。A.6月份銀行存款產(chǎn)生的匯兌損失為240萬元人民幣B.6月份應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損失為155萬元人民幣C.6月份應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌收益為80萬元人民幣D.6月份短期借款產(chǎn)生的匯兌損失為100萬元人民幣10.下列關(guān)于境外經(jīng)營處置的說法中，正確的有（）。A企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益B企業(yè)處置全部境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營有關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益C企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)

20、入處置當(dāng)期損益D企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營有關(guān)的其他綜合收益，全部轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益11.甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，2014年1月1日，以12000萬元人民幣購入乙公司80%的股權(quán)，乙公司設(shè)立在美國，其凈資產(chǎn)在2014年1月1日的公允價(jià)值為2000萬美元（等于賬面價(jià)值），乙公司確定的記賬本位幣為美元。2014年3月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應(yīng)收款形式借給乙公司500萬美元，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。2014年12月31日，乙公司的資產(chǎn)2500萬美元，折合人民幣1550

21、0萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益2500萬美元，折合人民幣15950萬元（不含外幣報(bào)表折算差額）假定2014年1月1日的即期匯率為1美元6.4元人民幣，3月1日的即期匯率為1美元6.3元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元6.2元人民幣，年平均匯率為1美元=6.3元人民幣。甲公司借給乙公司的500萬美元資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分。假定少數(shù)股東不承擔(dān)母公司長期應(yīng)收款在合并報(bào)表中產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失為50萬元人民幣B.合并報(bào)表列示商譽(yù)金額為1760萬元人民幣C.在合并報(bào)表中“其他綜合收益”項(xiàng)目金額是

22、-410萬元人民幣D.在合并報(bào)表中“其他綜合收益”項(xiàng)目金額是-360萬元人民幣12.下列各項(xiàng)屬于其他綜合收益的有（）。A.按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認(rèn)的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失C.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額D.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的其他權(quán)益工具三、綜合題1.黃河公司于2012年1月1日，為建造某項(xiàng)工程專門從銀行借入2000萬美元的專門借款，借款年利率為6%，期限為2年，到期一次還本付息。假定不考慮借款過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，黃河公司將專門借款中未支出的部分全部存入銀行，月收益率為0.25%，于每年1月1日收到

23、上年度的閑置資金利息。工程于2012年1月1日開始實(shí)體建造，預(yù)計(jì)于2013年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2012年1月1日，支出600萬美元；2012年7月1日，支出800萬美元；2013年1月1日，支出600萬美元；至2013年6月30日工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。黃河公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時(shí)的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：2012年1月1日，市場匯率為1美元=7.65元人民幣；2012年6月30日，市場匯率為1美元=7.63元人民幣；2012年7月1日，市場匯率為1美元=7.64元人民幣；2012年12月31日，市場匯率為1美元=7.

24、7元人民幣；2013年1月1日，市場匯率為1美元=7.72元人民幣；2013年6月30日，市場匯率為1美元=7.8元人民幣；假定黃河公司每半年計(jì)算一次利息和匯兌損益，專門借款的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，取得的閑置資金收益通過“應(yīng)收利息”科目核算。要求：（1）計(jì)算2012年專門借款利息的資本化金額、專門借款匯兌差額資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）編制黃河公司2013年1月1日收到閑置資金利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2013年6月30日借款利息資本化金額、專門借款匯兌差額資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的

25、增值稅稅率為17%，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶在2014年2月28日余額如下：項(xiàng)目外幣賬戶余額（萬美元）匯率人民幣賬戶余額（萬元人民幣）銀行存款8006.905520應(yīng)收賬款4006.902760應(yīng)付賬款2006.901380長期借款12006.908280（2）甲公司2014年3月發(fā)生有關(guān)外幣交易和事項(xiàng)如下：3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.88元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.85元人民幣。3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料

26、已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.86元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅550萬元人民幣，增值稅466萬元人民幣。3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.85元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，當(dāng)日存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.84元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。3月25日，甲公司以銀行存款購入100萬股乙公司普通股股票，每股面值1美元，每股公允價(jià)值為2美元。甲公司擬將其作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.70元人民幣。3月31日該項(xiàng)交易性金融

