會計實訓日常業(yè)務(wù)處理

1、【會計實訓】日常業(yè)務(wù)處理一會計憑證 通常本章學習，要求學生： (1) 熟悉日常賬務(wù)處理流程 (2) 掌握會計憑證的概念及其分類 (3) 掌握會計憑證填制的基本要求 (4) 了解原始憑證的基本內(nèi)容，熟練規(guī)范填制各類常見原始憑證，掌握原始憑證的審核方法 (5) 掌握記賬憑證的填制方法，熟練填制專用憑證和通用憑證 (6) 掌握會計憑證的傳遞手續(xù)和整理方法 【教學重點】 日常業(yè)務(wù)的處理流程 常見原始憑證的填制方法 專用憑證和通用憑證的填制方法 根據(jù)實訓資料填制相關(guān)原始憑證及記賬憑證 【教學難點】 主動按業(yè)務(wù)流程處理各項日常業(yè)務(wù) 常見經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證及其規(guī)范填列 【學時安排】 本章為6學時 【教學內(nèi)容

2、】 第六章 日常業(yè)務(wù)處理一會計憑證 第一節(jié) 會計憑證及其種類 一、 會計憑證的意義 會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任、并作為記賬依據(jù)的書面證明。 會計憑證的作用主要表現(xiàn)為下列三個方面： 記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息，供記賬依據(jù)。 檢查和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)，發(fā)揮會計的監(jiān)督作用 明確經(jīng)濟責任，加強經(jīng)濟責任制 二、 會計憑證的種類 會計憑證按其填制的程序和作用，可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。 1 .原始憑證 原始憑證又稱單據(jù)，它是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生當時取得或填制的，據(jù)以載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成情況，明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是記賬的原始依據(jù)，如購貨發(fā)票、領(lǐng)料 單、銀行結(jié)算憑證等。 (1) 原始憑證按其來源不同，可分

3、為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。 外來原始憑證：是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，從其他單位取得的憑證。例如，供貨單位開具的發(fā)票，銀行的收款或支款通知，上繳稅金的繳款書等。 自制原始憑證：是指由本企業(yè)經(jīng)辦部門和人員在完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的。如購入材料入庫時的收料單，領(lǐng)用材料物資時的領(lǐng)料單等。 (2) 原始憑證按其填制次數(shù)的不同，分一次憑證和累計憑證。 一次憑證：是指對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在其發(fā)生或完成后，一次填制完畢的一種原始憑證。外來原始憑證一般都是一次憑證，自制原始憑證大多 也是一次憑證。 累計憑證：是指在一定時間內(nèi)，連續(xù)地在一張憑證中登記若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，把期末累計作為記賬依據(jù)的一種原

4、始憑證。如工業(yè)企業(yè)使用的限額領(lǐng)料單，就是 比較典型的累計憑證。 2 .記賬憑證 記賬憑證也稱傳票，是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用來確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。 記賬憑證又具體分為專用憑證和通用憑證，其中專用憑證是指按照不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別編制的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而通用憑證則是用來記錄所有 類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。 收款憑證：凡涉及現(xiàn)金、銀行存款收入的業(yè)務(wù)用收款憑證。 付款憑證：凡涉及現(xiàn)金、銀行存款支出的業(yè)務(wù)用付款憑證。 轉(zhuǎn)賬憑證：凡不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的業(yè)務(wù)用轉(zhuǎn)賬憑證。 業(yè)務(wù)量少的單位也可不用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，而用一種通用的記賬憑證

5、記賬。 第二節(jié) 原始憑證的編制與審核 一、 原始憑證的意義 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時填制或取得的、用于證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生、明確經(jīng)濟責任、并作為記賬依據(jù)的書面證明。 二、 原始憑證的填制 1 .原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證由于所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不盡相同，從而各個原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也是多種多樣的。但是，所有原始憑證都必須能夠載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況，明 確經(jīng)辦人員責任，所以原始憑證都應具備一些共同的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要包括： 原始憑證的名稱： 填制憑證的日期和憑證編號； 填制單位或接受單位名稱； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要; 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實物數(shù)量、大小寫金額; 經(jīng)辦人員簽章或單位公章或業(yè)

6、務(wù)章等。 2 .原始憑證的填制要求 要做好原始憑證的填制工作，首先，要使所有經(jīng)辦人員都能充分認識到原始憑證在經(jīng)營管理中的重要作用。其次，要加強經(jīng)營管理上的責任制，促使有關(guān)人員都 能嚴格按財務(wù)會計制度和手續(xù)辦事。 為了正確、完整、及時記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有必要對原始憑證的填制確定明確要求。概括起來，有以下幾點： 記錄真實，就是要實事求是地填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原始憑證填制日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額等必須與實際情況相一致，確保憑證所記錄的內(nèi)容真實可靠 內(nèi)容完整：原始憑證上各項內(nèi)容要逐項填制齊全，不得遺漏 填制及時：應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況及時填制，不能提前，也不能事后補辦。 書寫清楚：填寫原始憑證要字跡

