精品2019年注冊會(huì)計(jì)師考試考前模擬押題練習(xí)投資性房地產(chǎn)附習(xí)題及答案解析

1、第六章 投資性房地產(chǎn)一、單項(xiàng)選擇題）。1. 下列項(xiàng)目中，屬于投資性房地產(chǎn)的是（A. 已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于經(jīng)營出租但暫時(shí)空置B. 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物C. 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D. 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的建筑物 正確答案 A答案解析選項(xiàng)B,租入的建筑物不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，與投資性房地產(chǎn)無關(guān)；選項(xiàng) CD房地 產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后處置的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)作為存貨處理。2. 下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理方法中，不正確的是（ ）。A. 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但滿足一定條件時(shí)也可采用 公允價(jià)值模式對其進(jìn)

2、行后續(xù)計(jì)量B. 對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，通常情況下企業(yè)可以同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式 兩種計(jì)量模式C. 只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式D. 投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時(shí)，可將成本模式變更為公允價(jià)值模式，并且追溯調(diào)整 正確答案 B3. 下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量的說法中，不正確的是（ ）。A. 無論采用公允價(jià)值模式還是成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，均應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量B. 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，自行建造取得時(shí)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量C. 自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支 出構(gòu)成D

3、. 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出 正確答案 B）。4. 甲公司系增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅率為11% 2X 17年4月1日甲公司經(jīng) 董事會(huì)批準(zhǔn)購入一棟爛尾樓，購入后準(zhǔn)備繼續(xù)建造。董事會(huì)已作出書面決議，該房地產(chǎn)建成后 將立即對外出租。 5月 1 日實(shí)際支付不含稅價(jià)款 10 000萬元（不考慮土地使用權(quán)），并取得增 值稅專用發(fā)票，當(dāng)日辦理相關(guān)手續(xù)取得爛尾樓的所有權(quán)。 6月 1 日開始委托承包商繼續(xù)建造， 12月 31 日建造完成實(shí)際發(fā)生建造成本為不含稅價(jià)款 20 000萬元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票 并支付了款項(xiàng)。甲公司 2 X 1 7年相

4、關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（A. 5月1日實(shí)際支付價(jià)款10 000萬元記入“在建工程”科目B. 5月1日實(shí)際支付價(jià)款10 000萬元記入“投資性房地產(chǎn)一在建”科目C. 實(shí)際建造成本為20 000萬元記入“投資性房地產(chǎn)一在建”科目D. 12月31日建造完成確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的成本為30 000萬元正確答案 A10 0001 10011 100答案解析 5 月 1 日支付價(jià)款： 借：投資性房地產(chǎn)在建 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款12月 31 日實(shí)際成本：借：投資性房地產(chǎn)在建20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 20022 20030 00030 000貸：銀行存款完工確

5、認(rèn)： 借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)在建5. 甲房地產(chǎn)開發(fā)商（以下簡稱“甲公司”）采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，固定資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按照直線法計(jì)提折舊或攤銷。有關(guān)資料如下：（1） 2X 17年1月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款 20 000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 70年，準(zhǔn)備開發(fā)建造商品房住 宅小區(qū)對外銷售，至2X 17年12月月末已發(fā)生商品房建造成本10 000萬元，預(yù)計(jì)2X 18年3 月月末完工。（ 2） 2 X 1 7年2月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付不含稅價(jià)款30 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為70年，準(zhǔn)備持有待增值后轉(zhuǎn)讓。至 2X 17年12月月末仍然持有，公允

6、 價(jià)值為 40 000 萬元。（3） 2 X 1 7年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付不含稅價(jià)款 40 000 萬元，預(yù) 計(jì)使用年限為50年，準(zhǔn)備建造酒店式公寓對外銷售，至 2X 17年12月月末已發(fā)生酒店式公寓 建造成本30 000萬元，預(yù)計(jì)2X 18年6月月末完工。（4） 2X17年4月，以出讓方式取得一 宗土地使用權(quán)，支付不含稅價(jià)款 10 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 50年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用 直線法攤銷。甲公司將其用于建造自用辦公樓，至 2X 17年12月月末已發(fā)生辦公樓建造成本 9 000萬元（包括土地使用權(quán)攤銷計(jì)入成本的部分），預(yù)計(jì) 2X 18年3月月末完工。不考慮其他

