增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)消費(fèi)型增值稅全面改革的啟示

1、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)消費(fèi)型增值稅全面改革的啟示增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)消費(fèi)型增值稅全面改革的啟示引言 稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具， 是國(guó)家調(diào) 控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一。增值稅作為我國(guó)第二大稅種，其對(duì) 我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作畢業(yè)論文網(wǎng)用不可忽視。增值稅對(duì)宏 觀經(jīng)濟(jì)的影響可以通過(guò)以下因素反映：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，就業(yè)，投資和對(duì)外貿(mào)易。1 消費(fèi)型增值稅改革第一階段增值稅改革 從 1979 年開(kāi)始，借鑒國(guó)外增值稅 施行情況，我國(guó)增值稅經(jīng)歷了試點(diǎn)、在部分產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴(kuò) 大試行和在商品盛產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)全面實(shí)施三個(gè)階段。首先試 點(diǎn)的幾個(gè)行業(yè)是： 農(nóng)業(yè)配件、 汽車(chē)、 船舶制作、 機(jī)械等行業(yè)； 計(jì)征方法由期初實(shí)行

2、的 “購(gòu)進(jìn)扣稅法 ”統(tǒng)一為 “扣稅法 ”，采用 價(jià)內(nèi)計(jì)稅。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、組織財(cái)政收入等方面發(fā)揮了其他 流轉(zhuǎn)稅不可比擬的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步確立，暴露出一些問(wèn) 題，如：實(shí)行面太窄、稅率檔次多、計(jì)算較復(fù)雜等，它已越 來(lái)越不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終成為了經(jīng)濟(jì)的進(jìn) 一步增長(zhǎng)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步增加財(cái)政收入的阻力，以增值稅改革為中心的我國(guó)新稅制改革已經(jīng)迫在眉睫。第二階段增值稅改革 1994 年的增值稅改革是我國(guó)增值 稅發(fā)展的一個(gè)飛躍，生產(chǎn)性增值稅全面推行。為規(guī)范稅制，參照國(guó)際上的通用作法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，國(guó)務(wù)院 1993 年 12 月 13 日頒布了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條

3、例 ， 財(cái)政部 1993 年 12 月 25 日制定了中華人民共和國(guó)增值稅 暫行條例實(shí)施細(xì)則 ， 現(xiàn)行增值稅制是在 1994 年 l 月1 日起 在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一施行。通過(guò)改革，計(jì)稅形式由價(jià)內(nèi)稅改為 價(jià)外稅；征稅范圍上全面在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施并延伸到商品 批發(fā)和零售及加工、修理修配等領(lǐng)域：分設(shè)17%、 13%和零稅率三檔稅率；實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅金抵扣制度；內(nèi)資、外資企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅等。新稅制的確立使我國(guó)的 流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，最 終確立了增值稅在我國(guó)稅收體系中的主導(dǎo)地位。1994 年稅制改革確立的生產(chǎn)型增值稅， 基本上適應(yīng)了當(dāng) 時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要。

4、當(dāng)時(shí)我國(guó)生產(chǎn)力水平較低，綜合國(guó)力較弱，國(guó)家財(cái)政實(shí)力不強(qiáng)，實(shí)施生產(chǎn)型增值稅可以 起到穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入的重要作用，又由于 1994 年我國(guó)宏 觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)是投資過(guò)熱，國(guó)家宏觀調(diào)控的目標(biāo)是實(shí)行經(jīng)濟(jì)的 “軟著陸 ”， 因此選擇生產(chǎn)型增值稅可以控制固定資產(chǎn)的投資 規(guī)模，促使宏觀經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端越來(lái)越明 顯，已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的要求。 首先， 生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)造成以 后各環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，加重了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，不利于啟動(dòng)消 費(fèi)市場(chǎng)。其次，生產(chǎn)型增值稅不利于資本密集型和高新技術(shù) 產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，資本密集型、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投

5、資大， 生產(chǎn)型增值稅的固定資產(chǎn)稅金不予以抵扣，使得企業(yè)負(fù)擔(dān)加 重，不利于資本密集型、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，最終會(huì)影響 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。再次，生產(chǎn)型增值稅不利于我國(guó)進(jìn)出口貿(mào) 易的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅下出口產(chǎn)品成本增加，造成出口退 稅不徹底，這必然使我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力大 為削弱?；谏鲜鲈颍覈?guó)增值稅改革迫在眉睫。第三階段增值稅改革 2004 年 7 月 1 日起，我國(guó)的增值 稅轉(zhuǎn)型工作首先在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)開(kāi)始試行，允 許企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)范圍僅限于新增的機(jī)器設(shè)備 等部分（廠房、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外）。抵扣的原則以稅收 增量為限，即企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)必須在有增值稅增量的前提

