商場聯(lián)營商戶財(cái)務(wù)處理模式探討

1、聯(lián)合經(jīng)營關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)處理模式解析隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 商業(yè)競爭日益激烈， 商場的租賃模式也日益創(chuàng)新，為了更好的吸而是采取“引廠進(jìn)店”與商戶聯(lián)營引商戶，很多商場已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的按月收取租金,本人根據(jù)的模式進(jìn)行經(jīng)營，鑒于目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有對此類型的商業(yè)模式進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)定, 其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，參考相關(guān)資料,結(jié)合本公司商場實(shí)際情況對聯(lián)營財(cái)務(wù)處理模式涉及的稅 務(wù)問題及業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)處理分錄進(jìn)行分析、探討。一、財(cái)務(wù)處理所涉及的稅務(wù)問題目前很多大型商場采用與供應(yīng)商聯(lián)營的經(jīng)營方式,降低固定成本和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。順應(yīng)市場的合作方形勢、加強(qiáng)我們公司商場項(xiàng)目的競爭力，我們對部分大型商戶也采用“聯(lián)營扣點(diǎn)”式經(jīng)營。由我們公司

2、商場給聯(lián)營商戶提供經(jīng)營場所，本商場在聯(lián)營商戶商品入店時(shí)不驗(yàn)收核查和登記數(shù)量，聯(lián)營商戶派人參與商品的銷售，但銷售活動(dòng)由商場統(tǒng)一管理，商品銷售的款項(xiàng)也由商場統(tǒng)一收取，聯(lián)營商戶的商品銷售結(jié)束后（每個(gè)月為一個(gè)結(jié)算期間），商場按含稅收入10% （假定）的比例扣點(diǎn)，計(jì)算收取經(jīng)營場所的租金。這種情況事實(shí)上是商場的一種銷售行為，從具體的運(yùn)作過程來分析，其運(yùn)行活動(dòng)是一種代銷行為。以本商場的業(yè)務(wù)運(yùn)作情況 為例，做如下分析:從聯(lián)營商戶的角度來分析：商戶將貨物運(yùn)至商場， 但具體商品由商戶負(fù)責(zé)管理， 在這個(gè) 環(huán)節(jié)其商品的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，商場對商品沒有所有權(quán)。但是，如果該商品實(shí)現(xiàn)銷售,（實(shí)現(xiàn)銷售的部分）記載的數(shù)量與由

3、商場為其開票并收取貨款，商場在月底按“銷售清單” 商戶進(jìn)行銷售結(jié)算，商戶的納稅義務(wù)也在同時(shí)發(fā)生，這個(gè)過程事實(shí)上就是一個(gè)完整的委托代 銷的過程。而從另一個(gè)納稅人商場的角度來看，商戶通過商場完成了銷售的過程，其商品銷售成為 商場銷售收入的組成部分，而商場所取得的收入，從聯(lián)營合同（形式）上看，商場取得的收上看，商場取得的收入?yún)s是商入是場地使用權(quán)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，而從實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程（內(nèi)容）品銷售的差價(jià)，也就是商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。對于這樣的經(jīng)營業(yè)務(wù)， 商場應(yīng)當(dāng)按銷售收入額計(jì)算繳納增值稅，而不是按租賃收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。當(dāng)然，對于屬于增值稅一般納稅人的本公司商場而言，應(yīng)當(dāng)向商戶按其收入額索取增值應(yīng)當(dāng)繳納增

4、值稅），如聯(lián)營商戶就會(huì)按收取全部款項(xiàng)全額繳納增稅專用發(fā)票（此業(yè)務(wù)對于商戶而言確實(shí)是增值稅銷售業(yè)務(wù), 不能提供增值稅專用發(fā)票則商場沒有增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,值稅，重復(fù)繳稅了商戶承擔(dān)部分的增值稅。所以如果聯(lián)營商戶不能提供增值稅專用發(fā)票與商場進(jìn)行結(jié)算，商場則應(yīng)從聯(lián)營商戶銷售貨款中扣除相當(dāng)于聯(lián)營商戶應(yīng)繳納增值稅款金額的貨款作為補(bǔ)償。此外，對商場收取的合同中明確與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，向商戶提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等服務(wù)性費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)按關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知(國稅發(fā)2004136號(hào))的規(guī)定計(jì)繳營業(yè)稅。注：為什么商場是一般

5、納稅人，而不是小規(guī)模納稅人。1、稅法規(guī)定：批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上，則認(rèn)定為一般納稅人，如果納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而未申請認(rèn)定一般納稅人，應(yīng)按17%E稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。根據(jù)分析本公司商場項(xiàng)目年銷售額應(yīng)該遠(yuǎn)在80萬之上，所以如果我們不注冊成一般納稅人，也會(huì)按一般納稅人的稅率17%征稅，還不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2、計(jì)稅基礎(chǔ)不同：雖然小規(guī)模的稅率只有3%但小規(guī)模納稅人的計(jì)稅基礎(chǔ)是全部收入的3%不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；增值稅一般納稅人的稅率雖為17%但一般納稅人的計(jì)稅基礎(chǔ)是增值額，計(jì)稅基礎(chǔ)小很多，實(shí)際稅負(fù)水平要根據(jù)增值率測算。以本公司商場為例:假定含稅收入額1030元，由于本公司商場扣點(diǎn)