7、因素，下列有關(guān)甲公司 2X 17年年末資產(chǎn)負(fù)債表列示金額的表述中，不正確的 是（ ）。A. 存貨項(xiàng)目的列報(bào)金額為60 000萬元B. 投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為0C. 無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為9 850萬元D. 在建工程的列報(bào)金額為9 000萬元正確答案 A答案解析 選項(xiàng)A,存貨項(xiàng)目的列報(bào)金額=（1） 20 000 + 10 000 +（ 2） 30 000 +（ 3）40 000 + 30 000 = 130 000 （萬元），不正確。選項(xiàng) B,投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為 0,正 確。選項(xiàng)C,無形資產(chǎn)=10 000 - 10 000/50 X 9/12 = 9 850 （萬元），正確。選項(xiàng) D,在建

8、 工程列報(bào)金額=9 000 （萬元），正確。6. A房地產(chǎn)開發(fā)商采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，有關(guān)資料如下：（1） 2X 16年6月1日，將原準(zhǔn)備對外出售的A商品房對外出租，轉(zhuǎn)換日A商品房的賬面余額為1 000萬元， 未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為1 500萬元。（2） 2X 16年6月1日，將原準(zhǔn)備對外出售的B商品房對外出租，轉(zhuǎn)換日B商品房的賬面價(jià)值為10 000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn) 備，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為 9 000萬元。（3） 2 X 16年年末上述兩項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià) 值分別為2 000萬元、8 900萬元。（4） 2X 17年6月租賃期屆滿收回上述兩項(xiàng)房地產(chǎn)準(zhǔn)

9、備對 外銷售。當(dāng)日其公允價(jià)值分別為 2 600 萬元、 8 500 萬元。）。下列對A、B商品房相關(guān)處理不正確的是（A. 2 X 16年6月1 日, A商品房應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益 500萬元，B商品房應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變 動(dòng)損失 1 000 萬元B. 2 X 16年有關(guān)房地產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為- 600萬元C. 2 X 17年6月租賃期屆滿，房地產(chǎn) A轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)其他綜合收益 600萬元D. 2 X 17年6月租賃期屆滿，房地產(chǎn)B轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 400萬元 正確答案 C答案解析選項(xiàng)A, B商品房公允價(jià)值9 000萬元小于賬面價(jià)值10 000萬元的差額1 000 萬

10、元借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；選項(xiàng)B,累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=1 000+ （2 000 -1 500） + （ 8 900 - 9 000 ）= 600 （萬元）；選項(xiàng)C,投資性房地產(chǎn)A轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=2 600 2 000 = 600 （萬元）；選項(xiàng)D,投資性房地產(chǎn)B轉(zhuǎn)為開 發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失=8 900 8 500 = 400 （萬元）。）。7. 甲公司采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)資料如下：（1）甲公司2X15年12月31 日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)， 轉(zhuǎn)換日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 25 000萬元， “固定資產(chǎn)” 科目余額為 22 000萬元，

11、“累計(jì)折舊”科目余額為 1 000萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余 額為100萬元。（2）甲公司2X 17年12月31日將上述投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換 日該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為 30 000萬元，“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目余額為 2 000萬元， 投資性房地產(chǎn)持有期間未發(fā)生減值。下列轉(zhuǎn)換日的處理不正確的是（A. 2 X 15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，年末資產(chǎn)負(fù)債表中“投資性房 地產(chǎn)”項(xiàng)目列示金額為 20 900 萬元B. 2 X 15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，不影響損益C. 2 X 17年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，年末資產(chǎn)

12、負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額為 30 000萬元D. 2 X 17年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，不影響損益 正確答案 C答案解析選項(xiàng)AB, “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額=22 000 1 000100= 20 900 （萬元）；選項(xiàng)CD “固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額=22 000 2 000 100= 19 900 （萬元）。二、多項(xiàng)選擇題）。1. 下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的說法中，正確的有（A. 自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確 定用于資本增值的日期B. 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房