6、 下才能抵扣。2005 年又進(jìn)一步完善了試點(diǎn)方案，研究提出了 豁免東北地區(qū)各類(lèi)企業(yè) 1997 年以前歷史欠稅的實(shí)施辦法，明確了東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，為下一 步增值稅轉(zhuǎn)型的全面推開(kāi)積累了經(jīng)驗(yàn)。這次消費(fèi)性增值稅的試運(yùn)行，對(duì)東北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)起到明 顯的刺激作用。據(jù)測(cè)算，增值稅轉(zhuǎn)型將為東北地區(qū)的企業(yè)減 稅 100 億元左右，考慮到因轉(zhuǎn)型帶來(lái)的投資超額增長(zhǎng)，企業(yè) 減負(fù)將更多。這對(duì)企業(yè)節(jié)約資金，加快發(fā)展將起到極大的促 進(jìn)作用。 2004 年，東北三省國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到億元，同比增 長(zhǎng) %，增幅高于全國(guó)平均水平 %；規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)共完成 增加值億元， 比 2003 年增長(zhǎng) %，是連續(xù)多年來(lái)增

7、長(zhǎng)速度最快 的一年； 規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 1328 億元， 同比 增長(zhǎng) %；招商引資效果顯著，利用外資億美元，同比增長(zhǎng) %，高于全國(guó)平均水平70%。其中，遼寧省國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值完成億 元，同比增長(zhǎng) %，規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值、固定資產(chǎn)投資、實(shí) 際利用外資 3 項(xiàng)增幅超過(guò)了東南沿海平均水平。然而， 仍然存在些許問(wèn)題， 例如， 截止 2005 年， 吉林 省的 GDP 占全國(guó) GDP 的%，稅收收入占全國(guó)稅收收入的 % ， 與 2003 年時(shí)吉林省GDP 占全國(guó)的 % ，稅收收入占全國(guó)稅收 收入的 %相比較，稅收收入在全國(guó)的比重下降了個(gè)百分點(diǎn)， 而 2004 年和 2005 年正是吉林省實(shí)施增值

8、稅轉(zhuǎn)型的兩年，因 此可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型確實(shí)對(duì)吉林省的稅收收入產(chǎn)生了一 定的影響。增值稅改革新舉措 國(guó)務(wù)院決定自 2009 年 1 月 1 日起， 在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改 革方案在以下幾個(gè)方面作了調(diào)整。增值稅一般納稅人新購(gòu) 進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵 扣辦法，和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。此次轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi)，取消了地區(qū)和行業(yè)限制，為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型 改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不再受其是否有應(yīng)交增值 稅增量的限制。增值稅小規(guī)模納稅人由 4%和 6% 的征收率 統(tǒng)一降低至 3%。礦產(chǎn)

9、品增值稅稅率由 13%恢復(fù)到 17%。取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn) 設(shè)備增值稅退稅政策。允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值 稅，標(biāo)志著我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型增值稅過(guò)渡到了消費(fèi)型增值 稅。此次改革將消除當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因 素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大 內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。2 增值稅改革中出現(xiàn)的問(wèn)題 縱觀增值稅改革歷程， 各個(gè)階段政策的運(yùn)用在起初都有 其必然性和可行性， 然而隨著時(shí)間的推移， 經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的改變，增值稅政策面臨著畢業(yè)論文網(wǎng)不斷完善的需求。為了更好的 解決問(wèn)題，下面總結(jié)一下在增值稅改革過(guò)程中，在宏觀

10、經(jīng)濟(jì) 方面，都出現(xiàn)了哪些主要問(wèn)題。對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響 實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能刺激 外延擴(kuò)大再生產(chǎn)。外延擴(kuò)大再生產(chǎn)就是在生產(chǎn)技術(shù)、勞動(dòng)效 率和生產(chǎn)要素質(zhì)量不變的情況下，依靠增加生產(chǎn)要素?cái)?shù)量以 及擴(kuò)大生產(chǎn)場(chǎng)所來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大 再生產(chǎn)的方式基本上是以外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)為主。當(dāng)前，經(jīng) 濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動(dòng)。消費(fèi)型增值稅將對(duì)外延 擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的刺激作用。另外，目前投資較熱，消 費(fèi)性增值稅的實(shí)施還還將進(jìn)一步促進(jìn)投資，在這樣情況下，實(shí)施消費(fèi)型增值稅短期內(nèi)會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變帶 來(lái)負(fù)面影響，將加大未來(lái)通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。 據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示， 2007 年我國(guó)通貨膨脹指數(shù)為