7、清晰，易于辨認，大小寫金額填寫要符合規(guī)定，發(fā)生差錯要按規(guī)定方法更正。涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證，如發(fā)票、收 據(jù)、支票等，都有連續(xù)編號，應按編號連續(xù)使用，這類憑證如有填寫錯誤，應予作廢重填，并在填錯的憑證上加蓋 “作廢”戳記，與存根一起保存，不得任意銷 毀。 金額的填寫要符合下列規(guī)范： 小寫金額的填寫。阿拉伯數(shù)字應一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應寫貨幣符號，貨幣符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯數(shù)字 前寫有貨幣符號的，數(shù)字后面不再寫 “元”字。所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分，無角分的應寫 “ 00”，有角無分，分 位應寫“ 0”，不

8、得用符號“一”代替。 漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷字或行書字體書寫，不得任意編造簡化字。大寫金額數(shù)字滿拾元而不足貳拾元的，應在 “拾”字前加寫“壹”字；大寫金額數(shù)字 到元或角為止的，在 “元”或“角”字之后應寫“整”字。 阿拉伯金額數(shù)字中間有 “0”時，漢字大寫金額要寫 “零”字。 凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。 小貼士：考慮這樣幾個問題： (1) 在填制票據(jù)時，為什么大寫金額要頂格書寫？ 答：在填制票據(jù)時，大寫金額要頂格書寫，主要是防止人為改動數(shù)據(jù)。如壹仟伍百元整，如果留有空格，可能被改為叁萬壹仟伍百元整，從而影響會計信息的可 靠性。 (2) 在填制票據(jù)時，為什么小

9、寫金額合計數(shù)前要加Y? 答：在填制票據(jù)時，小寫金額合計數(shù)前要加Y，主要是防止人為改動數(shù)據(jù)。如 13500.00，如果留有空格，可能被改為 513500.00，從而影響會計信息的可靠性。 (3 )如果原始單據(jù)填寫錯誤，應當如何處理？ 答：填寫原始單據(jù)要字跡清晰，易于辨認，大小寫金額填寫要符合規(guī)定，發(fā)生差錯要按規(guī)定方法更正。涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)、支 票等，都有連續(xù)編號，應按編號連續(xù)使用，這類憑證如有填寫錯誤，應予作廢重填，并在填錯的憑證上加蓋“作廢”戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。 三、原始憑證的審核 對原始憑證的審核主要是對其真實性、完整性、合法性的審核。 1 .真

10、實性審核：真實性審核內(nèi)容主要包括： 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的雙方當事單位和當事人是真實的； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點和填制憑證的日期必須是真實的； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容必須是真實的； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、金額必須是真實的。如購貨業(yè)務(wù)，要標明所購貨物的重量、長度、體積、個數(shù)、單價、金額，經(jīng)質(zhì)檢人員檢驗合格出具證明，由保管員驗收在 入庫單上簽字，方能證明數(shù)量真實。 2 .完整性審核：完整性審核包括原始憑證應具備的基本要素完整和手續(xù)齊全。 要素完整。即原始憑證應具備的基本要素不可缺少。如發(fā)票上應有的財務(wù)公章、稅務(wù)專用章、各聯(lián)的用途、發(fā)票編號等手續(xù)齊全。包括業(yè)務(wù)雙方經(jīng)辦人是否簽名或簽章。需經(jīng)領(lǐng)導簽名批準的原始憑證應有領(lǐng)導人的

11、親筆簽名。對手續(xù)不全的原始憑證應退回補辦手續(xù)。 3 .合法性審核：合法性審核包括對憑證合法性的審核和對經(jīng)濟事項的審核。 憑證合法性的審核。如自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負責人或指定人員的簽名或蓋章，對外開出的原始憑證必須加蓋單位公章或發(fā)票專用章、財務(wù)專用章等。 經(jīng)濟事項的審核。審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否符合法規(guī)、制度、政策、計戈閑合同的規(guī)定，支出是否符合財務(wù)制度等。 第三節(jié) 記賬憑證的編制與審核 一、記賬憑證的分類 記賬憑證是由會計部門根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的、記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容及會計分錄、并據(jù)以登記賬簿的書面文件。 n 3 專用記賬憑證一一轉(zhuǎn)賬憑證1.專用記賬憑證一一收款憑證 4.通用記賬憑