6、為含稅收入的10%,所以含稅成本為含稅收入的90%既含稅成本927元,下面測算增值稅及企業(yè)所得稅繳納金額，不考慮其它費(fèi)用。增值稅:如商場作為小規(guī)模納稅人繳納增值稅為1030/ (1+3% *3%=30;如商場作為一般納稅人銷項(xiàng)稅為1030/( 1+17% *17%=149.66，進(jìn)項(xiàng)稅為(1+17% *17%=134. 69，繳納增值稅為14.97。般納稅人比小規(guī)模納稅人少繳納增值稅15.03，含稅增值額為10%寸一般納稅人的實(shí)際增值稅稅負(fù)率僅為 14.97/1030/(1+17%)=1.7%，比小規(guī)模納稅人的增值稅率3泌要低。企業(yè)所得稅:如商場作為小規(guī)模納稅人：不含增值稅收入1000元，由于

7、不規(guī)模納稅人不可以抵扣增值稅，所以成本為含稅成本 927元，1000-927=73銷售毛利73元，所得稅率25%所得稅金額 73*25%=18.25 ;如商場作為一般納稅人：不含增值稅收入 1030/ (1 + 17% = 880.34元,不含增值稅成本為 927/ (1 + 17% = 792.31元，880.34-792.31= 88.03銷售毛利為 88.03元，所得稅率25%,所得稅金額88.03*25%=22.01。般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳納企業(yè)所得稅3.76 元。商場作為小規(guī)模納稅人繳納增值稅和企業(yè)所得稅合計(jì)30+18.25 = 48.25 ;商場作為一般納稅人繳納增值稅和企業(yè)所

8、得稅合計(jì)14.97+22.01 = 36.98 ;一般納稅人比小規(guī)模納稅人少 繳納稅金11.27元?；谝陨蟽牲c(diǎn)，我們公司的商場項(xiàng)目應(yīng)該注冊成一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人。二、業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理分錄商品銷售時(shí)專柜員工要填寫“商品銷售憑證”一式三聯(lián)。其中：顧客、專柜、總收款各聯(lián)，收銀員收取顧客遞交的“商品銷售憑證”和顧客交納的現(xiàn)金或銀行卡結(jié)算。輸入商品 編碼，核對商品信息，操作收款機(jī)打印出機(jī)制“銷售付貨憑證”并在手寫“商品銷售憑證”聯(lián),加蓋“現(xiàn)金收訖章”，留存收銀聯(lián)，其他三聯(lián)同找回現(xiàn)金返還顧客；顧客使用銀行卡結(jié)算 的要按銀行作業(yè)要求辦理。顧客憑加蓋現(xiàn)金收訖章的“商品銷售憑證”和系統(tǒng)打印“銷售付貨

9、憑證”憑證，返回專 柜。專柜服務(wù)員工收取有效的“銷售付貨憑證”及“商品銷售憑證”專柜聯(lián)、總收款聯(lián)留存,交付商品于顧客?？偸湛顔T在收銀員交接班時(shí)收交班收銀員所收的貨款,與收銀系統(tǒng)、收銀員打出收銀流水核對收銀員所交款項(xiàng)是否正確，正確無誤的在收銀員提交有本人簽字的收銀流水單上簽收、 留存，并給接班收銀員換零錢。專柜負(fù)責(zé)人每日營業(yè)結(jié)束時(shí)憑加蓋“現(xiàn)金收訖章”的“商品銷售憑證”填報(bào)“銷售日報(bào)” 后附“商品銷售憑證”總收款聯(lián)，上報(bào)總收款員?？偸湛顔T收集齊全后，根據(jù)統(tǒng)計(jì)表核對當(dāng) 日收款額，核對無誤后簽字交給會(huì)計(jì)審核。試營業(yè)期如沒有收款機(jī)，收銀員在“商品銷售憑證”上除了加蓋“現(xiàn)金收訖章”外還要 加蓋本人名章，在

10、每日營業(yè)結(jié)束時(shí)憑加蓋“現(xiàn)金收訖章”和本人名章的專柜提交的“商品銷售憑證”收銀聯(lián)，自做收銀日報(bào)表交款?？偸湛顔T根據(jù)收銀統(tǒng)計(jì)表收款，并與專柜負(fù)責(zé)人提 供的銷售日報(bào)表（后附“商品銷售憑證”總收款聯(lián)）核對總收款額，核對無誤后簽字交給會(huì) 計(jì)審核。會(huì)計(jì)核對無誤，憑收銀員流水單（或收銀日報(bào)表）及專柜銷售日報(bào)表（后附“商品銷售 憑證”總收款聯(lián)）做會(huì)計(jì)分錄如下:借：現(xiàn)金（銀行存款）（收銀流水單或收銀日報(bào)表）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（收入額*17%）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本（專柜銷售日報(bào)表合計(jì)*90%/（ 1+17% ）貸：應(yīng)付賬款-商品大類-柜組號(hào)XX供應(yīng)商（專柜銷售日報(bào)表合計(jì) *90%）月末結(jié)算時(shí)，負(fù)責(zé)結(jié)算會(huì)計(jì)整理相關(guān)賬目做出“專柜結(jié)算表”具體項(xiàng)目如下:柜組號(hào)稅票種類總銷售額扣款額代扣項(xiàng)目扣除費(fèi)用實(shí)付金額總銷售額為含稅收入，總銷售額-扣款額為供應(yīng)商開增值