CPA考試會計科目學(xué)習(xí)筆記-第二十六章合并財務(wù)報表

1、六章合并財務(wù)報表（二）第二節(jié) 合并范圍的確定四、控制的持續(xù)評估【例題多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有（）。A在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì) 性權(quán)利B.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)同時考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利和保護性權(quán)利C.投資方僅持有保護性權(quán)利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制D.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的保護 性權(quán)利【答案】【解析】性權(quán)利，AC在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時， 應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì) 不考慮保護性權(quán)利，選項B和D錯誤。【

2、例題多選題】下列項目中，應(yīng)納入A公司合并范圍的有（）。A A 公司持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但當(dāng)這些投票權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利B. A公司持有被投資者 48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過 1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策C. A公司持有被投資者 40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有被投資方 股東協(xié)議授予 A公司任免負責(zé)相關(guān)活動的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利， 獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意5%的投票權(quán)，若要改變協(xié)議， 須D. E公司擁有4名股東，分別為 A公司、B公司、C公司和D公司, 40%的普通股，其他三位股東各持有 20%，董事會由

3、 6 名董事組成，其中 任命，剩余2名分別由B公司、C公司和D公司任命A公司持有E公司4 名董事由 A 公司【答案】 BCD【解析】 投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)， 但當(dāng)這些投票權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利時， 其 并不擁有對被投資方的權(quán)力，選項A不納入合并范圍。第三節(jié) 合并財務(wù)報表編制原則、前期準(zhǔn)備事項及程序、合并財務(wù)報表的編制原則還應(yīng)遵循以下原則和合并財務(wù)報表的編制除在遵循財務(wù)報表編制的一般原則和要求外， 要求：1. 以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制2. 一體性原則3. 重要性原則二、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項一）統(tǒng)一母子公司的會計政策二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間三）對子公司以外幣表示

4、的財務(wù)報表進行折算四）收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料三、合并財務(wù)報表的編制程序一）設(shè)置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表 各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿， 并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項 目的數(shù)據(jù)進行加總， 計算得出個別資產(chǎn)負債表、 個別利潤表、 及個別所有者權(quán)益變動表各項 目合計數(shù)額三）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額五）填列合并財務(wù)報表四、編制合并財務(wù)報表需要調(diào)整抵銷的項目作為企業(yè)集團不存在的事項均應(yīng)抵銷，參見后續(xù)內(nèi)容。五、合并財務(wù)報表的格式（略）第四節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同

5、一控制下企業(yè)合并）、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制合并過程中發(fā)生的審計、 評估和法律服務(wù)等相關(guān)費用計入管理費用， 不涉及抵銷處理的 問題。抵銷分錄為：借：股本（實收資本）資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益提示】1. 同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽。2. 同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則， 在合并財務(wù)報表上， 對被合并方在企業(yè)合 并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價） 轉(zhuǎn)入留存收益。萬元的價格取得 A公司80%勺股權(quán),A 公司過程中發(fā)生審計、評估和法甲公司與 A 公司均為同一控制下【教材例26-1】

6、甲公司20X 2年1月1日以28 600A公司凈資產(chǎn)的公允價值為35 000萬元。甲公司在購買律服務(wù)等相關(guān)費用 120萬元。上述價款均以銀行存款支付。的企業(yè)。A公司采用的會計政策與甲公司一致。A公司股東權(quán)益總額為 32 000萬元，其中股本為 20 000萬元，資本公積為 8 000萬元, 盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為 2 800萬元。合并后，甲公司在 A公司股東權(quán)益中所 擁有的份額為 25 600 萬元。甲公司對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為25 600萬元。購買該股權(quán)過程中發(fā)生的審計、估值等相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益，即計入當(dāng)期管理費用。借：長期股權(quán)投資A公司25 600管理費

7、用120資本公積3 000貸：銀行存款28 720 (28 600+120)在本例中， 對于甲公司為購買 務(wù)所等中介機構(gòu)， 不屬于甲公司與 題。編制合并日合并資產(chǎn)負債表時，A公司所發(fā)生的審計及評估等費用實際上已支付給會計事A公司所構(gòu)成的企業(yè)集團內(nèi)部交易，不涉及抵銷處理的問甲公司應(yīng)當(dāng)進行如下抵銷處理：借：股本20 000資本公積8 000盈余公積1 200未分配利潤2 800貸：長期股權(quán)投資25 600少數(shù)股東權(quán)益6 400借：資本公積3 200貸：盈余公積(1 200 X 80%)960未分配利潤( 2 800 X 80%)2 240二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制

8、一)長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果 調(diào)整分錄如下：1. 投資當(dāng)年1 )調(diào)整被投資單位盈利 借：長期股權(quán)投資貸：投資收益2 )調(diào)整被投資單位虧損 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4 ）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益一一本年（若減少作相反分錄）（假（5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動 定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表

9、中年初 “所有者權(quán)益”報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股 本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表 調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本一一年初”、“資本公積一一年初”、其他綜合收益一年初 和“盈余公積一一年初”項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及 所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時 均應(yīng)用“未分配利潤一一年初”項目代替。所有者權(quán)益變動表:mi年 I 旳：nili蛙瓷，訂1-* - - fl=- 彳音幷-*1000,2001200IJOO1 t-kh

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