審計目標(biāo)、審計計劃與重要性案例_審計學(xué)案例分析

1、精品文檔第二章審計計劃與重要性案例案例一一、案例介紹美聯(lián)股份有限公司是紡織行業(yè)的上市公司，2001年發(fā)行社會公眾股并上市 交易，受政府的優(yōu)惠政策的支持，業(yè)績相當(dāng)不錯，上市當(dāng)年的每股收益為0.433元，但在2002年企業(yè)開始出現(xiàn)下滑的趨勢，每股收益為0.200元。公司目前在準(zhǔn)備2005年的年度審計，并打算聘請 寶信會計師事務(wù)所進行年度審計。寶信會 計師事務(wù)所在接受該公司委托前通過公開渠道了解到如下信息：(1) 2003年、2004年兩年的業(yè)績 相當(dāng)不理想，每股收益分別為0.155元 和0.100元。(2) 2005年未經(jīng)審計的中期報表的每收益為 0.090元。(3) 2005年12月5日公告了其

2、進行資產(chǎn)重組的消息。(4) 2003年、2004年從事該公司年度報表審計的事務(wù)所是大勝會計師事 務(wù)所。(5) 公司在2005年2月26日宣布組建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)公司，并處于控股地 位。二、問題(6) 你作為該項目的負(fù)責(zé)人，在接受委托前你會如何處理？(7) 如果接受委托，你在編制審計計劃時采用何種手段防范因上述信息可 能帶來的風(fēng)險。三、分析提示(一)在接受委托前，作為注冊會計師，有幾項工作要進行：首先，在征得客戶美聯(lián)公司同意之后，向前任的大勝會計師事務(wù)所進行了 了解與訊問，尋找美聯(lián)公司更換會計師事物所的理由。如果美聯(lián)公司不同意與前任事務(wù)所接觸，或者大勝會計師事務(wù)所是因堅持會計原則而被上市公司更換 的

3、話，則寶信會計師事物所就要考慮是否放棄與美聯(lián)公司的簽約。其次，從上市公司近兩年的年報及當(dāng)年的中報來看，通過分析性程序，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下降，要考慮美聯(lián)公司在經(jīng)營過程中，是否可出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況。如果經(jīng)過判斷，認(rèn)為美聯(lián)公司很有可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，注冊 會計師就要事先與上市公司商討，就公司目前狀況，很可能會被非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，并在簽約書中有所表示。(8) 在制定審計計劃過程中，要重點對12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事件進行 關(guān)注，并進行專項審計。要查明該項資產(chǎn)重組 是否實質(zhì)上完成。要防止上市公 司利用資產(chǎn)重組進行盈余管理。對美聯(lián)公司宣布組建電子商務(wù)一事，注冊會計師除了要查清所有的合同、文件以及懂事會

4、紀(jì)要之外，還要求公司在會計報表中以附注的形式予以中肯的 說明。注冊會計師在審計計劃中，還要對上述資料予以重點復(fù)核。并要求在審計報告中，用解釋段再一次強調(diào)。特別是進展程度及其可行性。案例二一、案例介紹龍興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。 但銀行希望其出具審計后的財務(wù)報表，以作出是否給其貸款的決定。于是，龍 興公司決定聘請寶信會計師事務(wù)所進行審計。龍興公司以前從未過進行審計審計開始就不太順利，李麗注冊會計師剛到龍興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會計 賬冊不齊，而且賬也未軋平。于是李麗花費一個星期的時間幫助公司會計整理 賬簿等。但公司會計人員卻向財務(wù)經(jīng)理抱怨，認(rèn)為注冊會計師李麗太苛刻

5、，防 礙其正常工作。第二周，當(dāng)李麗向會計人員所要客戶有關(guān)資料以便對應(yīng)收賬款詢證時，會 計人員以這些資料系公司機密為由，加以拒絕。接著，李麗又要求，公司在年 末這一天，停止生產(chǎn)，以便對存貨進行盤點。但龍興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由， 也加以拒絕。李麗無奈之下，只得向事務(wù)所的合伙人匯報。合伙人張明立即與龍興公司 總經(jīng)理進行接洽，告知如果無法進行詢證或盤點，將迫使注冊會計師無法對財 務(wù)報表表示意見?？偨?jīng)理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計報告。不但命令注冊會計師馬上離開龍興公司，而且拒絕支付注冊會計師前兩周的審計費用。合伙人張明也很生氣，他嚴(yán)肅地告訴總經(jīng)理， 除非付清所有的審計