27、資產(chǎn)的公允價(jià)值為220萬美元。3月31日，計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款為1200萬美元，期限2年，年利率為4%，按季度計(jì)提借款的利息，每年年末付息到期一次還本。該筆借款系2013年7月1日從中國銀行借入，假定甲公司沒有使用其他借款，且該筆借款借入時(shí)并沒有明確意圖。2014年1月1日，甲公司將借入的全部款項(xiàng)支付給丙公司用于構(gòu)建在建工程。該生產(chǎn)線的在建工程已于2013年10月開工，到2014年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建設(shè)過程當(dāng)中，預(yù)計(jì)工期為2年。3月31日，市場匯率為1美元=6.82元人民幣。要求：（1）編制甲公司3月份外幣交易和事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）填列甲公司2014年3月3

28、1日發(fā)生的匯兌損益表，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（匯兌收益以“”號表示，匯兌損失以“-”號表示）外幣賬戶3月31日匯兌損益（萬元人民幣）銀行存款（美元戶）應(yīng)收賬款（美元戶）應(yīng)付賬款（美元戶）長期借款（美元戶）3.甲公司持有在境外注冊的乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。（1）2015年10月20日，甲公司以每股4歐元的價(jià)格購入丙公司股票100萬股，支付價(jià)款400萬歐元，另支付交易費(fèi)用1萬歐元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1歐元

29、=6.82元人民幣。2015年12月31日，丙公司股票的市價(jià)為每股5歐元。（2）2015年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：項(xiàng)目外幣金額按照2015年12月31日年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額銀行存款3 000萬歐元20 360萬元人民幣應(yīng)收賬款1 500萬歐元10 225萬元人民幣預(yù)付款項(xiàng)500萬歐元3 415萬元人民幣長期應(yīng)收款7 500萬港元6 465萬元人民幣持有至到期投資200萬歐元1 365萬人民幣短期借款100萬歐元710萬元人民幣應(yīng)付賬款1 200萬歐元8 144萬元人民幣預(yù)收款項(xiàng)400萬歐元2 800萬元人民幣上述長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)

30、上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。（3）2015年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10 000萬港元，折合成人民幣為8 400萬元，2015年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬港元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，即期匯率的平均匯率為1港元=0.85元人民幣。（4）2015年12月31日，即期匯率為1歐元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。假定少數(shù)股東不承擔(dān)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資長期應(yīng)收款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額。本題不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司2015年12月31日資產(chǎn)和負(fù)債中哪些屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，并說明理由。（2）計(jì)算甲公司個(gè)別報(bào)

31、表中產(chǎn)生的匯兌收益。（3）計(jì)算甲公司上述業(yè)務(wù)影響合并報(bào)表營業(yè)利潤的金額。（4）計(jì)算乙公司個(gè)別報(bào)表折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的其他綜合收益（外幣報(bào)表折算差額）。（5）計(jì)算2015年12月31日合并報(bào)表中“其他綜合收益”列示的金額。參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1. 【答案】A【解析】選項(xiàng)B，乙公司雖然為A公司境內(nèi)的聯(lián)營企業(yè)，但由于其記賬本位幣為美元，所以乙公司是A公司的境外經(jīng)營；選項(xiàng)C，丁公司雖然是A公司境外的分支機(jī)構(gòu)，但由于其所從事的活動(dòng)并不具有很強(qiáng)的自主性，而且經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可隨時(shí)匯回，所以其記賬本位幣為人民幣，丁公司不是A公司的境外經(jīng)營；選項(xiàng)D，戊公司并不是A公司的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)

32、、分支機(jī)構(gòu)，所以不屬于A公司的境外經(jīng)營。2.【答案】C【解析】甲股份有限公司該批原材料的入賬價(jià)值=500×2000×6.72+1000000=7720000（元人民幣）=772（萬元人民幣）。由于原材料屬于非貨幣性資產(chǎn)，月末不需要重新折算，所以甲股份有限公司購入的該批原材料2013年1月31日的賬面價(jià)值仍然是772萬元人民幣。3.【答案】B【解析】該企業(yè)2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益金額=（300×6.85-2046）+（200×6.85-1360）-（60×6.85-425）-（30×6.85-195.5）-（15×

