試論會(huì)計(jì)的“綠色”概念

1、試論會(huì)計(jì)的“綠色”概念     一、綠會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí) （一）綠色會(huì)計(jì)理論和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的不同。綠色會(huì)計(jì)的基本理論是在修正和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。因?yàn)?，長期以來傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論只從人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)企業(yè)資本及其運(yùn)動(dòng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和復(fù)式記賬這三大會(huì)計(jì)基本支柱對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄報(bào)告，由環(huán)境所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)問題在此得不到答案。而綠色會(huì)計(jì)則著眼于高效利用資源，以人類的全部活動(dòng)過程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源為出發(fā)點(diǎn)，圍繞著自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償?shù)膯栴}，努力對(duì)環(huán)管理中各個(gè)層次的職責(zé)履行情況作出確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，在根本上改變了傳統(tǒng)

2、會(huì)計(jì)理論對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)要素的界定。所以，綠色會(huì)計(jì)解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論所不能解決社會(huì)生態(tài)環(huán)境問題，無疑是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的撞擊。（二）關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的理論問題。綠色會(huì)計(jì)的理論問題應(yīng)該是站在會(huì)計(jì)的角度來看待綠色問題和環(huán)境問題，用會(huì)計(jì)的思想體系和方法體系去加以分析、思考，以解決發(fā)展市場與維護(hù)生態(tài)環(huán)境關(guān)系方面的予盾。主要包括：綠色會(huì)計(jì)的理論構(gòu)架問題；綠色會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作問題；有關(guān)會(huì)計(jì)信息報(bào)告；綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展的問題。1.綠色會(huì)計(jì)的理論構(gòu)架。綠色會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)法律、法規(guī)為依據(jù)研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本費(fèi)用，評(píng)估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企財(cái)務(wù)成果影響。

3、以自然資源環(huán)境耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而開展。作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)由目標(biāo)、假設(shè)和原則組成的基本理論結(jié)構(gòu)體系。在這一體系的指導(dǎo)下，可以更好地開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體工作。綠色會(huì)計(jì)的理論構(gòu)架可以借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思想，結(jié)合綠色會(huì)計(jì)的特點(diǎn)加以構(gòu)建。2.綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)。綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象大大突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資金運(yùn)動(dòng)，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。在綠色會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)要素須重新界定，資產(chǎn)中應(yīng)增加“自然資產(chǎn)”，即全世界所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”：空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等；負(fù)債中應(yīng)將企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任加以確認(rèn)；所有者權(quán)益中應(yīng)將自然資本加人其中

4、；在收入要素中除了確認(rèn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營所得帶來的收入外，還應(yīng)包括企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時(shí)所享受到的國家給予的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金稅收減免；企業(yè)回收的“三廢收入”；其他單位和個(gè)人繳來的環(huán)境損害賠償費(fèi)或罰金收入；以及實(shí)施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來的社會(huì)效益等。3.綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)。綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，也有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)?；灸繕?biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。4.綠色會(huì)計(jì)的原則。與一般會(huì)計(jì)原則完全相同的原則有客觀性原則、及時(shí)性

5、原則、明晰性原則。與一般會(huì)計(jì)原則不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則。重要性原則是指綠色會(huì)計(jì)在核算時(shí)，應(yīng)將環(huán)境、資源因素按重要性進(jìn)行排列，選取對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行核算。可比性原則要求企業(yè)嚴(yán)格按照聯(lián)合國設(shè)計(jì)的綠色會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行企業(yè)之間，進(jìn)而國與國之間環(huán)境資源狀況的比較，促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)信息在世界范圍的可比性。與一般會(huì)計(jì)原則完全不同的原則有政策性原則、社會(huì)性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)行國家頒布的有關(guān)環(huán)保政策和法規(guī)，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。社會(huì)性原則是指綠色會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對(duì)環(huán)