12、證 二、記賬憑證的基本要素 記賬憑證必須具備的基本要素包括: 填制單位名稱和記賬憑證的名稱; 填制憑證日期； 憑證編號； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要； 會計科目的名稱和金額； 所附原始憑證的張數(shù)； 記賬備注，即已登記賬簿的金額，應在 “記賬”欄內(nèi)打“V”號或簽章； 填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員等簽章。 三、記賬憑證的填制要求 各種記賬憑證必須按規(guī)定及時、準確、完整地填制?；疽靥顚懸笕缦?： 日期的填寫：現(xiàn)金收付記賬憑證的日期以辦理收付現(xiàn)金的日期填寫；銀行付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，一般以財會部門開出付款單據(jù)的日期或承付的日期填寫；銀行收 款業(yè)務(wù)的記賬憑證，一般按銀行進賬單或銀行受理回執(zhí)的

13、戳記日期填寫；月末結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，按當月最后一天的日期填制。 摘要的填寫：填寫的摘要，一要真實準確，其內(nèi)容與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和所附原始憑證的內(nèi)容相符；二要簡明扼要，書寫整齊清潔。 會計科目的填寫：會計科目的填寫應填寫會計科目的全稱或會計科目的名稱和編號，不得簡寫或只填會計科目的編號而不填名稱。需填明細科目的，應在 “明細 科目”欄填寫明細科目的名稱。 金額的填寫：記賬憑證的金額必須與原始憑證的金額相符。 在記賬憑證的“合計”行填列合計金額；阿拉伯數(shù)字的填寫要規(guī)范；在合計數(shù)字前應填寫貨幣符號，不 是合計數(shù)字前不應填寫貨幣符號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)因涉及會計科目較多，需填寫多張記賬憑證的，只在最末一張記賬憑證的

14、 “合計”行填寫合計金額。 記賬憑證附件張數(shù)的計算：記賬憑證一般附有原始憑證。附件張數(shù)的計算方法有兩種 ：一種是按構(gòu)成記賬憑證金額的原始憑證（或原始憑證匯總表）計算張數(shù)，如轉(zhuǎn) 賬業(yè)務(wù)的原始憑證張數(shù)計算。二是以所附原始憑證的自然張數(shù)為準，即凡與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)的每一張憑證，都作為記賬憑證的附件。凡屬收付款業(yè)務(wù)的，原始 憑證張數(shù)計算均以自然張數(shù)為準。但對差旅費、市內(nèi)交通費、醫(yī)療費等報銷單據(jù)，可貼在一張紙上，作為一張原始憑證 （報銷清單）附件。 會計分錄的填制：不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不得填制在一張記賬憑證中，也不得對同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)采取大匯總的辦法填制記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證應按先K： ft J l

15、it y in t1 4 D n a 3 3 1 D a H a 3 .普通多欄賬的登記 (1) 設(shè)置借方或貸方專欄 登記方向與欄目設(shè)置方向相反時，用紅字記入。 起始欄應設(shè)為“合計”欄，用以登記本行各欄合計數(shù)。登記時一方面要記入具體的項目專欄，另一方面計算本行記入各專欄金額 合計數(shù)，記入“合計欄”。 (2) 在設(shè)置借方、貸方、余額欄基礎(chǔ)上，再設(shè)專欄對當前余額構(gòu)成項目進行分析。 登記時先按三欄式賬簿的登記方法登記賬頁中借、貸、余欄目，再在相應專欄中反映當前余額的構(gòu)成情況。 第五節(jié) 總分類賬的登記 一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的總賬登記 1. 記賬憑證賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指根據(jù)原始憑證

16、編制記賬憑證 ，再根據(jù)記賬憑證直接登記總賬的賬務(wù)處理程序。具體步驟如下: 業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容；其缺點是逐筆登記總分類賬簿使得登記賬簿的工作量較大，而且不便于對會計工作進行分工記賬。這種賬務(wù)處理程 序一般適用于規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單、業(yè)務(wù)量少的單位。 2 .總賬的登記 總分類賬 GENERAL LEDU甌 合計料目艮綸號 AC C 0UN7 N S 庫存現(xiàn)金 1001 X年 題 借 方 1賃 73 或 余 月 日 摘要 借 - 1 - J 二1 1 J Xs 121 借 ! 1 1 n 0 c 4 2 1 t 0 0 倍 1 9 5 4 Cl IJ 4 訶3 5 0 0 0 0 0 借 自9 5 0