6、費用，否則， 前期有李麗代編的會計賬冊將不予歸還。二、問題該會計師事務(wù)所的作法是否妥當(dāng)？如果不妥當(dāng)？你有什么建議？三、分析提示在上述案例中，寶信會計師事所犯了如下幾項錯誤：(9) 審計前沒有與客戶妥善會談，以致客戶不了解審計意義，目的及范圍。 這將造成客戶不同意注冊會計師進行詢證或盤點的原因。(10) 有與客戶簽訂業(yè)務(wù)委托書，沒有與客戶商定審計收費。與客戶聯(lián)系不足。在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計，實屬不妥。(11) 有制定審計計劃，又沒有助理人員進行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實屬多余。(12) 留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件,有失職業(yè)道德。搞得不好,很可能被客戶

7、起訴侵權(quán)。應(yīng)立即歸還客戶賬本，如果整理工作時間不長，可以放棄審計收費。如果審計收費金額巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴， 通過合法程序來維持自身利益。案例三：一、案例介紹Y公司系2003年1月1日設(shè)立的股份有限公司，A B C會計師事務(wù)所的A 和B注冊會計師負(fù)責(zé)對其 2004年度會計報表進行審計，于2005年2月20日完成外勤審計工作。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%,每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金。Y公司2004年度財務(wù)會計報告于2005年2月28日對外提供，其未經(jīng)審計的會計報表中的 部分會計資料如下：項目金額(萬元)項目金額(萬元)2004

8、5額口 12月31日資產(chǎn)總420002004年度利潤總額300020045益口 12月31日股東權(quán)250002004年度凈利潤2010A和B注冊會計師確定Y公司 2004年度會計報表層次的重要性水平為 320 萬元,并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重 要性水平如下：會計報表項目重要性水平（萬元）會計報表項目重要性水平（萬元）短期投資20固定資產(chǎn)原價100應(yīng)收賬款80累計折舊30預(yù)付賬款6應(yīng)付賬款10存貨50資本公積5A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下5個事項：Y公司采用余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款）余額的5 %計提。20

9、04年度，為更合理的核算壞賬，Y公司 董事會決定改按賬齡分析法核算壞賬，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等 情況，確定對應(yīng)收款項提取壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡 1年（含1年，以下 類推）以內(nèi)的，按其余額的10%計提；賬齡12年的，按其余額的30%計提； 賬齡2 3年的，按其余額的40計提；賬齡3年以上的，按其余額的50%計提。2004年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的應(yīng)收賬款項目為借方余額13300萬元（應(yīng)收賬款賬面價值），其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額 14000萬元，壞賬準(zhǔn) 備余額為貸方余額700萬元（原經(jīng)審計的年初余額為貸方余額 600萬元）；其它 應(yīng)收款項目的年末余額和經(jīng)審計的年初余額均為

10、零。Y公司尚未根據(jù)董事會的 決定按賬齡分析法核算壞賬。應(yīng)收賬款相關(guān)的賬齡資料如下：單位：萬元賬齡年初賬面余額年末賬面余額1年以內(nèi)1200040001-2年10000合計1200014000(2) 2004年11月30日，Y公司清理資產(chǎn)、負(fù)債時，發(fā)現(xiàn)原材料短缺 400 萬元(相應(yīng)的增值稅進項稅額為 68萬元)和確實無法支付應(yīng)付賬款 100萬元兩 個事項。對確實無法支付的應(yīng)付賬款，Y公司作了借記“應(yīng)付賬款” 100萬元、 貸記”營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項”100萬元的會計處理；對短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益”468萬元、貸記“原材料” 400萬元和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

11、(進項稅額轉(zhuǎn)出)”68萬元的會計處理。2004年12月，查清原材料短缺400萬元的原因：100萬元屬于一 般經(jīng)營損失，300萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，須報經(jīng)Y 公司董事會審批。故Y公司在 2005年3月經(jīng)董事會審批同意，于當(dāng)月作了借記 “管理費用” 100萬元，和“營業(yè)外支出” 300 萬元、貸記”待處理財產(chǎn)損益” 400萬元的會計處理。(3) 2004年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款一-a公司400萬元預(yù)付賬款一-b公司187萬元預(yù)付賬款一-c公司5萬元預(yù)付賬款一-d公司-2萬元預(yù)付賬款一-e公司10萬元合計6