33、;6.85-102.3）=10+9-（-14）-10-0.45=22.55（萬元人民幣）?！局R點(diǎn)】外幣交易的會(huì)計(jì)處理4. 【答案】C【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)C，計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)D，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！局R點(diǎn)】外幣交易的會(huì)計(jì)處理5.【答案】D【解析】“股本”科目期末余額=1 000×6.03+1 000×6.06=12 090（萬元人民幣）2013年9月1日，第一次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款美元6 030（1 000×6.03）貸：股本6 0302014年1月31日，第二次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款美元6 060（1

34、000×6.06）貸：股本6 0606.【答案】A【解析】甲公司該項(xiàng)兌換業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額=2000×（9.25-9.2）=100（萬元人民幣）。7.【答案】C【解析】甲公司2013年9月份銀行存款產(chǎn)生的匯兌收益=（3000-100-400+600+1200）×9.72-（28290-100×9.55-400×9.64+600×9.41+1200×9.54）-（9.55-9.37）×100=1205（萬元人民幣）。8.【答案】B【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的金額=560×6.35-（500

35、15;6.78+55）=111（萬元人民幣）9.【答案】A【解析】甲公司交易性金融資產(chǎn)2013年應(yīng)確認(rèn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額=2000×62×675-2000×56×656=10228（元人民幣）。10. 【答案】B【解析】企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核算時(shí)，產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)在“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。11.【答案】B【解析】盈余公積采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，折算后的金額=16250+800×6.43=21394（萬元人民幣）。12.【答案】C【解析】（1）2015年10月1日借：交易性金融資產(chǎn)成本 47

36、8.8（70×6.84）投資收益 3.42（0.5×6.84）貸：銀行存款美元482.22（70.5×6.84）2015年12月31日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額=20×3.6×6.82-20×3.5×6.84=12.24（萬元人民幣）。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)12.24貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益12.24（2）2015年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額=(600+300+50-450-256)×6.82+100×15-4102+2051+342-3075-1753+1510

37、=3164.08-3177=-12.92(萬元人民幣)（損失）。（3）對2015年度合并營業(yè)利潤的影響金額=交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益-交易費(fèi)用確認(rèn)的投資收益+外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整確認(rèn)的匯兌損益-實(shí)質(zhì)上構(gòu)成境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目匯兌收益=12.24-3.42-12.92-(100×15-1510)=5.9(萬元人民幣)。二、多項(xiàng)選擇題1. 【答案】ACD【解析】對于境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算，應(yīng)當(dāng)遵循：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生

38、日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算；選項(xiàng)B和E不正確。2. 【答案】CD【解析】預(yù)收賬款屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)交稅費(fèi)通常直接以人民幣交稅，不需要設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)外幣賬戶，因此應(yīng)交稅費(fèi)不屬于外幣項(xiàng)目。3. 【答案】ABC【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。4. 【答案】ABCD5. 【答案】ACD【解析】企業(yè)確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的

39、即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本，選項(xiàng)B表述正確。6. 【答案】ACD【解析】外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。選項(xiàng)B，以記賬本位幣港幣以外的貨幣人民幣計(jì)價(jià)的交易屬于外幣交易。7. 【答案】CD【解析】選項(xiàng)A，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。8. 【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，10月18日因償還短期借款的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為

40、11萬元人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：9月30日：短期借款的匯兌差額=1 000×（0.85-0.9）=-50（萬元人民幣）10月18日：短期借款的匯兌差額=1000×0.85-1 000×0.88=-30（萬元人民幣）支付利息=1 000×5%×3/12×0.88=11（萬元人民幣）。9. 【答案】ABC【解析】2014年6月份銀行存款產(chǎn)生的匯兌差額=（2000+2000-100+2500）×6.5-（2000×6.56+2000×6.55-100×6.55+2500×6.51）=41600