6、境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)以企業(yè)社會(huì)效益與社會(huì)成本相配比并取得社會(huì)利潤為標(biāo)準(zhǔn)，站在社會(huì)的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績，以便維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，利于國家宏觀調(diào)控。充分披露原則要求綠色會(huì)計(jì)在公布報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須全面、公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。5.綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)行記錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以確定。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量以在以歷史成本作為計(jì)價(jià)原則，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都能用貨幣計(jì)量。而綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量主要集中在自然資源的計(jì)價(jià)上，包括許多無法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。實(shí)行以貨幣計(jì)量

7、為主的多種計(jì)量單位并用原則。二、綠色會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作1.綠色資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。綠色資產(chǎn)是指特定個(gè)體或企業(yè)從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其計(jì)量的依據(jù)為：（1）由產(chǎn)權(quán)變動(dòng)購入資源性資產(chǎn)的，應(yīng)以購入價(jià)格或評(píng)估價(jià)格計(jì)價(jià)入賬；（2）由人工投入形成的資源性資產(chǎn)，應(yīng)以累計(jì)歷史成本作為計(jì)量依據(jù)；（3）資源性資產(chǎn)消耗、轉(zhuǎn)讓、非常損失和其他損失，應(yīng)按實(shí)際數(shù)額或平均成本數(shù)額削減資源性資產(chǎn)存量；（4）已入賬的資源性資產(chǎn)，如有后期投入，應(yīng)按實(shí)際成本入賬。2.綠色成本的會(huì)計(jì)核算。綠色成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)

8、行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。綠色成本應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶體系中的“生產(chǎn)成本”賬戶中進(jìn)行核算，并可在生產(chǎn)成本賬戶總分類賬下設(shè)明細(xì)分類賬戶。當(dāng)然根據(jù)綠色成本的不同情況，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，分清影響環(huán)境的責(zé)任和承擔(dān)的費(fèi)用，合理、真實(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算綠色成本。3.綠色費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。綠色費(fèi)用是指某一主體（企業(yè)）在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。只要綠色資產(chǎn)能夠計(jì)量，耗用綠色資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的綠色費(fèi)用也就能夠計(jì)量。有些綠色費(fèi)用構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，可按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量；而有些綠色費(fèi)用雖然不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對(duì)其計(jì)價(jià)，可以從數(shù)量方面客觀地反

9、映生態(tài)資源降級(jí)的代價(jià)以及恢復(fù)的代價(jià)。三、綠色會(huì)計(jì)信息報(bào)告針對(duì)目前我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的現(xiàn)狀和環(huán)境信息需要程度、現(xiàn)有的企業(yè)環(huán)境報(bào)告的缺陷以及財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不足，建立我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的基本框架應(yīng)包括以下六個(gè)要素：1.我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的使用者與目標(biāo)。我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的目標(biāo)為向政府管理機(jī)構(gòu)、當(dāng)前和潛在投資、債權(quán)人等環(huán)境利益關(guān)系人提供有關(guān)報(bào)告主體對(duì)其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和對(duì)于理智的投資、貸款以及其他決策有用的信息。對(duì)于那些充分了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及這些活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響且愿意勤奮研究這些信息的人士，這些信息必須是全面和完整的。2.我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的主體。我國上公司的未來發(fā)展受環(huán)保政策的影響將日益顯著，企業(yè)的

10、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)將日漸增加。新的環(huán)境法規(guī)可能使企業(yè)產(chǎn)生潛在的環(huán)境負(fù)債，而企業(yè)一般傾向于低估可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債。這說明，如果企業(yè)沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，信息使用者的決策將會(huì)受到嚴(yán)重影響，甚至有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，從而不利于我股票市場的健康發(fā)展。因此，上市公司應(yīng)成為我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的主體。3.我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容。企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)反映使用者的信息需求。如果把我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的主要使用者定位為政府管理機(jī)關(guān)、投資者金融機(jī)構(gòu)，那么，我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)考慮這三類主要使用者的信息需求。有關(guān)企業(yè)環(huán)境報(bào)告內(nèi)容代表了這些使用者的信息需求。在保留原有有關(guān)環(huán)境影響信息的前提下，我國企業(yè)環(huán)境應(yīng)增