17、0 9 卻零動公用 3 8 ! u 0 1 -5 A 生ii 0 a 5 0 0 n c 0 惜 1 0 0 0 舀 冋4 S 0 J ij 0 倍 5 6 0 Ci 0 二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的總賬登記 1. 科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序是指定期根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表 ，再根據(jù)科目匯總表登記總賬的賬務(wù)處理程序。 科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點是根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總賬，其優(yōu)點是科目匯總表起到試算平衡的 作用，同時可以減輕登記總賬的工作量；其不足是科目匯總表不能反映各科目間的對應關(guān)系，不便于查賬和了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，這 種賬務(wù)處理程序一般適用

18、于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量多的單位 2 .總賬的登記 (1) 旬末，總賬會計將本旬所有記賬憑證按順序整理后，將憑證中分錄過入工作底稿中的“ 和貸方發(fā)生額。 (2) 填制科目匯總表 賬戶，并結(jié)計每一賬戶的借方發(fā)生額 科目匯捻表 VQC tll.R SUMMARY 號 念計科目 f予侖量 記 訐 L PE BIT C T呂呂h U J 心巧 + 7j r 白 T 1- 千宿 t 幵乎 + 匹fl -1 0 fl G o 1 4 0 應枚厳軌 r n 1 2 o 0 0 0 Q 應忖帆工需 1 0 0 0 0 庫存現(xiàn)全 2 o c d 0 2 2 s 5 0 b 料料采購 9 7 () (3 D 0 0 3

19、 0 0 1 0 沖 0 O 6 0 1 耳 4 0 ), 6 9 7 1 0 oj 至營業(yè)務(wù)牧入 I 0 0 0 0 其他應付款 0 0 0 a 2 5 0 0 r LJ _ 3 0 U 6 1 a 0 ：5 4 0 0 6 1 0 0 qu 2側(cè) 1 FROM 粘Eli皚號血 叫0匸十亍冃NC f RQ H WAWB CKECKEt (3)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬 n 總分類賬 GKIERAL LEDGER 合計目聶編號 ACCOUNT NO. 銀行存款1 002 記 %. tPfrcHiio X年 借 貸 余 月 日 摘要 旣翡瞿HJEBI鑒議瞿蕊 EEEEHE 12 1 ! 0 1

20、5 0 & * IJ 10 1-lCffiLS 3 7 1 Q 0 1 0 日6 0 0 佶 0 e q 0 Q 30 11-2C日匯 1 3 0 0 0 倍 5 7 1 3 4 0 a 0 31 213日匯總 1 Q Q 0 5 0 Q Q 借 2 號3 3 0 Q 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的總賬登記 1.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 2 .總賬的登記 總分類賬 GENERAL LEDUEP 會計目聶編號 _ ACCOUNT N0. 銀行存款 2 X年 借 7T 借 余 頷 月 日 摘要

21、SEEEHE 12 1 3 0 1 2 Q Cl IJ 31 13 0VLS 9 q 0 0 NO 財務(wù)會計報告 第一節(jié)財務(wù)會計報告概述 一、 財務(wù)會計報告的概念 1財務(wù)會計報告 財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財 務(wù)會計報告是企業(yè)會計信息的主要載體，包括會計報表及其附注和其他應當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 2. 會計報表 企業(yè)財務(wù)部門通過編制記賬憑證、登記賬簿等會計程序，對日常發(fā)生的、數(shù)量繁多的、分散的數(shù)據(jù)資料加于具體的識別、判斷，進行 了選擇、歸類、整理、匯總。但是，這些記錄在憑證、賬簿中的會計信

22、息還很分散，它所反映的只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的某一方面 的情況，無法滿足企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)人士了解他們所需要了解的有關(guān)信息的要求。因此，需要通過編制會計報表這種會計核算的專門方 法，在會計日常核算的基礎(chǔ)上，對會計憑證和賬簿中所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行進一步的加工提煉，使其轉(zhuǎn)換成容易為他們接受并符合他 們需要的、且能更為綜合、系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)經(jīng)濟活動情況和經(jīng)營成果的財務(wù)信息。 會計報表，是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 企業(yè)會計準則規(guī)定，會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。小企 業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 二、 會計報

23、表的種類 企業(yè)的會計報表可以按照其反映的內(nèi)容、編報時間、編制單位和服務(wù)對象進行分類。 1 .按反映的內(nèi)容不同，會計報表可分為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和報表附注。 2 .按列報時間不同，會計報表可分為年度會計報表和中期會計報表。 年度會計報表，是指年度終了對外提供的會計報表。中期報表是指一年以內(nèi)的報表，主要包括月度報表、季度報表和半年度報表。年 度報表要求揭示完整、反映全面；月度報表是按月編報的報表，要求簡明扼要、及時編報；季度報表和半年度報表的詳細程度是介于 年度報表與月度報表之間。 3 .按編制單位的不同，會計報表可分為單位報表和合并報表 單位報表，是以