41、-41840=-240（萬元人民幣）（損失），選項(xiàng)A正確；6月份應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌差額=（3000-2500）×6.5-（3000×6.56-2500×6.51）=3250-3405=-155（萬元人民幣）（損失），選項(xiàng)B正確；6月份應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌差額=（0+2000）×6.5-（0+2000×6.54）=-80（萬元人民幣）（收益），選項(xiàng)C正確；6月份短期借款產(chǎn)生的匯兌差額=2000×（6.5-6.55）+2000×6%×1/12×（6.5-6.5）=-100（萬元人民幣）（收益），選項(xiàng)D不正確?！?/p>

42、知識點(diǎn)】匯兌差額的計(jì)算10. 【答案】ABC【解析】企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！局R點(diǎn)】境外經(jīng)營的處理11. 【答案】ABC【解析】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)確認(rèn)匯兌損失=500×（6.3-6.2）=50（萬元人民幣），選項(xiàng)A正確；商譽(yù)=12000-2000×6.4×80%=1760（萬元人民幣），選項(xiàng)B正確；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“其他綜合收益”=（15500-15950）×80%-50=-410（萬元人民幣），選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。12. 【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D

43、，轉(zhuǎn)股時(shí)，計(jì)入資本公積股本溢價(jià)，不屬于其他綜合收益。三、綜合題1. 【答案】（1）2012年6月30日：專門借款利息資本化金額=2000×6%×6/12×7.63-（2000-600）×0.25%×6×7.63=457.8-160.23=297.57（萬元人民幣）。賬務(wù)處理為：借：在建工程 297.57應(yīng)收利息美元 160.23貸：應(yīng)付利息美元457.8外幣專門借款本金匯兌差額=2000×（7.63-7.65）=-40（萬元人民幣）（收益）。外幣專門借款利息匯兌差額=（2000×6%×6/12-1400&

44、#215;0.25%×6）×（7.63-7.63）=0賬務(wù)處理為：借：長期借款美元 40貸：在建工程 402012年12月31日：專門借款利息資本化金額=2000×6%×6/12×7.7-（2000-600-800）×0.25%×6×7.7=462-69.3=392.7（萬元人民幣）。賬務(wù)處理為：借：在建工程392.7應(yīng)收利息美元 69.3貸：應(yīng)付利息美元462外幣專門借款本金匯兌差額=2000×（7.7-7.63）=140（萬元人民幣）（損失）。外幣專門借款利息匯兌差額=（2000×6%

45、15;6/12-1400×0.25%×6）×（7.7-7.63）+（2000×6%×6/12-600×0.25%×6）×（7.7-7.7）=2.73（萬元人民幣）（損失）。賬務(wù)處理：借：在建工程 142.73應(yīng)收利息美元 1.471400×0.25%×6×（7.7-7.63）貸：長期借款美元140應(yīng)付利息美元4.22000×6%×6/12×（7.7-7.63）（2）2013年1月1日實(shí)際收到的閑置資金利息=1400×0.25%×6+60

46、0×0.25%×6=30（萬美元），折算為人民幣=30×7.72=231.6（萬元人民幣），該金額與原賬面金額231萬元人民幣（30×7.7）之間的差額0.6萬元人民幣（231.6-231）應(yīng)予以資本化，沖減在建工程。借：銀行存款美元 231.6貸：應(yīng)收利息美元 231在建工程 0.6（3）2013年6月30日：專門借款利息資本化金額=2000×6%×6/12×7.8=468（萬元人民幣）。賬務(wù)處理為：借：在建工程468貸：應(yīng)付利息美元468外幣專門借款本金匯兌差額=2000×（7.8-7.7）=200（萬元人民幣）（損失）。外幣專門借款利息匯兌差額=2000×6%×（7.8-7.7）+2000×6%×6/12×（7.8-7.8）=12（萬元人民幣）（損失）。借：在建工程212貸：長期借款美元200應(yīng)付利息美元 122.【答