11、，而 2008 年已經(jīng)高達(dá)。對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的負(fù)面影響 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)口 徑，增值稅轉(zhuǎn)型所涉及到的實(shí)際上是采掘業(yè)、 制造業(yè)、 電力 煤氣自來(lái)水生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)（扣除餐飲業(yè)）四個(gè)行業(yè)，其中只有批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)（扣除餐飲業(yè)）屬 于第三產(chǎn)業(yè)。所以，增值稅轉(zhuǎn)型所涉及的主要是第二產(chǎn)業(yè)。若第二產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣節(jié)省下的現(xiàn)金用于 再投資，在投資乘數(shù)的作用下，第二、三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重關(guān) 系會(huì)改變，進(jìn)而改變?cè)瓉?lái)相對(duì)合理的發(fā)展趨勢(shì)。這無(wú)疑會(huì)進(jìn) 一步加劇我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。從第二產(chǎn)業(yè)投資看，雖 然比重較高，但內(nèi)在素質(zhì)不高，低水平產(chǎn)品供給過(guò)剩，而高 水平產(chǎn)品供給不足，增值稅轉(zhuǎn)型所引發(fā)的投資

12、熱，有可能會(huì) 進(jìn)一步惡化當(dāng)前的數(shù)量型、低水平重復(fù)建設(shè)問(wèn)題。以重慶市為例，從表 1、2 可看出，從 2003 年，重慶市 對(duì)第二產(chǎn)業(yè)尤其是制造業(yè)和電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)的 投資不斷加大。從相對(duì)數(shù)講，采礦（掘）業(yè)、制造業(yè)和電力 煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)的固定資產(chǎn)投資占全社會(huì)總投資的 比重逐年上升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，受益最大的是第二產(chǎn) 業(yè)。另外，從表 3 可看出，第二和第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值絕對(duì)數(shù)呈 上升趨勢(shì)，這兩大產(chǎn)業(yè)及三大產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值合計(jì)之和在五年間的 年平均增長(zhǎng)率增長(zhǎng)迅速，但同發(fā)達(dá)國(guó)家第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重一 般在 5以下，第二產(chǎn)業(yè)比重一般在 30上下，第三產(chǎn)業(yè)一 般為 60左右的結(jié)構(gòu)狀況相比，存在相當(dāng)大的差異

13、。發(fā)展趨 勢(shì)上，第三產(chǎn)業(yè)比重從 2003 年開(kāi)始下降，發(fā)展趨勢(shì)較為不 合理。2009 年全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施消費(fèi)型增值稅后， 這一影響會(huì)在 全國(guó)范圍內(nèi)擴(kuò)大，使我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步調(diào)整。增加就業(yè)壓力 我國(guó)目前主要是勞動(dòng)密集型企業(yè)占多 數(shù)，消費(fèi)型增值稅的采用，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的需求，導(dǎo)致資 金需求量增大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機(jī)構(gòu)成 高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會(huì)就業(yè)壓力大，同時(shí)對(duì)就業(yè) 人員的知識(shí)水平和技能要求的提高，使一部分人失去就業(yè)機(jī) 會(huì)，同時(shí)在就業(yè)選擇上可選擇性減小。對(duì)短期財(cái)政收入的負(fù)面影響 由于稅基的縮小，增值稅 轉(zhuǎn)型將直接導(dǎo)致稅收收入的增長(zhǎng)率的降低，而我國(guó)稅收收入 作為財(cái)政收入的最主要來(lái)

14、源，最終會(huì)影響到我國(guó)的財(cái)政收 入。如圖 1。從 2004-2008 年稅收收入及其增長(zhǎng)速度來(lái)看，雖然稅收 收入是增長(zhǎng)的，但 2005 年和 2006 年的稅收收入增長(zhǎng)速度均 低于 2004 年，而2004 年和 2005 正處于增值稅改革試點(diǎn)推 行的初期。由此可得，在增值稅改革短期時(shí)間內(nèi)，會(huì)對(duì)稅收 收入產(chǎn)生減速影響，最終是對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有減速增長(zhǎng)的 短期影響。從 2009 年消費(fèi)型增值稅全面推廣以后的情況看， 全國(guó) 財(cái)政收入 3月為億元，同比降 %，比 2008 年同月減少億元 一季度累計(jì)全國(guó)財(cái)政收入億元，比 2008 年同期減少億元， 下降 %。分析人士認(rèn)為，這主要因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，企業(yè)效