12、00萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉 C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。(4) Y公司會計政策規(guī)定，采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，每年年度 終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。Y公司的辦 公大樓于2003年1月啟用，原值4000萬元，預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值 為400萬元。2003年12月31日經(jīng)審計的該項固定資產(chǎn)的凈值為 3835萬元， 該項固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為 458萬元。由于自2004年1月起該項固定資產(chǎn) 因故停用，Y公司未計提其2004年度的折舊，但已按規(guī)定計提了該項固定資產(chǎn) 2004年度的減值準(zhǔn)備并作了相應(yīng)的會計

13、處理。(5) Y公司與Z公司均系X公司所屬的子公司，但Y公司與Z公司間并無 投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，Y公司與Z公司于2004年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資的賬面余額為500萬元，當(dāng)日市價為400萬元，已提跌價準(zhǔn)備60萬元。假定不考 慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費，Y公司對該交易作了如下會計處理：借記“應(yīng)付 賬款一-Z公司” 800萬元、“短期投資跌價準(zhǔn)備” 60 萬元，貸記“短期投 資” 500萬元、貸記“資本公積一-其它資本公積” 360萬元。二、問題(6) 如果不考慮審

14、計重要性水平，針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項， A和B注冊會計師分別應(yīng)提出何種審計處理建議？若須提出調(diào)整建議，請列示審計 調(diào)整分錄(包括報表重分類分錄)。審計調(diào)整分錄均不考慮對 2004年度的所得 稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響。(7) 如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述第、等五個事項，并且拒絕A和B注冊會計師提出的相應(yīng)的處理建議，A和 B注冊會計師分別應(yīng)發(fā)表何種審計意見？請簡要說明理由。(8) 如果考慮審計重要性水平，Y公司同時存在上述五個事項，并且接受 A和B注冊會計師對第、這三個事項提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕 接受對第、這兩個事項提出的相應(yīng)的處理建議，A和B注冊會計師分別應(yīng)

15、 發(fā)表何種審計意見？并請代A和B注冊會計師續(xù)編下列審計報告：審計報告Y股份有限公司全體股東：我們審計了后附的XYZ公司 2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2004 年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制由XY Z公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)， 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。ABC會計師事務(wù)所中國注冊會計師A （簽名并蓋章）（公章）中國注冊會計師B （簽名并蓋章）（地址）2005年2月20日三、分析提示對問題一：（1）就Y公司存在的第一個事項，由于屬會計政策變更，按照企業(yè)會計 準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更及會計差錯更正的規(guī)定，應(yīng)作追溯調(diào)整， 注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)

16、整分錄，并在會計報表附注中披露會計政策 變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)：對年初數(shù)和上年同期數(shù)的調(diào)整：借：管理費用計提的壞賬準(zhǔn)備 600萬元（應(yīng)計提1200-原計提600）貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備600萬元借：盈余公積法定盈余公積 60萬元（600X 10%）盈余公積法定公益金 30萬元（600X 10%）貸：利潤分配未分配利潤 90萬元對2003年度的調(diào)整：過入2003年度調(diào)整分錄：借：利潤分配未分配利潤 510萬元盈余公積法定盈余公積 60萬元盈余公積法定公益金 30萬元貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備600萬元補提2004年度壞賬準(zhǔn)備：借：管理費用計提的壞賬準(zhǔn)備 2100萬元（應(yīng)計提2200-原計

17、提100） 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2100萬元（2）就Y公司存在的第二個事項對原材料短缺問題，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計 報告時進行處理，故注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費用 存貨盤虧或盤盈117萬元(100X 1. 17)營業(yè)外支出非常損失 351萬元(300X 1. 17)貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 468萬元對確實無法支付的應(yīng)付賬款的會計處理問題，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定， 直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項 100萬元貸：資本公積其它資本公積 100萬元(3)就Y公司存在的第三個事項對預(yù)付賬款的