24、自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工編制的會計報表，反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。 合并報表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母子公司的會計報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的會計報表。 4.按服務(wù)對象的不同，會計報表可分為對外報表和內(nèi)部報表 對外報表一般按照會計準則所規(guī)定的格式和編制要求編制的公開報告的會計報表；內(nèi)部報表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的會計報 表，一般不需要對外報告，沒有統(tǒng)一的編制要求與格式。 三、 財務(wù)會計報表的編制要求 為了保證會計報表的質(zhì)量，企業(yè)必須按照以下基本要求來編制會計報表： 1數(shù)字真實，計算準確

25、。 編制會計報表的數(shù)字來源于各賬戶，而各賬戶的數(shù)字來源于記賬憑證，記賬憑證的數(shù)字來源于經(jīng)過確認的原始憑證，因此，為了保證 會計報表數(shù)字的真實、準確，在報表數(shù)字來源正確的前提下，最關(guān)鍵在于對原始憑證數(shù)字的確認和計量。不能以估計數(shù)代替實際數(shù)， 更不能弄虛作假、隱瞞謊報。在編制報表之前，應完成以下幾項工作： （1） 按期結(jié)賬，確認會計主體的所有交易和事項是否均已登記入賬，是否存在應攤銷而未攤銷、應計提而未計提的費用。 （2） 認真做好對賬和財產(chǎn)清查工作，以達到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。 （3） 通過編制試算平衡表，驗證總分類賬戶本期發(fā)生額的正確性，為正確編制會計報表提供可靠的數(shù)據(jù)。 2. 內(nèi)容完

26、整，說明清楚。 按照會計準則規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，按統(tǒng)一規(guī)定的報表種類、格式和內(nèi)容編制會計報表；報表內(nèi)所涉及到的 所有的表內(nèi)項目及補充資料必須填列完整，必要時應對有關(guān)事項用文字加以簡要說明。 3. 及時編制，及時報送。 為了保證會計信息的及時性，要求各單位應及時編制、按國家或上級部門的有關(guān)規(guī)定的期限和程序及時報送會計報表。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表及其編制 一、 資產(chǎn)負債表概念 資產(chǎn)負債表，是指反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）財務(wù)狀況的會計報表。該表根據(jù)“資產(chǎn) =負債+ 所有者權(quán)益”會計 恒等式設(shè)計，依據(jù)一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各

27、項目予以適當排列，并對日常核算中形成 的大量數(shù)據(jù)進行整理匯總后編制而成，反映企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是靜態(tài)報表。 二、 資產(chǎn)負債表的格式 資產(chǎn)負債表有兩種基本格式，即報告式（垂直式）和賬戶式。 我國企業(yè)編制的資產(chǎn)負債表采用賬戶式，它是根據(jù)“資產(chǎn) =負債+所有者權(quán)益”的會計等式編制的，如圖 8-1所示。 圖8-113L 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： _ 年 _ 月 _ 日 單位：元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余額負債和所有者權(quán)益 年初余額 （或股東權(quán)益） 期末余額 年初余額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負債 應收票據(jù) 應付票據(jù) 應收

28、賬款 應付賬款 預付賬款 預收賬款 應收利息 應付職工薪酬 應收股利 應交稅費 其他應收款 應付利息 存貨 應付股利 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 其他應付款 其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動負債 流動資產(chǎn)合計 其他流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)： 流動負債合計 可供出售金融資產(chǎn) 非流動負債： 持有至到期投資 長期借款 長期應收款 應付債券 長期股權(quán)投資 長期應付款 投資性房地產(chǎn) 專項應付款 固定資產(chǎn) 預計負債 在建工程 遞延所得稅負債 工程物資 其他非流動負債 固定資產(chǎn)清理 非流動負債合計 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 負債合計 油氣資產(chǎn) 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 無形資產(chǎn) 實收資本（或股本） 開發(fā)支出 資本公積 商譽

29、 減：庫存股 長期待攤費用 盈余公積 遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤 其他非流動資產(chǎn) 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 非流動資產(chǎn)合計 負債和所有者權(quán)益 資產(chǎn)合計 （或股東權(quán)益）合計 三、 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 賬戶式資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)可以概括為如下方面： 1 .資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，右方為負債和所有者權(quán)益項目，左方的資產(chǎn)總計等于右方的負債和所有者權(quán)益總計。 2 .資產(chǎn)項目按照各項資產(chǎn)的流動性的大小或變現(xiàn)能力的強弱順序排列。 流動性大、變現(xiàn)能力強的項目排前面，流動性小、變現(xiàn)能力弱的項目排后面，依此，先是流動資產(chǎn)，后是非流動資產(chǎn)。 3 .負債與所有者權(quán)益項目按照權(quán)益順序排列。 由于負債是必須