15、 益下滑，財(cái)政收入來(lái)源減少；另一個(gè)原因就是實(shí)施積極的財(cái) 政政策，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的原因。3 解決辦法減少增值稅對(duì)財(cái)政收入的影響 國(guó)債應(yīng)該彌補(bǔ)一部分因稅收減少而產(chǎn)生的支出缺口，以 實(shí)現(xiàn)發(fā)行國(guó)債和稅制改革的相輔相成。對(duì)于存量固定資產(chǎn)，為了保證增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)范圍內(nèi) 順利實(shí)施，可采取兩種處理方案：一是不予抵扣，這有利于 減輕財(cái)政壓力，但仍不能解決出口企業(yè)徹底退稅的問(wèn)題，不 利于企業(yè)的國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)；二是將存量固定資產(chǎn)的增值稅分 離出以后，作為待扣稅款先掛在賬上，根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型后的 財(cái)政狀況再分期消化，這既不影響增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，又不會(huì)形成轉(zhuǎn)型初期對(duì)財(cái)政的過(guò)渡沖擊。增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中的關(guān)鍵問(wèn)題就是要設(shè)法彌補(bǔ)

16、財(cái)政收 入缺口。這方面我們可以借鑒其他國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的 成功經(jīng)驗(yàn)。例如比利時(shí)實(shí)行抵扣的過(guò)渡措施，允許抵扣外購(gòu) 固定資產(chǎn)的部分稅款，不準(zhǔn)抵扣的比例逐年減少，直到全額 抵扣；挪威、奧地利和荷蘭過(guò)渡時(shí)期單獨(dú)對(duì)資本品投資征收 特別投資稅；瑞典采用低稅率抵扣政策，采用列舉和規(guī)定的 方法對(duì)不允許抵扣的資產(chǎn)進(jìn)行剔除； 在借鑒西方國(guó)家現(xiàn)成經(jīng) 驗(yàn)的基礎(chǔ)上，同時(shí)從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，可以制定出適合自己 的增值稅轉(zhuǎn)型方案。規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠，健全增值稅出口退稅機(jī)制規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠 在推行增值稅改革的同時(shí)，應(yīng) 規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠。增值稅作為體現(xiàn)稅收中性原則的稅 種，本來(lái)就不應(yīng)該有太多的稅收優(yōu)惠。實(shí)行消費(fèi)型增

17、值稅后，原有的一些優(yōu)惠規(guī)定，已經(jīng)失去了保留的意義，而且現(xiàn)行的先征后返”、即征即退”等種類(lèi)繁多的稅收優(yōu)惠方式都是不 規(guī)范的做法，應(yīng)予以取消。同時(shí)要廢除區(qū)分一般納稅人和小 規(guī)模納稅人的做法，以減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使大量小 規(guī)模納稅人不再被排斥在增值稅鏈條之外，給企業(yè)創(chuàng)造公平 競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，使中小企業(yè)能迅速發(fā)展，增加更多的就業(yè) 機(jī)會(huì)。增值稅轉(zhuǎn)型后，對(duì)稅收優(yōu)惠要嚴(yán)格控制，并采取國(guó)際 通行的優(yōu)惠做法，維持原有兩檔稅率以體現(xiàn)差別，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行真正的零稅率，以便與國(guó)際接軌，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國(guó) 際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。循序漸進(jìn)的推進(jìn)增值稅改革 增值稅轉(zhuǎn)型是一個(gè)復(fù)雜的 工程，所以要循序漸進(jìn)的分步實(shí)施，才能減輕對(duì)

18、財(cái)政的巨大 壓力并避免過(guò)度投資的情況。首先，可配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，分行業(yè)實(shí)施，在一部分鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等 先行實(shí)施，允許抵扣當(dāng)年全部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款,這樣既符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，又能緩解財(cái)政壓力，還有利于平 衡新老投資者之間的稅負(fù)；其次，在所有行業(yè)全部實(shí)行抵扣 當(dāng)年購(gòu)進(jìn)全部固定資產(chǎn)所含稅款，并逐年抵扣存量固定資產(chǎn) 所含稅款，實(shí)行完全意義上的消費(fèi)型增值稅。調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，緩解就業(yè)壓力 要加快建立健全社會(huì)主 義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步確立企業(yè)的微觀經(jīng) 濟(jì)主體資格，使企業(yè)投資預(yù)算約束逐步得到強(qiáng)化，以此遏止 對(duì)資金需求的巨大壓力，消除投資膨脹現(xiàn)象。對(duì)于就業(yè)問(wèn)題，雖然資本有機(jī)