11、加企業(yè)的基本概況與環(huán)境方針、環(huán)境會(huì)計(jì)信息、環(huán)境業(yè)績與評(píng)價(jià)指標(biāo)、環(huán)審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。     4.我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的模式。我國企業(yè)可以采用以下兩種環(huán)境報(bào)告模式呈報(bào)環(huán)境信息：一是補(bǔ)充報(bào)告模式。補(bǔ)充報(bào)告模式的具體要求如下：在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算中增加與環(huán)境信息有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，資產(chǎn)類增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)”科目，負(fù)債類增設(shè)“環(huán)境負(fù)債”科目，損益類增設(shè)“環(huán)境收入”“環(huán)境費(fèi)用”等科目，在現(xiàn)金流量表中增設(shè)“環(huán)境活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入和流出”項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注部分披露相應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)政策和明細(xì)說明。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的管理層討論與分析部分增加有關(guān)企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境影響、環(huán)

12、境業(yè)績、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測等信息。在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告中增加環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，如環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績表、環(huán)境效益表等。這些報(bào)表應(yīng)采用連續(xù)期間編制，以反映一定的變動(dòng)趨勢。二是獨(dú)立報(bào)告模式。獨(dú)立報(bào)告模式是當(dāng)前西方發(fā)達(dá)國家跨國公司樂于采用的環(huán)境報(bào)告模式。這種報(bào)告模式要求企業(yè)對(duì)其承擔(dān)的環(huán)境受托責(zé)任進(jìn)行全面的報(bào)告。因此，這種報(bào)告模式可以彌補(bǔ)我國企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境報(bào)告的缺陷，使我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告更加完善。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告模式的具體內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)簡介與環(huán)境方針、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)、廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品、污染排放、再循環(huán)使用等信息、環(huán)境會(huì)計(jì)信息（包括環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境治理準(zhǔn)備金、環(huán)境收入等）、環(huán)境業(yè)績信息（環(huán)境治理與

13、投資、獎(jiǎng)勵(lì)等）、環(huán)境審計(jì)報(bào)告。5.我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的呈報(bào)。我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告應(yīng)作為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并呈報(bào)。我國應(yīng)盡快建立一個(gè)全國性企業(yè)環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫，通過互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)環(huán)境報(bào)告，加大企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告的透明度。我國可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，由國家環(huán)?？偩侄ㄆ谙蛑袊C監(jiān)會(huì)提供根據(jù)現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)確定的重點(diǎn)污染企業(yè)名單，已判定的涉及民事案件的企業(yè)名單和已判決的涉及刑事案件的企業(yè)名單。中國證監(jiān)會(huì)將根據(jù)這些企業(yè)名單監(jiān)督有關(guān)上市公司進(jìn)行環(huán)境信息披露。對(duì)于沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露該類環(huán)境信息的公司，中國證監(jiān)會(huì)應(yīng)制定相關(guān)的規(guī)章對(duì)其進(jìn)行必要的處罰。6.我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的審計(jì)。企業(yè)環(huán)境報(bào)告

14、的內(nèi)容不僅應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境影響，還應(yīng)包括企業(yè)環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響和企業(yè)的環(huán)境業(yè)績。這種新型的企業(yè)環(huán)境報(bào)告，無論采用補(bǔ)充報(bào)告模式還是獨(dú)立報(bào)告模式，都應(yīng)包含環(huán)境會(huì)計(jì)信息。企業(yè)環(huán)境報(bào)告服務(wù)于不同的信息使用者，其所提供的信息必須具有可靠性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告的可靠性不僅取決于企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的真實(shí)和客觀的反映，還取決于這些信息的可驗(yàn)證性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告質(zhì)量的可驗(yàn)證性特征要求由獨(dú)立的第三方對(duì)該報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。環(huán)境報(bào)告審計(jì)的作用在于提供公證：將環(huán)境審計(jì)報(bào)告包括在企業(yè)環(huán)境報(bào)告中有助于保證信息的質(zhì)量，使環(huán)境利益關(guān)系人獲得可靠的信息，有利于他們對(duì)于企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任履行情況的了解和監(jiān)督，有利于他們進(jìn)行相關(guān)決策。四、