30、清償?shù)膫鶆?wù)，屬于第一順序的權(quán)益，具有優(yōu)先清償?shù)奶卣鳎姓邫?quán)益則是剩余權(quán)益，在正常經(jīng)營條件下不需要償 還，所以負債在先、所有者權(quán)益在后。 4. 負債內(nèi)部項目按照償還的先后順序排列。 按照到期日由近至遠的順序，償還期近的負債項目排前面，償還期較遠的負債項目排后面，依此，先是流動負債，后是非流動負債。 5 .所有者權(quán)益內(nèi)部項目按照穩(wěn)定性程度或永久性程度高低順序排列。 穩(wěn)定性程度或永久性程度高的項目排前面，穩(wěn)定性程度或永久性程度較低的項目排后面，依此，先是實收資本（或股本），因為實收 資本是企業(yè)經(jīng)過法定程序登記注冊的資本金，通常不會改變，所以穩(wěn)定性最好，其次是資本公積、盈余公積和未分配利潤項目。

31、四、 資產(chǎn)負債表的編制方法 資產(chǎn)負債表的“年初余額”欄是根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄直接填列，而“期末余額”欄的填列，可以分為以下幾種情 況： 1 .根據(jù)總賬科目余額直接填列。例如，交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、 應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積等項目。 應注意的是“應付職工薪酬”和“應交稅費”項目，應分別根據(jù)“應付職工薪酬”科目和“應交稅費”科目的期末貸方余額填列。如 果“應付職工薪酬”科目或“應交稅費”科目期末為借方余額，則以“一”號填列。 2 .根據(jù)總賬科目的余額計算填列。例如： （1） 貨幣

32、資金：應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)填列。 （2） 存貨：反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)價值。應根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫 存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末借方余額合計，減去“存貨跌價準備”科 目期末貸方余額后的金額填列。 (4) 長期股權(quán)投資：反映企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。應根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的借方余額， 減去“長期股權(quán)投資減值準備”科目的期末貸方余額后填列。 (5) 固定資產(chǎn)：反映企業(yè)固定資產(chǎn)可收回的金額。應根據(jù) “固定資產(chǎn)”科目

33、的期末借 方余額，減去“累計折舊”科目和“固定資產(chǎn) 減值準備”科目的期末貸方余額填列。 (6) 無形資產(chǎn)：反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末的可收回金額。 應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額， 減去“無形資產(chǎn)減值準備” 科目期末貸方余額后的金額填列。 (7) 未分配利潤：反映企業(yè)尚未分配的利潤。應根據(jù)“本年利潤”科目期末貸方余額，減去“利潤分配”科目的期末借方余額后的 金額填列。未彌補的虧損，在本項目中以“一數(shù)填列。 3 .根據(jù)有關(guān)科目所屬明細科目余額分析填列。例如： 應付賬款： 根據(jù)“應付賬款”所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列，而“應付賬款”所屬明細科目期末有借方余額的， 應在本 表“預付賬

34、款”項目內(nèi)填列。 4.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。例如： (1) 應收賬款：反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。應根據(jù)“應收賬 款”所屬明細科目的期末借方余額， 減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列； 如果“應收賬款” 所屬明細科目期末為貸方余額，應在本表“預收賬款”項目內(nèi)填列。 (2) 其他應收款：反映企業(yè)對其他單位和個人的應收暫收款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。應根據(jù)“其他應收款”科目的期末 余額，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。 (3) 持有至到期投

35、資：反映企業(yè)持有的劃分為持有至到期投資的攤余成本。 應根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末借方余額， 減去“持 有至到期投資減值準備”科目的期末貸方余額，再減去將于一年內(nèi)到期的投資項目金額的金額填列。 將于一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”項目的期末借方余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目中該投資項目計提的減值準備后 的金額，應在本表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目內(nèi)填列。 (4) 長期待攤費用：反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上的各項費用。應根據(jù)“長期待攤費用”科目期末余額減去將于一年內(nèi) 攤銷的數(shù)額后的金額填列。 長期待攤費用中將于一年內(nèi)攤銷的部分，應在本表“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目內(nèi)填列。

36、 (5) 長期借款：反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借款本息。根據(jù)“長期借款”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期本息后的 余額填列。 將于一年以內(nèi)到期的長期借款部分，合并在本表“一個內(nèi)到期的長期負債”項目內(nèi)填列。 (6) 應付債券：反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。根據(jù)“應付債券”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期債券本息 后的余額填列。 將于一年以內(nèi)到期的應付債券本息，合并在“一個內(nèi)到期的非流動負債”項目內(nèi)填列。 五、資產(chǎn)負債表的編制舉例 【例8-1】華南公司X年12月31日，有關(guān)賬戶的期末余額資料見圖 8-2 圖8-4 華南公司賬戶余額 單位：元 賬戶名稱 借方余額 賬戶名稱 貸方