19、構(gòu)成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時(shí)期，投 資總量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，就業(yè)機(jī)會(huì)也在增多。并且，由 于整個(gè)社會(huì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會(huì)使就業(yè)總量增大。 在這方 面我們還可以考慮對(duì)勞動(dòng)密集型行業(yè)予以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠 政策，矛盾緩解了再取消優(yōu)惠政策。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn) 西方國(guó)家 05 年的稅制改革實(shí)踐證明，在增值稅改革的準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段，突破增值稅改革困境和 協(xié)調(diào)改革矛盾的主要方法是： 政策妥協(xié)和延期實(shí)施， 保證增 值稅改革實(shí)現(xiàn)曲折前行。寬領(lǐng)域消費(fèi)型增值稅具有優(yōu)良的財(cái) 政收入能力，但是其畢竟屬于經(jīng)濟(jì)利益的重大再分配，需要 綜合考慮政治因素、各方面經(jīng)濟(jì)承受和財(cái)政收入等影響因 素。世界各國(guó)尤其是國(guó)土面積最大的幾個(gè)國(guó)

20、家，在認(rèn)識(shí)和采 納消費(fèi)型增值稅過(guò)程中，面對(duì)國(guó)內(nèi)維持現(xiàn)狀的政治和經(jīng)濟(jì)影響因素的強(qiáng)大影響，增值稅改革的決策是異常痛苦的過(guò) 程。在增值稅改革的過(guò)程中，畢業(yè)論文網(wǎng)世界大國(guó)的增值稅 制具有強(qiáng)烈本國(guó)色彩，均將是否符合本國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)利益放 在改革考慮因素的首位，因此不能將個(gè)別國(guó)家增值稅改革經(jīng) 驗(yàn)作為國(guó)際慣例直接進(jìn)行套用，世界增值稅改革規(guī)律要求中 國(guó)增值稅改革要有延期實(shí)施的耐心和政策妥協(xié)的勇氣，同時(shí) 要認(rèn)識(shí)我國(guó)增值稅改革的曲折和艱巨。具體來(lái)說(shuō)，可以做一 下借鑒：完善出口退稅制度 現(xiàn)行增值稅的出口退稅制度應(yīng) 與增值稅的轉(zhuǎn)型擴(kuò)圍相適應(yīng)。在比較健全的法律制度下，我 國(guó)出口退稅制度主要需要在如下幾方面予以完善。首先，

21、科 學(xué)調(diào)整出口退稅率。與鼓勵(lì)出口的補(bǔ)貼不同，出口退稅是一 項(xiàng)中性制度，因此，對(duì)出口退稅應(yīng)實(shí)現(xiàn)征多少，退多少退稅率和增值稅的適用稅率應(yīng)保持一致。目前我國(guó)出口退稅 財(cái)政壓力比較大，對(duì)不同的產(chǎn)品實(shí)行不同的退稅率，出口退稅率成為國(guó)家在外貿(mào)領(lǐng)域里的一項(xiàng)重要的宏觀政策工具，這 一做法將國(guó)家有限的財(cái)政資金用在需要重點(diǎn)發(fā)展的領(lǐng)域，起 到了產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的作用。但是，這不符合 “稅收中性 ”原則，應(yīng) 逐步科學(xué)調(diào)整出口退稅率，使其與征稅率一致。 其次， 擴(kuò)大 退稅范圍。 除國(guó)家禁止和限制出口的以外，凡出口商品，不 論是來(lái)料加工、 進(jìn)料加工， 還是國(guó)內(nèi)采購(gòu)， 都實(shí)行出口退稅， 從而消除不同加工方式、不同商品在出口退稅待遇上的差 別。使更多的產(chǎn)品和納稅人在一個(gè)公平、合理的稅收環(huán)境下 進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，提高我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。擴(kuò)大增值稅征稅范圍 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)證明，一個(gè)好的增值稅 制度，稅基要寬、范圍要廣、免稅要少。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅 征稅范圍主要集中