18、貸方明細(xì)余額，注冊會計師 應(yīng)提請Y公司作如下重分類調(diào)整：借：預(yù)付賬款d公司2萬元貸：應(yīng)付賬款d公司2萬元對已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，注冊會 計師應(yīng)提請Y公司作如下審計調(diào)整分錄：借：其它應(yīng)收款c公司5萬元貸：預(yù)付賬款c公司5萬元同時，按照Y公司計提壞賬準(zhǔn)備的會計注冊作如下審計調(diào)整分錄：借：管理費用計提的壞賬準(zhǔn)備 0. 5萬元(5X10%)貸：其它應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備 0. 5萬元(5X 10%)(4)就Y公司存在的第4個事項根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，未使用的 房屋、建筑物應(yīng)繼續(xù)計提折舊，因此注冊會計師應(yīng)提請Y公司補提這就156萬元(400015X 11-458 400) X 1

19、2+ (20X 12 11),并作如下審計調(diào)整分錄：借：管理費用折舊156萬元貸：累計折舊156萬元(5)就Y公司存在的第5個事項，Y公司的會計處理符合會計制度的規(guī) 定，但這一交易既是一項重大的關(guān)聯(lián)方交易，又是一項重大的債務(wù)重組事項， 因此，注冊會計師應(yīng)提請Y公司在會計報表的附注中對這一重大關(guān)聯(lián)方交易和 債務(wù)重組事項予以充分的披露。對問題二：(1)就Y公司存在的第個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。因為該事項虛減的管理費用金額高達(dá) 2100萬元，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會計報表的重要 性，而且超過其2004年度的全年凈利潤，這必然導(dǎo)致利潤表的整體性錯報。(2)就Y公司存在的第個事項，A和B注冊會計師

20、應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。這是因為該事項導(dǎo)致的會計報表錯報金額為568萬元，達(dá)到會計報表重要性水平的1. 8倍，屬于重要的錯報，但這一錯報尚未達(dá)到對會計報表的整體性影響。(3)就Y公司存在的第個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。 這是因為該事項所引起的錯報總額僅為 7. 5萬元，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會計報表的重 要性水平，而且不超過其所在項目的重要性水平。(4)就Y公司存在的第個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。 事實上，就本事項所涉及的錯報金額而言，雖超過了固定資產(chǎn)、累計折舊項目 的重要性水平(100萬元及30萬元)，但遠(yuǎn)未達(dá)到會計報表的重要性 320萬元。 換言之，該事項的錯報雖屬于其所在

21、項目的重大錯報，但不屬于所屬會計報表 的重大錯報。(5)就Y公司存在的第個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。該事項所涉及的金額較高，其用以抵償?shù)馁Y產(chǎn)與所所欠的債務(wù)之間相差400萬元，已超過了會計報表的重要性水平。對問題三：A和B注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見，并續(xù)編審計報告如下：我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信 會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報 表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和做出 的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作 為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)

22、，Y公司與Z公司均系X公司的子公司，經(jīng)批準(zhǔn)，Y公 司與Z公司于2004年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以所持有的短期股 票投資支付所欠800萬元貨款。Y公司該短期股票投資的賬面余額為 500萬元， 當(dāng)日市價為400萬元，已提跌價準(zhǔn)備60萬元。雙方與當(dāng)月辦妥與交易相關(guān)的法律手續(xù)，Y公司因此增加資本公積360萬元，對該交易作了相應(yīng)的會計處理。我們提請Y公司按照有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在會計報表 附注中就這一重大關(guān)聯(lián)方交易和重大債務(wù)重組事項作充分披露，但Y公司拒絕 接受我們的建議。我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述重大關(guān)聯(lián)方交易和重大債務(wù)重組事 項的披露不符合規(guī)定以外，上述會計報表符

23、合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和股 份制企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了 Y公司2004年12月31日的財務(wù)狀況以及2004年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。AB C 會 計 師 事 務(wù) 所中國注冊會計師A （簽名并蓋章）（ 公 章）中國注冊會計師B （簽名并蓋章）（ 地 址）2005年2月20日案例四一、案例介紹下表列示了注冊會計師X在審計A B C公司年度會計報表時所實施的部分 審計程序o請指出每項審計程序在相應(yīng)會計科目上所能實現(xiàn)的一般審計目標(biāo)， 并按一般審計目標(biāo)與管理當(dāng)局認(rèn)定的關(guān)系將一般審計目標(biāo)、審計程序、會計科 目列示于相應(yīng)的表格中，并在表后簡要說明按照審計程序的順序說明所選審計 目標(biāo)