37、余額 庫存現(xiàn)金 2000 短期借款 1770000 銀行存款 5980000 應付票據(jù) 681200 其他貨幣資金 68800 應付賬款 5476000 應收票據(jù) 80000 應付職工薪酬 434587 應收股利 4000 應付股利 540700 應收利息 6400 應交稅費 1007500 應收賬款 1452600 其他應付款 453450 壞賬準備 -46572 長期借款 5600000 其他應收款 14800 其中：1年內(nèi)到期長期借款 400000 材料采購 252050 實收資本 11500000 原材料 683450 資本公積 900000 庫存商品 10038350 盈余公積 60

38、0000 生產(chǎn)成本 2123650 未分配利潤 910391 存貨跌價準備 -98200 持有至到期投資 1769000 持有至到期投資減值準備 -12000 長期股權(quán)投資 666800 長期股權(quán)投資減值準備 -96600 固定資產(chǎn) 9678200 累計折舊 -4663900 固定資產(chǎn)減值準備 -90000 無形資產(chǎn) 641900 累計攤銷 -56900 長期待攤費用 1476000 合計 29873828 合計 29873828 注： 1 .“應收賬款”所屬明細賬戶借方余額合計數(shù)為 1537600元，貸方余額合計數(shù)為 85000元。 2 .壞賬準備按應收賬款和其他應收款期末余額的 3%比例計

39、提。 3 .“持有至到期投資”中將于一年內(nèi)到期項目借方余額為 150000元，計提的減值準備為4000元。 4.“長期待攤費用”中將于一年內(nèi)攤銷的金額為 258000元。 根據(jù)上述資料編制華南企業(yè)X年 12月31日的資產(chǎn)負債表如圖8-3所示。 圖8-3 資產(chǎn) 行 期末余額 負債和所有者權(quán)益 行 期末余額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 1 6050800 短期借款 68 1770000 交易性金融資產(chǎn) 2 應付票據(jù) 69 681200 應收票據(jù) 3 80000 應付賬款 70 5476000 應收股利 4 4000 預收賬款 71 85000 應收利息 5 6400 應付職工薪酬 72 43

40、4587 應收賬款 6 1491472 應付股利 74 540700 其他應收款 7 14356 應交稅費 75 1007500 預付賬款 8 其他應付款 81 453450 存貨 10 12999300 預計負債 83 一年內(nèi)到期非流到資產(chǎn) 21 404000 一年內(nèi)到期非流到負債 86 400000 其他流動資產(chǎn) 24 其他流動負債 90 流動資產(chǎn)合計 31 21050328 流動負債合計 100 10848437 非流到資產(chǎn)： 非流動負債： 可供出售金融資產(chǎn) 長期借款 101 5200000 持有至到期投資 1611000 應付債券 102 投資性房地產(chǎn) 長期應付款 103 長期股權(quán)投資

41、 32 570200 專項應付款 106 固定資產(chǎn) 39 4924300 其他非流動負債 108 工程物資 44 非流動負債合計 110 5200000 在建工程 45 負債合計 114 16048437 固定資產(chǎn)清理 46 股東權(quán)益 無形資產(chǎn) 51 585000 實收資本（或股本） 115 11500000 長期待攤費用 52 1218000 資本公積 118 900000 其他長期資產(chǎn) 53 盈余公積 119 600000 非流動資產(chǎn)合計 60 8908500 未分配利潤 121 910391 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 122 13910391 67 29958828 負債和股東權(quán)益總

42、計 135 29958828 第三節(jié) 利潤表及其編制 一、 利潤表的概念 利潤表又稱損益表、收益表，是指反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它是根據(jù)“收入 -費用=利潤”的會計等式設(shè)計的，屬于 動態(tài)報表。通過利潤表，可以了解企業(yè)的經(jīng)營成果以及盈虧形成情況、了解資本的保值增值情況，借以評價企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績； 通過對不同時期報表數(shù)據(jù)的對比，進行企業(yè)獲利能力分析，借以預測企業(yè)的未來收益能力及發(fā)展趨勢。 二、 利潤表的格式 利潤表包括單步式和多步式兩種格式。單步式利潤表，是將企業(yè)本期發(fā)生的全部收入和全部支出相抵計算企業(yè)損益；多步式利潤表， 是按照企業(yè)利潤形成環(huán)節(jié)，按照營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和