13、地產(chǎn)用 于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期C. 空置建筑物如擬用于出租，其轉(zhuǎn)換日為董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議的日期D. 自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日 正確答案 ABCD）。2. 下列有關(guān)采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的說法中，正確的有（A. 將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資 性房地產(chǎn)成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，同時(shí) 借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損 益”科目B. 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借

14、記“投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目C. 將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目， 結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目D. 出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，除結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益和其他綜合收益轉(zhuǎn)入 “其 他業(yè)務(wù)收入”科目正確答案 ABC答案解析選項(xiàng)D,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。）。3. 下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中,正確的有（A. 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面 余額的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益B. 母公司以經(jīng)營租賃方式出租給子公司

15、的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在 編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)C. 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 投資性房地產(chǎn)成本；不滿足準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益D. 采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得 某項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時(shí)，該投 資性房地產(chǎn)公允價(jià)值不能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處 置，并假設(shè)無殘值正確答案 ABCD4. 甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。有關(guān)資料如下：2X 15

16、年6月30日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給 A公司，租期為3年，每年租金為8 000萬元， 每年6月30日收取租金，2X 18年6月30日到期。2X 15年6月30日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 60 000萬元，賬面原值為70 000萬元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為8 000萬元（其中2X 15年1月 至6月累計(jì)計(jì)提折舊為100萬元），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年6月30日均收到租金。2X 15年12 月發(fā)生辦公樓的修理費(fèi)用2萬元。2X 15年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為61 000萬元。2 X 17年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為60 800萬元。為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆

17、滿后對辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司。2X 18年6月30日租賃協(xié)議到期，當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為 60 800萬元。甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。2X 18年8月）。30日完工，支付工程款項(xiàng)9 560萬元，被替換部分的賬面價(jià)值為 60萬元。2X 18年8月30日 將辦公樓出租給B公司。下列關(guān)于甲公司對投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有（A. 2 X 15年6月30日進(jìn)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益 2 000萬元B. 影響2X 15年?duì)I業(yè)利潤的金額為2 898萬元C. 2 X 18年6月30日將辦公樓的賬面價(jià)值60 800萬元轉(zhuǎn)入“投資性

18、房地產(chǎn)一在建”科目D. 2 X 18年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)一成本”科目的金額為70 300萬元正確答案 BCD答案解析選項(xiàng) A， 2X 15 年 6 月 30 日進(jìn)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額=60 000 （ 70 000 8 000 ）= 2 000 （萬元），應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 2 000萬元； 選項(xiàng)B,影響2X 15年?duì)I業(yè)利潤的金額=-出租前折舊費(fèi) 100-轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000修理費(fèi)用2+租金收入8 000/2 +期末公允價(jià)值變動(dòng)收益（61 000 60 000 ）= 2 898 （萬元）；選項(xiàng)D, 2X 18年8月30日完工后增加“投資性房地

19、產(chǎn)一成本”科目的金額=60 800 + 9 560 60= 70 300 （萬元）。三、計(jì)算分析題1. A公司為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)和建筑物適用的增值稅 稅率為 11%，有關(guān)房產(chǎn)和地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2X 17年3月，A公司董事會(huì)作出決議準(zhǔn)備外購?fù)恋厥褂脵?quán)，其中一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造A座寫字樓，建成后對外出租；另外一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造B座辦公樓，建成后用于企業(yè)行政辦公。2X 17年5月1 日，A公司以出讓方式購入上述土地使用權(quán)，其中準(zhǔn)備建造 A座 寫字樓的土地使用權(quán)不含稅購買價(jià)款為10 000萬元，準(zhǔn)備建造B座辦公樓的土地使用權(quán)不含稅購買價(jià)款為 24 000