24、、涉及會計科目的具體原因。二、問題注意：一項審計目標(biāo)下最少應(yīng)列示一項審計程序，最多可以列示不超過三 項審計程序，而一項審計程序只能與一項審計目標(biāo)相對應(yīng)。審計程序A .檢查所耗用的直接材料中是否記入了非生產(chǎn)用的材料B .檢查制造費用的分配是否符合企業(yè)自身生產(chǎn)技術(shù)條件、是否體現(xiàn)受益原則C .編制銷售成本的倒軋表，與總賬核對相符D.計算當(dāng)期各月的存貨成本差異率，并進行相互比較E .將存貨余額與現(xiàn)有訂單、次年初各月銷售額、下年度的預(yù)測銷售 額進行比較F .實地觀察被審計單位對存貨的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某辄cG .向企業(yè)索取索取存貨盤點前的最后一張貨運文件、最后一張驗收 報告單H .選擇結(jié)存余額較大的存貨項

25、目，按照企業(yè)聲稱的計價方法對樣本 進行計價I .查明年底前后的驗收憑證及發(fā)貨憑證的日期，與相應(yīng)的發(fā)票日期進行對照J(rèn) .從存貨明細(xì)賬中選擇大額購貨業(yè)務(wù)的樣本，追查至購貨發(fā)票與驗 收報告單K .從貨運文件追查至銷售發(fā)票及存貨明細(xì)賬L.查明應(yīng)付工資的計提及分配方法是否與上期一致M.結(jié)合原材料的盤點，查明期末原材料購入業(yè)務(wù)中是否存在料到單 未到的情況N .檢查待攤費用中有關(guān)大額項目受益期的證明文件，確認(rèn)攤銷是否合理O.結(jié)合負(fù)債類項目的審計，查明存貨用作抵押、擔(dān)保的情況與管理當(dāng)局認(rèn)定對應(yīng)的審計目標(biāo)、審計程序及會計科目:管理當(dāng)局認(rèn)定般審計目標(biāo)與一般審計目標(biāo)對應(yīng)的審計程序及會計科目行在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)

26、估價或分?jǐn)偙磉_(dá)與披露三、分析提示與管理當(dāng)局認(rèn)定對應(yīng)的審計目標(biāo)、審計程序及會計科目:管理當(dāng)局認(rèn)定一般審計目示與一般審計目標(biāo)對應(yīng)的審計程序及會計科目總體合理性B制迫費用、D生產(chǎn)成本行在或發(fā)生真實性F 存貨、J 存貨完整性完整性K一主營業(yè)務(wù)收入、M 原材料權(quán)利與義務(wù)所有權(quán)o 存貨估價或分?jǐn)偣纼rE -存貨、H-存貨截止G存貨、I 存貨、N 待攤費用機械準(zhǔn)確性C 銷售成本表達(dá)與披露分類A材料披露L應(yīng)付工資說明：A:審計中有不少類似“檢查甲科目中有無應(yīng)屬乙科目的業(yè)務(wù)”這樣的程 序，一般來說，這種程序?qū)儆趯崿F(xiàn)“分類”目標(biāo)的程序。在利潤及利潤分配表 中，“所耗用的直接材料”與“非生產(chǎn)用的材料”分屬不同的科目。

27、類似的程 序還有檢查應(yīng)收賬款中是否含有其它應(yīng)收款等。B:檢查某種處理方法，包括費用的分?jǐn)?、折舊的計提、材料發(fā)出的計價 等，是否符合某種原則或要求，表面上看，頗有“合法性”的色彩。設(shè)想，如 果某方法不符合它應(yīng)符合的原則或要求，人們不會去在乎它諸如計算精確性等 方面的優(yōu)點，原因是從總體上衡量，它已不具備合理性了。C:嚴(yán)格地講，將甲賬戶記錄的內(nèi)容與在乙賬戶記載的同樣內(nèi)容進行對照， 屬于機械準(zhǔn)確性的一種。程序C所關(guān)心的是從銷售成本倒軋表倒推計算得來的 內(nèi)容與相應(yīng)總賬記載的內(nèi)容是否一致。在九項一般目標(biāo)中，C最接近于實現(xiàn)機 械準(zhǔn)確性。D:如果各月的存貨成本差異率相差較大， 注冊會計師會懷疑，甚至?xí)皬?烈地懷疑”被審計單位有調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象，但根本上講，這種較大的差異并不 是調(diào)節(jié)成本的直接、確切證據(jù)。一般來說，計算一種“率”，用以導(dǎo)向性（而 不是直接、確切）地衡量或