15、綠色會(huì)計(jì)和可持續(xù)發(fā)展當(dāng)前我國的資源與環(huán)境問題相當(dāng)嚴(yán)峻。如果在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，不注意資源的保護(hù)與環(huán)境的治理，資源和環(huán)境問題將會(huì)進(jìn)一步趨向惡化，并且從根本上制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。發(fā)達(dá)國家經(jīng)過幾百年的發(fā)展，已經(jīng)意識(shí)到這一問題，并采取了措施。政府一方面要利用自身的優(yōu)勢來保護(hù)資源和治理環(huán)境，另一方面要加緊環(huán)境和資源立法，約束企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)保護(hù)環(huán)境，而建立綠色會(huì)計(jì)正是其中的重要措施之一。在建立我國現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，綠色會(huì)計(jì)有可能得到更為有效地運(yùn)用。因?yàn)榻⒃谏鐣?huì)主義市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的現(xiàn)代企業(yè)，雖然其直接生產(chǎn)目的是盈利，但從整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)的宏觀目的來看是最大限度地滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物文化需要，雖然也存在著

16、國家、企業(yè)和勞動(dòng)者個(gè)人三者利益的差別和矛盾，但從根本利益上看，三者是一致的。因此，綠色會(huì)計(jì)更能在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下充分顯示其作用。為了使綠色會(huì)計(jì)得到更快更好的發(fā)展，使環(huán)境得到更好的保護(hù)，我們應(yīng)該從以下方面著手。強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境和資源意識(shí)，廣泛開展環(huán)境和資源問題的討論教育，以強(qiáng)化企業(yè)這方面的意識(shí)，促使其建立發(fā)展綠色會(huì)計(jì)。環(huán)保形勢的嚴(yán)峻要求我們必須全面開展環(huán)境保護(hù)，但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，各企業(yè)的實(shí)際情況不同，我們不能要求每個(gè)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)處于同一水平，而應(yīng)選擇某些對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)影響較大的企業(yè)，或當(dāng)前社會(huì)各界較為關(guān)注的企業(yè)，加強(qiáng)他們的綠色會(huì)計(jì)工作，并起到帶頭作用。盡管政府機(jī)構(gòu)不能依靠制定統(tǒng)一的

17、準(zhǔn)則約束企業(yè)的內(nèi)部管理，但是，政府的間接影響也是非常重要的。企業(yè)只有形成對(duì)外報(bào)告的壓力，才會(huì)研究環(huán)境因素，進(jìn)而降低其經(jīng)營對(duì)環(huán)境的影響。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快出臺(tái)綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用指南，提出一套相對(duì)完整的環(huán)境業(yè)績考核指標(biāo)，使經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚、環(huán)保意識(shí)較強(qiáng)的企業(yè)在嘗試運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)時(shí)有一定的依據(jù)。在推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的初期，可以考慮在舊系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)和開發(fā)綠色會(huì)計(jì)體系，讓新系統(tǒng)與舊系統(tǒng)并行運(yùn)轉(zhuǎn)，如果運(yùn)轉(zhuǎn)效果良好，可以考慮兩套系統(tǒng)長期并行，或合二為一。如果一開始就考慮修改甚至顛覆原有運(yùn)行系統(tǒng)是任何管理層和會(huì)計(jì)人員都不能接受的。目前，有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究，還處于探索階段。理論研究只有與實(shí)踐相結(jié)合，才能豐富理論，進(jìn)一步完善理論。在進(jìn)行案例研究時(shí)可以先選擇一些有代表性的環(huán)境敏感行業(yè)，