20、 萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為 50年。取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額為 3 740 萬元，購入當(dāng)月委托建筑公司開始在土地上分別建造A座寫字樓和B座辦公樓。（2）2X 17年12月月末建造A座寫字樓的土地使用權(quán)公允價(jià)值為15 000萬元，在建的A 座寫字樓無法確定其公允價(jià)值。（3）2X 18年6月寫字樓和辦公樓即將完工時(shí)，A公司與甲公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將 A 座寫字樓整體租賃給甲公司使用，租賃期開始日為寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期。 2X18年6月1日，A公司以銀行存款向建筑公司支付 A座寫字樓不含稅的建造成本 50 000萬元，以 銀行存款向建筑公司支付B座辦公樓不含稅的建造成本39 760萬元

21、（不包括建造期間滿足資本 化條件的土地使用權(quán)攤銷金額），并取得增值稅專用發(fā)票，稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn) 核算的不動(dòng)產(chǎn)、發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為 40%。（4）2X 18年7月1日A座寫字樓和B座辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，預(yù)計(jì)使 用年限均為 30 年。（5）2X 18年12月31 日, A座寫字樓的土地使用權(quán)公允價(jià)值為 18 000萬元，A座寫字樓 的公允價(jià)值為 60 500萬元。同時(shí)收到半年的不含稅租金 1 000萬元，并開出增值稅專用發(fā)票， 增值稅額為 110萬元。其他資料：A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對固

22、定資產(chǎn)和無形資 產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊或攤銷。假定上述土地使用權(quán)和建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為0。要求：根據(jù)以上資料編制A公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案（1） 2X 17年5月1 日:10 00024 0003 74037 740借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)（在建） 無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（ 2） 2X 17 年 12 月 31 日：320(24 000/50 X 8/12 )32015 00010 000)5 0005 000借：在建工程貸：累計(jì)攤銷借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（ 3） 2X 18 年 6 月 1 日：50 00039

23、7608 124.161 749.4499借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（在建）在建工程(39 760 X 11%X 40%應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（ 50 000X11%39 760X11%X60%） 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款24024 000/50 X 6/12 )24050 00040 320 在建) 50 000 39 760320240)40 320633.6 （ 4） 2X 18 年 7 月 1 日：借：在建工程貸：累計(jì)攤銷借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本） 固定資產(chǎn)辦公樓 貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓在建工程公允價(jià)值變動(dòng)）（18 00015 000）3 000寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)） （60

24、 50050 000）10 500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 500（ 5） 2X 18 年 12 月 31 日： 借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)80040 320/30 X 5/12 )56024 000/50 X 6/12 )2401 1101 0001102. AS 公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按年計(jì)提折舊和攤銷。適用的所得 稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下（不考慮增值稅因素）：（1）2X 14年10月2日以1 000萬元購入一宗土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)使用年

25、限為 50年（與稅 法相同），取得當(dāng)日即開始建造一棟寫字樓。 2 X 1 5年1 2月寫字樓建造完成并交付公司管理部 門使用，建造成本為 50 000 萬元（包含建造期間土地使用權(quán)的攤銷）、預(yù)計(jì)使用年限為 40年（與稅法相同） 。寫字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)凈殘值均為零， 均采用直線法計(jì)提折舊和攤銷 （與 稅法相同）。（2）2X 16年12月18 日, AS公司與BS公司簽訂租賃合同，合同約定，AS公司將上述寫 字樓整體出租給BS公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，從2X 17年起每年年末支付。2 X 16年12月31日為租賃期開始日。寫字樓和土地使用權(quán)的原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折 舊（

26、攤銷）方式不變。（3）2X 17年AS公司支付寫字樓的修理費(fèi)用2萬元。要求：正確答案（1）編制2X 16年12月31日AS公司將寫字樓及其土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì) 分錄。50 0001 000(50 000/40 )1250(1 000/50 X 27/12 ) 45借：投資性房地產(chǎn)寫字樓土地使用權(quán)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷50 0001 0001 25045投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（2）編制2X 17年AS公司收到租金（假定按年確認(rèn)收入）、銷、支付寫字樓修理費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算 示金額以及影響 2X 17 年?duì)I業(yè)利潤的金額。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款2X 17年年末投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列2 0002 0001 27050 000/40 ) 1 250( 1 000/50 ) 20 2250 0001 000