43、每股收益的順序來分步計算財務(wù)成果，從而詳細地揭示了企業(yè)的利潤 形成過程和主要因素。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，利潤表采用多步式。 三、 利潤表的結(jié)構(gòu) 利潤表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱和計量單位。 在利潤表中，收入按照重要性程度列示，主要包括營業(yè)收入、公允價值變動凈收益、投資收益和營業(yè)外收入；費用則按照性質(zhì)列示， 并與相關(guān)收入相配比，主要包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出和所得稅 費用等；利潤則按照形成過程列示，依次是營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。 多步式利潤表按照四個步驟計算

44、最終成果，即： 第一步，從營業(yè)收入出發(fā)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用和資產(chǎn)減值損失，再加上公允價值變動 凈收益和投資收益，確定營業(yè)利潤。 第二步，從營業(yè)利潤開始，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，確定利潤總額。 第三步，在利潤總額的基礎(chǔ)上，扣除所得稅費用后，確定企業(yè)的凈利潤 第四步，根據(jù)凈利潤，計算每股收益。 利潤表的具體格式如圖8-4所示。 圖8-4 利潤表 企會02表 編制單位： 年 月 單位：元 項 目 一、 營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） 投資收益（損失以“-”號

45、填列） 二、 營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三、 利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費用 四、 凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 五、 每股收益 其中：基本每股收益 稀釋每股收益 四、 利潤表的編制說明 利潤表中的“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字， 應根據(jù)上期利潤表的“本期金額”欄所列各項目數(shù)字填列。 如果上期利潤表規(guī)定的各項目的 名稱和內(nèi)容與本期不相一致，應對上期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期規(guī)定進行調(diào)整，填入本表的“上期金額”欄內(nèi)。 利潤表“本期金額”各項目的內(nèi)容及填列方法說明如下： 1營業(yè)收入：反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。應根據(jù)“主

46、營業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”的發(fā)生額之和 填列。 2. 營業(yè)成本：反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本，應根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本和“其他業(yè)務(wù)成本科目的發(fā)生額之和填 列。 3. 營業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應負擔的營業(yè)稅、 消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅和教育費附加等。 應根據(jù)“營 業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。 4. 銷售費用：反映企業(yè)在銷售商品及商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額填列。 5. 管理費用：反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額填列。 6. 財務(wù)費用：反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。應根據(jù)“財務(wù)費用”科目

47、的發(fā)生額填列。 7. 投資收益：反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為投資損失，以“ -”號 填列。 8. 營業(yè)利潤：反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損則以“ -”列示。 9. 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出：反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。 這兩個項目分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營 業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。 10. 利潤總額：反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損則以“ -”列示。 .所得稅費用：反映企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。應根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額填列。 12.凈利潤：反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。

48、如為虧損則以“ -”列示。 五、 利潤表的編制舉例 【例8-2】華南公司X年12月31日，有關(guān)損益類賬戶資料見圖 8-4。 圖8-4 華南公司損益賬戶發(fā)生額 單位：元 賬戶名稱 借或貸 本年數(shù) 上年數(shù) 主營業(yè)務(wù)收入 貸 550 500 330 350 其他業(yè)務(wù)收入 貸 8 900 13 850 主營業(yè)務(wù)成本 借 385 000 223 830 其他業(yè)務(wù)成本 借 6 900 10 870 營業(yè)稅金及附加 借 27 500 16 500 銷售費用 借 18 200 8 950 管理費用 借 37 500 22 500 財務(wù)費用 借 8 200 6 520 投資收益 貸 1 200 1 200 營業(yè)

49、外收入 貸 400 250 營業(yè)外支出 借 600 500 所得稅費用 借 25 700 17 500 根據(jù)以上資料，編制華南公司X年月 12月份的利潤表如圖8-5所示 圖表8-5 利潤表 企會02表 編制單位：華南公司 年12月 單位：元 項 目 一、營業(yè)收入 行次 本期金額 559 400 上期金額 344 200 減：營業(yè)成本 391 900 234 700 營業(yè)稅金及附加 27 500 16 500 銷售費用 18 200 8 950 管理費用 37 500 22 500 行次 本期金額 上期金額 財務(wù)費用 8 200 6 550 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列

50、） 投資收益（損失以“-”號填列） 1 200 1 200 二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 77 300 56 200 加：營業(yè)外收入 400 300 減：營業(yè)外支出 600 500 三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 77 100 56 000 減：所得稅費用 25 700 18 280 四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 51 400 37 720 五、每股收益 其中：基本每股收益 稀釋每股收益 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表及其意義 現(xiàn)金流量表，是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物（簡稱為現(xiàn)金）的流入和流出信息的會計報表， 屬于動態(tài)報表。 現(xiàn)金流量表的作用主要表現(xiàn)在： （一） 提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，有助于使用者評估企業(yè)的償還債務(wù)能力和對所有者分配股利及利潤的能力。 現(xiàn)金流量表反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活